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淺析ASP會(huì )計信息天生模式的特點(diǎn)及其對審計的影響
摘 要：隨著(zhù)和商務(wù)的不斷擴展，絡(luò )服務(wù)提供商（ASP）信息天生模式必將成為一種新的會(huì )計信息天生模式，本文通過(guò)對ASP及ASP會(huì )計信息天生模式的先容以及對其特點(diǎn)簡(jiǎn)單后指出：ASP會(huì )計信息天生模式對審計和審計實(shí)務(wù)將產(chǎn)生重大的，并分析了ASP會(huì )計信息天生模式在審計中的作用及對審計工作的影響。關(guān)鍵詞 ASP 會(huì )計信息天生 審計
引言：隨著(zhù)機網(wǎng)絡(luò )的不斷，ASP會(huì )計信息天生模式將逐步取代傳統的會(huì )計模式，從ASP的工作原理和ASP會(huì )計信息天生模式的特點(diǎn)，我們可以清楚的發(fā)現此種模式在進(jìn)步審計質(zhì)量、控制并降低審計風(fēng)險方面有著(zhù)重要的作用，并對審計的對象、范圍、、目的等都將產(chǎn)生巨大影響。所以加強對ASP會(huì )計信息天生模式的特點(diǎn)及方法的，對我們更好的理解新形式下的會(huì )計規則，更好的提升監視審計的質(zhì)量都有著(zhù)十分現實(shí)的意義。
一、Internet對會(huì )計理論的影響
在網(wǎng)絡(luò )，越來(lái)越多的開(kāi)始用電子商務(wù)的交易方式代替原有的傳統交易模式。會(huì )計主體的外延擴大了，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、沒(méi)有物理實(shí)體的虛擬企業(yè)(Virtual Corporation)也越來(lái)越多，這種企業(yè)結構疏松，一個(gè)項目完成后即告解體，下次有需要時(shí)再重新組合。因此，網(wǎng)絡(luò )會(huì )計模式下“相關(guān)利益聯(lián)合體”將比傳統“會(huì )計主體”概念更適合各個(gè)需要核算的經(jīng)濟主體。
的“相關(guān)利益結合體”面臨著(zhù)更為激烈的市場(chǎng)競爭，隨時(shí)都有破產(chǎn)清算的可能，虛擬企業(yè)更是可能在很短的時(shí)間內就宣告解體，傳統的持續經(jīng)營(yíng)假設面臨一定的挑戰。
持續經(jīng)營(yíng)假設的改變必然影響到會(huì )計分期。隨著(zhù)高通訊技術(shù)及其計算機網(wǎng)絡(luò )的采用，虛擬企業(yè)的交易可在極短的時(shí)間內完成并立即解散，所以對一個(gè)極短定額交易時(shí)間再劃分時(shí)間段已無(wú)必要。我們應該將會(huì )計期間和交易期間進(jìn)行同一，可以在一次交易完成后就立即編制報表，只要達到會(huì )計信息的真實(shí)、有用即可。
Internet對傳統會(huì )計理論的影響給會(huì )計理論帶來(lái)了新的發(fā)展，同時(shí)也必然會(huì )帶來(lái)會(huì )計實(shí)務(wù)的變化�？绲赜虻膶�(shí)時(shí)的會(huì )計信息處理將成為網(wǎng)絡(luò )時(shí)代會(huì )計信息生產(chǎn)的最基本要求，相應的出現了一種新型的會(huì )計信息天生模式——網(wǎng)絡(luò )應用服務(wù)提供商（ASP）會(huì )計信息天生模式。這種模式對審計理論和審計實(shí)務(wù)必將產(chǎn)生重大的影響。
二、ASP及ASP會(huì )計信息天生模式
1．ASP簡(jiǎn)介
ASP（Application Service Provider）是一種新型的網(wǎng)絡(luò )服務(wù)方式，是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )上配置、租賃和治理貿易應用服務(wù)解決方案，為企業(yè)和個(gè)人用戶(hù)提供給用系統服務(wù)的公司，實(shí)在質(zhì)是集中式的資源共享�；咎卣魇怯蓪�(zhuān)業(yè)的網(wǎng)絡(luò )應用服務(wù)機構為用戶(hù)的業(yè)務(wù)過(guò)程和信息治理提供集中服務(wù)。通俗地講，ASP是一種業(yè)務(wù)租賃模式，即企業(yè)用戶(hù)無(wú)需建立自己的治理信息系統，直接租用ASP的計算機系統進(jìn)行業(yè)務(wù)治理。這種方式可以為企業(yè)節約大量投進(jìn)治理信息系統的資金。
從廣義上講，ASP是服務(wù)外包概念的延伸。隨著(zhù)市場(chǎng)競爭的日趨激烈，企業(yè)在進(jìn)步自己核心價(jià)值增值能力的同時(shí)，還將增值較少的非核心業(yè)務(wù)盡可能地外包出往。其具體的運作是：ASP集中專(zhuān)業(yè)人才，運用專(zhuān)業(yè)技術(shù)，構建應用系統平臺，租給不同的經(jīng)濟組織使用。各經(jīng)濟組織將自己計算機通過(guò)Internet接進(jìn)到ASP的平臺上，通過(guò)租用ASP的平臺和應用軟件建立自己的信息系統。
2．ASP會(huì )計信息天生模式
ASP會(huì )計信息天生模式是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的專(zhuān)營(yíng)網(wǎng)站為企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)的財務(wù)服務(wù)，企業(yè)無(wú)需購買(mǎi)網(wǎng)絡(luò )財務(wù)軟件，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)獲得專(zhuān)業(yè)化的會(huì )計和理財服務(wù)。ASP與傳統的電算化核算軟件相比，固然都是計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )技術(shù)在會(huì )計領(lǐng)域的應用，但ASP是軟件廠(chǎng)家在自己的服務(wù)器上運行應用程序，經(jīng)過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提供給企業(yè)使用，企業(yè)通過(guò)租用ASP的計算機系統完成自己的業(yè)務(wù)治理，而不是像傳統方式那樣購置軟硬件設備建立自己的計算機系統。
在這種模式下，證券監管機構規定公司所應表露的會(huì )計信息的標準、表露的時(shí)間、范圍、格式等具體要求，會(huì )計準則制定機構制定的基本會(huì )計準則和具體會(huì )計制度，以及在此基礎上的會(huì )計處理方法給出具體的說(shuō)明，作為ASP處理會(huì )計信息的標準；ASP與企業(yè)簽訂會(huì )計服務(wù)合約，合約的可以包括：ASP替換企業(yè)執行會(huì )計信息的生產(chǎn)職能，企業(yè)向ASP支付相應的用度，ASP保證按要求提供的會(huì )計信息和守舊有關(guān)的貿易秘密；企業(yè)提供會(huì )計原始數據；ASP代替企業(yè)的會(huì )計職能，隨時(shí)處理企業(yè)提供的原始會(huì )計數據，把結果返回給企業(yè)，并且根據企業(yè)和ASP之間的合約，ASP要向企業(yè)的治理當局提供具有價(jià)值的財務(wù)分析；ASP加工處理完成的符合會(huì )計準則的財務(wù)報告經(jīng)過(guò)會(huì )計師事務(wù)所的審計；審計后的財務(wù)報告提交給企業(yè)，發(fā)布給其他會(huì )計信息使用者。
三、ASP會(huì )計信息天生模式在審計中的作用
針對日益泛濫的造假賬現象，人們的對策是要真正建立起一種維護會(huì )計師獨立性和執業(yè)操守的有效的機制，它可以有效地進(jìn)行約束和監視。但是，無(wú)論怎樣嚴格的法律約束，只要有利益驅動(dòng)，必然就會(huì )有人鋌而走險。所以除建立有效的法律機制之外，還應該采取一種更為有效、更為持久地解決的措施，而利用網(wǎng)絡(luò )信息新技術(shù)，從技術(shù)上加以保障也是很重要的。如何通過(guò)立法、行政和技術(shù)等手段在會(huì )計信息生產(chǎn)這一環(huán)節上使用新技術(shù)，盡可能限制和約束虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生，從源頭上堵住虛假的產(chǎn)生不失為一個(gè)研究方向，ASP會(huì )計信息天生模式就是階段比較可行的一種方法。
ASP模式在進(jìn)步審計質(zhì)量、控制并降低審計風(fēng)險方面有著(zhù)重大的作用。
1．在獲取真正的原始憑證、原始數據方面比傳統審計模式有了較大的奔騰
現在審計都有著(zhù)不可克服的局限性，表現在以下幾方面：
(1)目前國內仍有大量的企業(yè)采用手工記賬的方法，針對這種企業(yè)，通常采用的是國內非常普遍的傳統手工審計，因此很多審計職員可以憑借豐富的經(jīng)驗對原始憑證進(jìn)行鑒別，但是一些偽造逼真的原始憑證騙過(guò)審計職員的案例也時(shí)有發(fā)生。
(2)采用了會(huì )計電算化軟件進(jìn)行會(huì )計核算的企業(yè)，它們的賬、證、標都已實(shí)現了無(wú)紙化、電子化。而國內大量的審計事務(wù)所卻仍然停留在手工審計階段，科技含量不高，大多數只能采用繞過(guò)計算機審計的方法，那么，面對大量打印輸出的記賬憑證，如何確定其真實(shí)性、正當性？即使有些大型的事務(wù)所可以在被審單位的機器上進(jìn)行一定的檢查，但是，記賬憑證是由企業(yè)會(huì )計職員輸進(jìn)的，之后的一切會(huì )計處理都是在這個(gè)基礎上進(jìn)行的，假如輸進(jìn)的憑證本身就是虛假的，那么再怎么查也是枉然。
(3)—些大型的審計事務(wù)所開(kāi)始運用審計軟件進(jìn)行審計，但這些軟件的通用數據接口所導進(jìn)的數據也是來(lái)自于企業(yè)會(huì )計軟件天生的數據庫，固然夸大導進(jìn)的是期初余額和發(fā)生額，而審計軟件會(huì )嚴格按照相關(guān)法律、制度進(jìn)行再記賬從而進(jìn)行對比查錯，但是，假如導進(jìn)的發(fā)生額本身就是錯誤的，那么如何能查出題目呢？
假如運用ASP方式進(jìn)行信息生產(chǎn)，這些就有可能被解決。
ASP中心是經(jīng)過(guò)授權的信息治理機構，大量的用戶(hù)數據集中在此處理，使它們擁有嚴格治理、商效龐大的數據庫，經(jīng)過(guò)市場(chǎng)競爭后，信譽(yù)好的、質(zhì)量高的ASP中心更得到用戶(hù)的青睞，這樣，將所有的ASP數據庫連接起來(lái)就成為可能了。連接以后，不同的ASP要訪(fǎng)問(wèn)別人的數據庫必須經(jīng)過(guò)一定的權限檢查，審計職員審計時(shí)只要在包含了幾乎所有數據的超大型數據庫中進(jìn)行檢查，就可以輕輕松松查出企業(yè)的業(yè)務(wù)數據是否真實(shí)，從而可以再對這些數據的正當性進(jìn)行檢查。
假如全都通過(guò)ASP生產(chǎn)會(huì )計信息，企業(yè)會(huì )計信息的虛假題目就解決了。由于企業(yè)與ASP服務(wù)中心簽訂的只是數據處理權的授權合同，而真正的數據并不是由企業(yè)打包后傳遞給ASP的，在條件下我們完全可以從業(yè)務(wù)發(fā)生端，如在商務(wù)網(wǎng)站中電子交易成交的那一剎那，自動(dòng)將數據傳遞給ASP數據處理中心，若這筆業(yè)務(wù)未成交，也可以從取消業(yè)務(wù)的發(fā)生端再次將數據傳遞給ASP數據處理中心，這樣就可以保證數據是真實(shí)的。審計職員審計時(shí)，著(zhù)重要檢查的是相關(guān)企業(yè)有無(wú)串通起來(lái)假造業(yè)務(wù)的嫌疑，即要注重數據的正當性�？傊�，從審計角度看，ASP在保證原始數據真實(shí)性方面有了一個(gè)很大的奔騰，可以改變以往會(huì )計信息在企業(yè)內部生產(chǎn)、被企業(yè)內部操縱和粉飾報表的行為。
2．簡(jiǎn)化了監視審計的難度，提升監視審計的質(zhì)量
在會(huì )計數據的真實(shí)性題目得到有效解決后，會(huì )計處理的正當性也可以得到有效控制。企業(yè)為了生存，正當經(jīng)營(yíng)是條件所在，網(wǎng)絡(luò )服務(wù)商們盡大部分按照有關(guān)、制度、準則的規定進(jìn)行會(huì )計處理，這有效地保證了會(huì )計處理方法的正確性、正當性。然而不排除有些ASP惡性競爭，與企業(yè)串通舞弊情形的發(fā)生。但是，對有限幾家ASP進(jìn)行強有力的監視顯然要比監視審計世界上大大小小、不計其數的企業(yè)有效、方便得多。一旦出現上述情況，對惡性競爭的ASP查處、取締也比較快速有效，也就是說(shuō)監視好了一家網(wǎng)絡(luò )應用服務(wù)商，就即是監視好了成百上千的企業(yè)。
3．數據被非法篡改的可能性大大降低
首先企業(yè)自身無(wú)法擅自改動(dòng)數據，它沒(méi)有這個(gè)權力，也沒(méi)有這個(gè)途徑；其次，ASP為了信譽(yù)、為了生存，同時(shí)還受到政府、企業(yè)等各方監視，也不會(huì )隨意地非法改動(dòng)數據；再次，ASP中心是經(jīng)過(guò)授權的專(zhuān)門(mén)的信息治理機構，它的安全性自然要高于分散的單個(gè)企業(yè)用戶(hù)，受黑客攻擊的可能性大大降低。所以，實(shí)施ASP模式，數據、網(wǎng)絡(luò )的安全性較一般情況高得多。
四、ASP會(huì )計信息天生模式對審計的
1．對審計對象和范圍的影響
ASP會(huì )計信息天生模式改變了原有的賬務(wù)處理模式，注冊會(huì )計師在審計時(shí)只能接觸到一些原始收據和經(jīng)ASP系統處理之后得出的憑證、賬簿和報表，無(wú)法接觸ASP服務(wù)商所提供的電算化系統軟件，因此有些電子審計方法和技術(shù)無(wú)法使用，在這種情況下，注冊會(huì )計師審計師無(wú)法對系統做出公道的判定。ASP會(huì )計信息天生系統利用信息技術(shù)作為會(huì )計信息的天生和傳輸手段，使會(huì )計信息的適時(shí)化和動(dòng)態(tài)化成為可能，這也對審計信息的質(zhì)量、范圍和時(shí)效提出更進(jìn)一步的要求。
２．對審計目標的影響
傳統的審計以紙介質(zhì)為信息載體，對被審計單位的效益進(jìn)行評價(jià)，對審計對象的真實(shí)性、正當性、公允性、會(huì )計處理的一貫性和效益性進(jìn)行監視鑒證和評價(jià)，其目的是為審計委托人服務(wù)。在網(wǎng)絡(luò )化的財務(wù)報告環(huán)境下，信息資源具有共享性和經(jīng)濟活動(dòng)具有開(kāi)放性，網(wǎng)絡(luò )審計的目標將主要通過(guò)“無(wú)紙化”的實(shí)現，向更深、更廣的領(lǐng)域擴展，審計活動(dòng)面向網(wǎng)絡(luò )，對大量的非財務(wù)信息進(jìn)行鑒證和評價(jià)，對網(wǎng)絡(luò )技術(shù)本身的合規性與有效性審計等也將成為審計目標。ASP會(huì )計信息天生模式促成了會(huì )計信息供給中市場(chǎng)競爭機制的形成，這將使會(huì )計信息更加面向用戶(hù)，導致形成會(huì )計服務(wù)市場(chǎng)的大眾化局面，從而使面向用戶(hù)成為審計理所當然的服務(wù)目標。
３．對審計方法的影響
ASP會(huì )計信息天生模式將改變傳統的審計方法。書(shū)面憑證逐漸消失，審計線(xiàn)索變得模糊，傳統的獲取證據的方法有的將不再適用，需要采用新的系統測試的審計方法。財務(wù)信息表露的連續性，要求注冊會(huì )計師提供連續性的審計服務(wù)，審計職員的職業(yè)判定將變得更加重要。審計將由傳統的查錯防弊向職業(yè)認證轉變。較為可行的是網(wǎng)絡(luò )認證、系統認證，注冊會(huì )計師利用其公信力對電子商店及交易系統進(jìn)行認證。此外，網(wǎng)絡(luò )的安全性也將成為審計中符合性測試的重要。
４．對審計風(fēng)險的影響
會(huì )計信息供給市場(chǎng)機制的形成，造就了會(huì )計信息使用者的“買(mǎi)方市場(chǎng)”。他們有更苛刻的信息質(zhì)量要求，無(wú)疑將審計置于難以滿(mǎn)足公眾期看值的風(fēng)險之中。網(wǎng)絡(luò )的開(kāi)放性導致審計面臨一個(gè)多變的外部環(huán)境，審計線(xiàn)索日漸模糊，審計方法更加靈活多樣，信息技術(shù)下的內部控制制度更加復雜化，控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的水平呈上升趨勢，傳統的風(fēng)險控制面臨新的挑戰。這些也是審計面對的風(fēng)險挑戰。
５．對審計準則的影響
審計對象和范圍的拓展，要求對原有的審計準則進(jìn)行更新和補充，如網(wǎng)絡(luò )審計的事前審計準則、系統安全可靠評價(jià)標準、系統內部控制準則等，從而建立起新的審計準則體系。審計準則應結合ASP會(huì )計信息天生模式中的信息處理流程，與證券監視治理機構和會(huì )計準則制定機構的相關(guān)規則相配套，對ASP的服務(wù)提出相應的要求和約束。
６．對審計報告的影響
傳統的審計報告將面臨挑戰，需要對傳統標準化的審計報告格式進(jìn)行革新。應針對信息使用者的不同需求，發(fā)表有差別的審計報告，使審計報告也能面向用戶(hù)，提供高質(zhì)量的相關(guān)的審計信息。從報告的時(shí)間上看，由年度審計報告逐步轉為實(shí)時(shí)審計報告。
主要：
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歐陽(yáng)電平，梅惠娟．電算化會(huì )計與審計原理．武漢：武漢大學(xué)出版社，2000
蔡立新．會(huì )計軟件應用．北京：首都經(jīng)濟貿易大學(xué)出版社，2005
辛茂荀．會(huì )計信息化．北京：經(jīng)濟出版社，2003
王孝忠．會(huì )計電算化．北京：人民大學(xué)出版社，2005
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