論環(huán)境的變化對審計的影響及其對策

[摘要］本文首先說(shuō)明了審計環(huán)境的變化與知識及其特點(diǎn)，在此基礎上，筆者論述了這種環(huán)境的變化對審計的，包括對審計基本概念、審計準則及審計等的影響，進(jìn)而分析論述了審計所應采取的對策。

　　傳統的審計是與傳統的經(jīng)濟環(huán)境及在此背景下對信息的需要相適應的�，F在，人類(lèi)已經(jīng)步進(jìn)了知識經(jīng)濟，技術(shù)也得到空前的。因此，審計是在知識經(jīng)濟、高的背景下，適應現代信息需要而不斷向前發(fā)展的。所謂知識經(jīng)濟，根據1996年經(jīng)合組織《以知識為基礎的經(jīng)濟》一書(shū)的解釋?zhuān)�是指直接根據知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用的經(jīng)濟。在知識經(jīng)濟背景下，知識成為經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)發(fā)展的首要資本，而傳統的貨幣資本與勞動(dòng)力這兩種生產(chǎn)要素不再是第一要素。這樣，知識經(jīng)濟就導致了企業(yè)資產(chǎn)結構的深刻變化，在企業(yè)的全部資產(chǎn)中，無(wú)形資產(chǎn)所占比重越來(lái)越大，如專(zhuān)利權、商譽(yù)、機軟件及人力資源的投進(jìn)和運用等；同時(shí)，知識的不斷更新、迅速擴散和運用，也使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險都大大增加了。

　　與知識經(jīng)濟相對應的是技術(shù)的空前發(fā)展。這些技術(shù)包括如INTERNET的發(fā)明和廣泛的運用。根占有關(guān)統計資料顯示，1998年初，INTERNET的用戶(hù)已突破1億，1999年12月31日，上網(wǎng)人數已達890萬(wàn)。不僅如此，使用INTERNET這個(gè)工具來(lái)交流公司的信息正在變得越來(lái)越普遍。隨著(zhù)INTERNET的不斷深進(jìn)的運用，經(jīng)濟來(lái)到人們的眼前�，F在，以網(wǎng)絡(luò )為基礎的經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)的影響越來(lái)越深刻。

　　這種經(jīng)濟、技術(shù)等審計環(huán)境的變化，必然對審計產(chǎn)生多方面的影響。那么，其影響究竟有哪些呢？面對這些影響，審計工作又該采取什么對策呢？下面，筆者就對這兩個(gè)談點(diǎn)自己的看法。

　　一、環(huán)境的變化對審計的影響

　　環(huán)境的變化對審計的影響應該說(shuō)是多方面的，概括起來(lái)，其影響主要有：

　�。ㄒ唬�對審計基本概念的影響

　　傳統的審計是對財務(wù)報表進(jìn)行的審計。但在現代知識經(jīng)濟和高科技環(huán)境下，審計的對象不再僅僅是財務(wù)報表了，現代審計要對整個(gè)財務(wù)報告發(fā)表審計意見(jiàn)。由于財務(wù)報告除了財務(wù)報表外，還包括很多不包括在財務(wù)報表中的信息，因而財務(wù)報告審計勢必導致審計的擴展，如前瞻性信息審計、不確定性信息審計、非財務(wù)信息審計等，這些審計是傳統財務(wù)報表審計的基本概念所不能適應的。因此。對相關(guān)的審計基本概念和審計假設等基本需要重新。

　�。ǘ�）對審計獨立性的影響

　　審計之所以能夠在經(jīng)濟生活中起著(zhù)非常重要的作用，其原因就在于審計的超然獨立性，它貫串于審計的始終。但是，由于審計內容增加了，尤其是根據美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的調查，信息使用者需要審計的評價(jià)。同時(shí)，對猜測的財務(wù)報告還要進(jìn)行審計，發(fā)表審計意見(jiàn)。這樣，審計職員就不得不更多地依靠于企業(yè)治理當局，由于只有企業(yè)治理當局對企業(yè)的未來(lái)計劃及發(fā)展遠景具有權威的發(fā)言權。這就導致了對注冊會(huì )計師獨立性題目的重新思考。，固然我國企業(yè)提供猜測財務(wù)報告的還不是很普遍，但是，對財務(wù)報表組成部分的報表附注的審計，同樣需要審計職員對企業(yè)治理當局的依靠，即同樣會(huì )帶來(lái)審計獨立性重新思考的題目。

　�。ㄈ�）對審計風(fēng)險熟悉的影響

　　審計環(huán)境的發(fā)展，無(wú)疑使得審計內容擴大了，審計對象越來(lái)越復雜，審計目標也走向多元化，所有這些必將增加審計風(fēng)險。因此，對審計風(fēng)險的防范是國際審計的共同趨勢。這些風(fēng)險主要有：

　　1.來(lái)自于可選擇信息的增加，實(shí)時(shí)報告和數據安全的風(fēng)險；

　　2.由于現在和將來(lái)不僅越來(lái)越多地通過(guò)網(wǎng)絡(luò )來(lái)傳遞財務(wù)報告信息，而且還可能利用網(wǎng)絡(luò )天生財務(wù)報告信息。因此，來(lái)自于系統網(wǎng)絡(luò )及其安全性風(fēng)險將會(huì )增加；

　　3.財務(wù)報告內容的增加所帶來(lái)的風(fēng)險，如由于無(wú)形資產(chǎn)在價(jià)值的計價(jià)上本身就具有不確定性，從而對審計造成了新的風(fēng)險；

　　4.來(lái)自于社會(huì )責任報告的風(fēng)險。為了促進(jìn)企業(yè)認真履行其社會(huì )責任，僅僅靠企業(yè)對外提供社會(huì )責任報告還不夠，假如沒(méi)有審計的監視，其可靠性值得懷疑。但企業(yè)的社會(huì )責任并沒(méi)有同一的標準可用來(lái)衡量，所以，這就給審計的取證、對比、判定和表達意見(jiàn)帶來(lái)困難和風(fēng)險。

　�。ㄋ模�對注冊會(huì )計師責任熟悉的影響

　　一般注冊會(huì )計師職業(yè)界以為，只要遵循了審計準則，做到了職業(yè)的應有的嚴謹就行了，但法學(xué)界則注重結果而非過(guò)程。法學(xué)界往往夸大的是財務(wù)報告的真實(shí)和公允，從而對注冊會(huì )計師更夸大其鑒證作用，如這種情況在對財務(wù)報表的審計下就大量存在�，F在由于審計內容的擴展，勢必會(huì )增加注冊會(huì )計師的審計責任。在我國，隨著(zhù)我國法制的健全和信息使用者意識的不斷加強，審計責任感將會(huì )越來(lái)越強。

　�。ㄎ澹�對審計目標的影響

　　一般以為注冊會(huì )計師審計的最主要的目標是對企業(yè)財務(wù)報表是否公允地表達其財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財務(wù)狀況變動(dòng)情況表達自己的意見(jiàn)，以便使謹慎的信息使用者不至于因使用了經(jīng)注冊會(huì )計師審計后的財務(wù)報表而引起誤解。但是，審計環(huán)境的發(fā)展使得財務(wù)報告成為審計的對象。又由于財務(wù)報告的發(fā)展增加了財務(wù)報告的內容，這些內容既包括貨幣性的信息，也包括非貨幣性的信息，既有定量信息，也有非定量信息，而且還包括有關(guān)企業(yè)未來(lái)的現金流量的金額、時(shí)間及其不確定性等信息。這些內容很多是過(guò)往的財務(wù)報表所不曾包括的。這樣，建立在對財務(wù)報表進(jìn)行審計基礎上的審計目標，就不再適應發(fā)展后的社會(huì )對審計的需要了。因此，在此情況下，注冊會(huì )計師就需重新確定其審計目標，提供更有效的服務(wù)。

　�。�六）財審計對象的影響

　　這方面的影響主要體現于：

　　1.被審計單位的變化。網(wǎng)上實(shí)體將不得不成為審計的對象，這樣就使得審計的對象由在產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟下審計對象的清楚可辨性變?yōu)橹�識經(jīng)濟下審計對象的模糊性。

　　2.被審計內容大大擴展。正如上文所述，現代審計已經(jīng)從財務(wù)報表審計擴展到了對財務(wù)報告的審計，從而增加了很多新的審計內容。

　　3.信息載體的變化。過(guò)往信息載體以紙張為主，審計往往是以載有財務(wù)信息的賬薄、憑證、報表等進(jìn)行審計；而現在信息的載體則由過(guò)往的紙張變?yōu)橐宰藤|(zhì)媒介為主，從而增加了信息載體的不可捉摸性。

　�。ㄆ撸�審計國際化的影響

　　由于企業(yè)跨國經(jīng)營(yíng)和國際合并會(huì )計報表及跨國公司財務(wù)報告的發(fā)展，審計也必然面向全球并開(kāi)展跨國審計。但是，在國際審計方面還存在很多題目有待解決。這些題目主要有：

　　1.審計概念的差異。由于發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間，甚或發(fā)達國家之間，對審計的基本概念尚存在著(zhù)差異，這也導致了各國審計準則和審計要求的不一樣，這樣在國際審計實(shí)務(wù)中就會(huì )導致行動(dòng)上及其結果的差異。

　　2.審計報告的多樣性題目。由于國際審計中經(jīng)常會(huì )存在著(zhù)如審計報告的格式和語(yǔ)言的多樣性的題目，而這種多樣性最輕易引起誤解。

　　3.審計的化題目。審計越來(lái)越受政治的影響，最為明顯的證據是，在國際審計準則的制定過(guò)程中英美等國的影響氣力很強，可以說(shuō)這些國家實(shí)質(zhì)上在左右著(zhù)國際審計準則的制定。

　　與此相適應，審計組織也不再局限于本國范圍，審計組織也將走向國際化，尤其是發(fā)展中國家的審計組織更是如此，當然，我國也不例外。

　�。ò耍�對審計職員的素質(zhì)提出了更高的要求

　　審計環(huán)境的變化對審計職員素質(zhì)要求的主要有：

　　1.審計職員必須熟練地把握現代機及技術(shù)，這將成為每個(gè)審計職員必備條件；

　　2.審計職員應更加熟悉的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和治理活動(dòng)，這是對企業(yè)財務(wù)報告全面評價(jià)的需要；

　　3.為了能夠做到正確，審計職員還必須具備相當的溝通能力。

　　4.審計職員應具備足夠的職業(yè)判定能力。在現代審計環(huán)境下，審計職業(yè)判定將越來(lái)越重要，可以說(shuō)，審計師所要做的專(zhuān)業(yè)判定無(wú)處不在。

　　二、審計工作對策

　　面對環(huán)境的變化對審計的諸多影響，審計工作必須采取相應的措施，適應變化后環(huán)境對審計的需要，改進(jìn)審計工作。在新的環(huán)境下，審計工作應采取的對策也有很多方面，其主要至少應包括如下幾個(gè)方面：

　�。ㄒ唬�為了更好地指導審計業(yè)務(wù)，需要制定新的審計準則

　　這一方面是審計內容的擴展所必須的，另一方面這種需要也是信息天生和傳遞手段變化的必然。例如，從情況來(lái)看。美國、英國和日本等國家均制定了有關(guān)計算機審計的準則，國際審計準則中也對計算機審計的范圍、目標、程序、技術(shù)和等進(jìn)行了規范。在我國的《注冊會(huì )計師獨立審計準則》中也對有關(guān)這些方面的內容作出了規定。但相對日益的電算化會(huì )計信息系統以及出現的很多新的，現有規定尚不能滿(mǎn)足審計工作的需要。為了更好地指導現代審計工作，還需要制定和完善很多新的審計準則。

　�。ǘ�）研究和運用新審計方法或審計手段，實(shí)現審計目標，進(jìn)步審計工作效率

　　這方面的內容主要包括：

　　1.利用計算機進(jìn)行審計成為一個(gè)必然的趨勢，尤其是對聯(lián)機系統或數據庫系統的審計。因此，現代審計職員不借助于計算機及其網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行審計，僅來(lái)用常規的審計方法，就很難達到審計的目標。

　　2.審計方法應更加注重猜測分析方法的運用，更加留意對企業(yè)治理當局財務(wù)猜測基礎進(jìn)行分析和驗證。由于，未來(lái)的會(huì )計信息中，財務(wù)猜測數據及有關(guān)企業(yè)未來(lái)的信息必將大大增加。而這部分信息用傳統的審計方法和技術(shù)進(jìn)行審計是很難成功的。因此，至少說(shuō)應該運用新的方法來(lái)開(kāi)展這部分審計工作，這些新的方法中，最適當的方法就是分析技術(shù)的運用。

　�。ㄈ�）不斷擴展、增加新的審計內容

　　在新的和技術(shù)環(huán)境下，審計應增加的內容可以概括為：

　　1.審計除了對現行企業(yè)財務(wù)報表所提供的信息進(jìn)行審計外，審計還要對如分部信息、非財務(wù)信息、前瞻性信息、知識產(chǎn)權、創(chuàng )新工具等方面的內容進(jìn)行審計。

　　2.更加注重對內部控制制度的研究。為了使得注冊會(huì )計師能夠真正地發(fā)揮其應有的作用，注冊會(huì )計師就不得不想方想法將審計風(fēng)險降低到最小的程度。另外，會(huì )計信息內容的大量增加和通過(guò)網(wǎng)絡(luò )傳輸會(huì )計信息，從而不僅使得財務(wù)報告所提供信息的可靠性受到懷疑，而且信息是否安全也同樣值得人們往關(guān)注，所有這些又都使得審計比過(guò)往更加困難。因此，內部控制制度對保證會(huì )計信息的質(zhì)量具有非常重要的意義。這一點(diǎn)同樣也被我國新修訂的《會(huì )計法》所重視。

　　3.對不確定信息的審計。由于現代財務(wù)報告中包括了如或有事項、衍生金融工具的確認、計量和信息表露和無(wú)形資產(chǎn)等有關(guān)內容，因此，審計就不能不對這些內容進(jìn)行審計。

　　4.在審計報告中應增加分析性評價(jià)的意見(jiàn)，尤其是有助于評價(jià)企業(yè)收益質(zhì)量的信息。根據美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的調查，盡大多數會(huì )計信息使用者以為，注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中把握了豐富的資料和有關(guān)企業(yè)的情況，因此，他們要求注冊會(huì )計師在其審計報告中增加有關(guān)分析意見(jiàn)。這些信息一般包括：

　�。�1）審計范圍和發(fā)現的題目；（2）在備選的會(huì )計原則中，企業(yè)所選擇的會(huì )計原則，特別是一個(gè)行業(yè)的其他企業(yè)采用的會(huì )計原則；（3）企業(yè)治理當局在編制財務(wù)報表時(shí)所作出的重大假設及估計的公道性；（4）與現有資產(chǎn)進(jìn)行變現的有關(guān)風(fēng)險。

　　5.開(kāi)展安全審計。安全審計是指審計職員對計算機網(wǎng)絡(luò )環(huán)境及其有關(guān)活動(dòng)所進(jìn)行的系統審計，并進(jìn)行評價(jià)的活動(dòng)。計算機及網(wǎng)絡(luò )技術(shù)使得會(huì )計信息可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò )迅速地在世界各地傳輸，甚至直接傳輸原始會(huì )計資料，從而使得企業(yè)的信息能夠最大范圍地被信息使用者共同享用。但這種共同享用的基礎是安全。由于計算機技術(shù)及人文方面的影響，網(wǎng)絡(luò )信息的風(fēng)險將會(huì )增加，如利用網(wǎng)絡(luò )及安全治理的漏洞獲取用戶(hù)口令或賬號，冒充正當用戶(hù)作案；或通過(guò)網(wǎng)絡(luò )遠間隔盜取企業(yè)的貿易秘密等。因此，現代審計必須積極開(kāi)展安全審計，并將其作為審計的中心內容之一。

　　6.開(kāi)展猜測信息審計。由于現代財務(wù)報告中將大量增加有關(guān)企業(yè)未來(lái)的信息，其中包括大量的財務(wù)猜測信息，而對這些猜測信息必須要有相應的質(zhì)量保證機制。在這方面，完全可以充分發(fā)揮注冊會(huì )計師的作用。

　　7.開(kāi)展對報表附注的審計�，F在及未來(lái)，財務(wù)報表附往內容將會(huì )大大增加，因此，對這部分內容的審計也是不可避免的。然而，目前審計工作中針對有關(guān)會(huì )計報表附注的編制與審計的規范是相當欠缺的，也正由于對會(huì )計報表附往沒(méi)有相應的會(huì )計準則和審計準則的制約，所以實(shí)務(wù)上對會(huì )計報表附往部分的審計，不僅沒(méi)有得到應有的重視，更存在很多不公道的做法。為此，應制定會(huì )計報表附注的會(huì )計和審計準則，完善法規制度，加強對會(huì )計報表附注的審計，只有這樣才能使得審計的責任得以更好地完成。

　　8、從重視有形資產(chǎn)審計到重視無(wú)形資產(chǎn)的審計。由于在知識經(jīng)濟中，以知識、信息及人力資源為主的無(wú)形資產(chǎn)的信息在財務(wù)報告所表露的信息中的比重必將大大進(jìn)步，這也就導致了審計的重點(diǎn)由重視存貨等有形資產(chǎn)的審計向重視知識、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)審計的轉變。

　�。ㄋ模�擴大審計組織的規范，進(jìn)步其抗風(fēng)險的能力

　　為了增加其自身的風(fēng)險防范能力，審計組織應適應審計國際化的要求，適當擴大其規模。擴大審計組織規模的最主要的也是非常有效的途徑就是審計組織的合并，如美國會(huì )計師事務(wù)所的合并�？梢哉f(shuō)，會(huì )計師事務(wù)所合并將是中國會(huì )計師事務(wù)所未來(lái)一段時(shí)間內發(fā)展的重要內容。當然，與國外大的會(huì )計師事務(wù)所合作，也是一條具有發(fā)展前途的道路。

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