經(jīng)濟合同審計研究

合同審計的意義經(jīng)濟合同審計是指由審計部分對經(jīng)濟合同的簽訂、執行過(guò)程和結果進(jìn)行的審計監視、檢查、評價(jià)和咨詢(xún)活動(dòng)。經(jīng)濟合同審計應當分為合同草簽前的審計、合同執行過(guò)程中的審計和合同執行結束前的審計。以實(shí)現對經(jīng)濟合同全過(guò)程的審計監視、評價(jià)和咨詢(xún)。在當前，開(kāi)展經(jīng)濟合同審計的工作，具有如下意義：

　　1、可以幫助完善經(jīng)濟合同條款，避免潛伏的經(jīng)濟糾紛；

　　2、可以強化內部控制機制，加強相關(guān)業(yè)務(wù)部分責任，避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險；

　　3、可以依法維護合同當事人的正當權益。

　　二、經(jīng)濟合同草簽前的審計

　　經(jīng)濟合同草簽前的審計是指當事人就相關(guān)經(jīng)濟事項協(xié)商達成一致，合同條款也已基本確定，但雙方尚未簽字前所進(jìn)行的審計。經(jīng)濟合同草簽前的審計是經(jīng)濟合同審計的重點(diǎn)和關(guān)鍵，由于經(jīng)濟合同一經(jīng)雙方簽字即具有效力，合同簽訂過(guò)程中的任何失誤，在實(shí)質(zhì)上就已經(jīng)給企業(yè)造成了損失（企業(yè)形象、信譽(yù)方面的損失，甚至是經(jīng)濟方面的損失）。

　　故對于企業(yè)重要的經(jīng)濟合同，企業(yè)的內部審計部分應當在談判過(guò)程中就參與，既便于了解整個(gè)過(guò)程的來(lái)龍往脈，又為以后的審計打下基礎。

　�。ㄒ唬�審計目標。包括：1、確保經(jīng)濟合同符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者其他活動(dòng)的需要；2、確保經(jīng)濟合同的條款完整，意思表達清楚正確；3、確保經(jīng)濟合同正當合規公道，避免經(jīng)濟糾紛，預防經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。

　�。ǘ�）應索取的資料。包括：1、對方的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執照》和《企業(yè)法人代碼證》的復印件；2、對方相應的資格證書(shū)或者等級證書(shū)的復印件；3、對方單位先容信、法人代表身分證，或者代理人的本人身份證和有效授權委托證書(shū)；4、對方當事人開(kāi)戶(hù)銀行賬號；5、對方提供的履行相應經(jīng)濟合同能力的證實(shí)材料；6、選擇對牙簽訂合同的理由的書(shū)面報告；7、業(yè)務(wù)部分到對方實(shí)地考察的書(shū)面報告（對方地點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及治理情況、技術(shù)水平、履行經(jīng)濟合同內容的能力等）；8、經(jīng)濟合同專(zhuān)草本。

　�。ㄈ�）審查的主要訂容。

　　1、審查簽訂經(jīng)濟合同的必要性。包括：（1）明確經(jīng)濟合同項目的內容，審查企業(yè)現有資源是否可以滿(mǎn)足該需要；（2）是否已列進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計劃、投資計劃或者其他計劃，且符合該計劃的要求；（3）是否已安排了相應的財務(wù)預算。

　　2、審查經(jīng)濟合同內容的正當性、合規性和公道性。其內容為：（1）審查經(jīng)濟合同是否符合國家法律法規的規定，是否有違反國家利益或者公共利益；（2）審查經(jīng)濟合同是否符合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、政策、計劃的要求，履行該合同能否給企業(yè)帶來(lái)預期利益；（3）對方的主體資格是否正當，簽訂合同確當事人是

　　否有簽訂該合同的權利；（4）對方是否有履行該經(jīng)濟合同的能力和誠意；（5）選擇對方簽訂合同的理由是否充分，是否有其他更好的簽訂合同的對象。

　　3、審查經(jīng)濟合同條款和內容是否完整正確，意思表達是否清楚正確。內容為：（1）審查標的的名稱(chēng)是否規范；（2）審查數目和質(zhì)量表述是否正確；（3）審查價(jià)款和酬金是否明確公道；（4）審查合同履行的期限、地點(diǎn)和方式是否明確和公道；（5）違反合同的責任是否明確。

　　不同的經(jīng)濟合同，其條款和內容不完全相同。我們下面以購銷(xiāo)合同為例，說(shuō)明經(jīng)濟合同應包括的條款。

　　購銷(xiāo)合同應包括的主要條款：（1）產(chǎn)品的名稱(chēng)（注明牌號和商標）、品種、型號、規格、等級、花色；（2）產(chǎn)品的技術(shù)標準（含質(zhì)量要求）；（3）產(chǎn)品數目和計量單位；（4）產(chǎn)品包裝標準和包裝物的供給和回收；（5）產(chǎn)品的交貨單位、交貨、運輸方式及運費的承擔方式、到貨地點(diǎn)（包括專(zhuān)用線(xiàn)、碼頭等）；（6）接（提）貨單位或者接（提）貨人；（7）交（提）貨期限；（8）驗收方法；（9）產(chǎn)品價(jià)格；（10）結算方式、結算時(shí)間、開(kāi)戶(hù)銀行、賬戶(hù)名稱(chēng)、賬號、結算單位；（11）違約責任；（12）當事人協(xié)商同意的其他事項。

　　在對購銷(xiāo)合同進(jìn)行審查時(shí)，應留意：是否包括了上述這些條款？所缺的條款是否不必要？每一條款的表述是否完整、清楚、明了、正確相關(guān)的內容是否公道、正當？根據審查結束；提出詳盡的書(shū)面進(jìn)意見(jiàn)，會(huì )同合同簽訂部分討論解決辦法，以完善合同，實(shí)現合同審計的印標。

　　對于一些重大經(jīng)濟合同的審計，還應咨詢(xún)法律顧問(wèn)和相關(guān)方面的專(zhuān)家的意見(jiàn)，以便充分完善合同條款，防止在合同中存在任何法律方面或者技術(shù)方面的。一般說(shuō)來(lái)，在合同中比較輕易忽視的題目有：（1）與執行該合同相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等稅金的代扣代繳的題目，特別是與個(gè)人或者外方簽訂的經(jīng)濟合同；（2）與執行該合同相關(guān)的服務(wù)及后續服務(wù)的要求及相關(guān)用度的承擔題目；（3）合同執行過(guò)程中可能存在的風(fēng)險的分擔題目，特別是技術(shù)服務(wù)或者技術(shù)轉讓合同。

　　三、合同執行過(guò)程中的審計

　�。ㄒ唬�審計目標。包括：1、檢查合同執行情況，維護經(jīng)濟合同的嚴厲性；2、檢查合同變更或者解除是否符合條件，手續是否完備。

　�。ǘ�）審計的主要內容和方法。

　　1、以重要合同為基礎，深進(jìn)到合同執行部分，檢查合同的執行情況及存在的題目，對于未執行或者未完全執行的合同，查明未能執行的原因，以及是否明確通知對方。例如，分批銷(xiāo)售合同，查明對號是否按合同條款執行，貨款是否按照合同規定條款及時(shí)足額支付。若對方?jīng)]有及時(shí)足額支付貨款，企業(yè)是否采取相應催收措施，是否在前欠未清之前，暫停供貨，或者簽訂其他補充協(xié)議等。

　　2、審查合同的變更或者解除是否符正當定條件，相關(guān)手續是否完備。首先，應審查合同的變更或者解除是否合規。按照經(jīng)濟合同法的規定，只有滿(mǎn)足下列條件之一，經(jīng)濟合同的變更或者解除才正當：（1）當事人雙方協(xié)商同意，且不因此損害國家利益和公眾利益；（2）由于不可抗力致使經(jīng)濟合同的全部或者部分義務(wù)不能履行；（3）由于另一方在合同約定的期限內沒(méi)有履行合同。其次，應審查經(jīng)濟合同的變更或者解除的形式是否正當。按規定，應當采用書(shū)面形式，如文書(shū)、電報、傳真等形式。

　　3、審查合同糾紛的處理是否及時(shí)、正當、公道。

　　4、審查經(jīng)濟合同違約責任是否按規定或者合同約定進(jìn)行及時(shí)、公道、正當的處理。

　　四、經(jīng)濟合同執行結束前的審計

　　即在經(jīng)濟合同已經(jīng)履行，即將清算，以解除雙方的合同經(jīng)濟責任前所進(jìn)行的審計。在正常情況下，千般的經(jīng)濟合同沒(méi)有必要進(jìn)行此類(lèi)審計。但一些非常重要的經(jīng)濟合同應當進(jìn)行此類(lèi)審計，如投資合同的清算審計、建筑安裝工程合同的竣工決算審計等。由于這類(lèi)審計涉及的比較復雜，需要專(zhuān)門(mén)，在此不述。

　　五、開(kāi)展經(jīng)濟合同審計的相關(guān)條件

　　1、必須建立經(jīng)濟合同治理制度，明確各部分的經(jīng)濟合同責任和企業(yè)重大經(jīng)濟合同必須經(jīng)過(guò)審計。

　　該治理制度應當明確規定審計部分、其他業(yè)務(wù)部分在簽訂和執行經(jīng)濟合同過(guò)程中的責任和權限；哪些經(jīng)濟合同屬于重大經(jīng)濟合同，必須經(jīng)過(guò)審計；合同審計的主要程序和辦理辦法；合同的審計要點(diǎn)。同時(shí)必須明確規定未經(jīng)審計的重要合同，財務(wù)部分不得支付任何相關(guān)款項。這是開(kāi)展經(jīng)濟合同審計的制度保證，沒(méi)有該制度，合同審計就不可能形成制度化、規范化，合同審計也就沒(méi)有制度依據，可有可無(wú)，或者流于形式。

　　2、審計部分相應制訂較為具體具體的經(jīng)濟合同審計實(shí)施辦法，以指導企業(yè)經(jīng)濟合同的審計。這是搞好經(jīng)濟合同審計的必要條件。

　　3、設立相應的審計機構和審計職員，專(zhuān)司經(jīng)濟合同審計之職。規模比較大的企業(yè)可以下設專(zhuān)職合同審計部分，或者設專(zhuān)人負責經(jīng)濟合同的審計。在人手不夠時(shí)，再聘請兼職審計職員，實(shí)施交叉審計。所聘請的兼職審計職員必須品質(zhì)好、素質(zhì)高、能力強、經(jīng)驗豐富，并應對他們的工作進(jìn)行適當的指導。

　　4、領(lǐng)導支持和重視經(jīng)濟合同審計，是搞好經(jīng)濟合同審計的必要條件。領(lǐng)導應在這些方面給予足夠的支持人力上給予支持；在出現不同意見(jiàn)時(shí)，能旗幟鮮明地支持審計部分的正確意見(jiàn)；經(jīng)常聽(tīng)取審計部分對重要經(jīng)濟合同審計結果的匯報，并對提出的題目督促及時(shí)處理。

　　5、取得被審計單位的理解和支持是發(fā)揮經(jīng)濟合同審計的關(guān)鍵。審計部分在進(jìn)行經(jīng)濟合同審計時(shí)，應留意：不以監視檢查者自居；碰到題目多聽(tīng)取業(yè)務(wù)部分的意見(jiàn)；碰到不同意見(jiàn)，要采取說(shuō)理的方式；多提出具有可操縱性的公道化建議，幫助業(yè)務(wù)部分進(jìn)步經(jīng)濟合同簽訂和執行水平。

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