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關(guān)于固定資產(chǎn)內部審計的若干探討
20世紀90年代我國進(jìn)進(jìn)快速增長(cháng)期，基本建設規模不斷擴大�！熬盼濉逼陂g（1996——2000），全固定資產(chǎn)投資總額近14億元，建成數萬(wàn)個(gè)工程項目和近4萬(wàn)億平方米的住宅，對我國經(jīng)濟增長(cháng)和人民生活改善起到了積極作用，使我國在全球經(jīng)濟出現不景氣的情況下保持了7%的增長(cháng)速度，增強了國力。同時(shí)固定資產(chǎn)投資也是一把雙刃劍。一方面促進(jìn)了經(jīng)濟，給人民帶來(lái)了物質(zhì)條件和生活質(zhì)量的改善，另一方面也會(huì )帶來(lái)生態(tài)環(huán)境的惡化、資源的枯竭、經(jīng)濟發(fā)展的不平衡、風(fēng)險和社會(huì )的不穩定。所以說(shuō)要進(jìn)步我國固定資產(chǎn)投資的效果，保證經(jīng)濟建設的良性循環(huán)，就必須要抓好固定資產(chǎn)審計工作。一、布滿(mǎn)活力的陽(yáng)光事業(yè)——內部審計
今天，內部審計在全面開(kāi)放的國際市場(chǎng)中，已成為最激動(dòng)人心的最具挑戰性和活力的職業(yè)之一。
隨著(zhù)內部審計、技術(shù)在國際間的交流，在向世界先容中國審計成就的同時(shí)，也將吸收世界先進(jìn)的治理理念，與國際慣例接軌。實(shí)際上，在幾年前，國際注冊?xún)炔繉徲嫀烠IA就作為一種問(wèn)津世界的嘗試在中國悄然拉開(kāi)序幕。CIA的理念告訴我們：常規的財務(wù)收支審計手段已經(jīng)成為非�；A而原始的一部分，更需要把握大量的治理技能、內控技能、機信息及溝通和協(xié)調的技能，還需要具備豐富的治理經(jīng)驗和審計領(lǐng)域最前沿、最新技術(shù)手段。，國家審計署正在制定內部審計準則。內部審計由以往的以財務(wù)收支為主的審計向效益審計和治理審計發(fā)展，展示著(zhù)內部審計的起步。
在很多，內部審計中的經(jīng)濟效益審計、內控制度審計、風(fēng)險審計等專(zhuān)項審計在固定資產(chǎn)投資控制中的，使得審計成果迅速轉化為治理成果。內部審計以參與合作式的工作方式，即在整個(gè)監管過(guò)程中努力與被監管部分的職員維持良好的人際關(guān)系，與他們討論監管目標、計劃及檢查中發(fā)現的，征求他們的意見(jiàn)，共同存在的題目和潛伏的，改進(jìn)的措施，做好部分的“經(jīng)濟良醫”，充當治理職員加強自我控制的熱心顧問(wèn)，使富有建設性的建議和措施盡快被采納，協(xié)助治理當局有效履行職責，促進(jìn)單位內部治理，當好領(lǐng)導顧問(wèn)，做到彼此目標一致、利益與共，使內部監管工作的開(kāi)展得到各方面的支持，充分發(fā)揮內部監管的積極作用。內審成為企業(yè)投進(jìn)少、見(jiàn)效快、回報率高的投資，實(shí)現了“增值”審計。
二、市場(chǎng)、企業(yè)呼之欲出的理念——固定資產(chǎn)投資審計
“固定資產(chǎn)投資審計”是市場(chǎng)、企業(yè)在治理實(shí)踐中呼之欲出的理念。這是由于固定資產(chǎn)投資控制在新的市場(chǎng)準進(jìn)原則正在建立、市場(chǎng)經(jīng)濟秩序正在整頓的磨合期中，沒(méi)有現成的模式可循。國家近年來(lái)相繼出臺的《建筑法》等法規表明工程市場(chǎng)的運作已成為國家、企業(yè)及企業(yè)員工共同關(guān)注的焦點(diǎn)題目。中國內審協(xié)會(huì )2002年將固定資產(chǎn)投資審計（既從立項到竣工決算全過(guò)程審計）列進(jìn)全年兩項重點(diǎn)研討課題。充分說(shuō)明這一工作的必要性。
固定資產(chǎn)投資審計是內部審計的重要組成部分，是內部審計部分獨立地對建設項目全過(guò)程的治理、內控及財務(wù)收支及其它技術(shù)經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)、正當、效益進(jìn)行監視的行為。這是固定資產(chǎn)投資審計的主要，是我國審計監視體系的重要組成部分。
固定資產(chǎn)投資審計的范圍，概括地說(shuō)，就是審計建設項目所涉及相關(guān)的領(lǐng)域。它不僅涉及到建設單位的財務(wù)收支，更重要的是涉及到?jīng)Q策、規劃、設計、采購、招標、施工、監理、概預算等與建設項目有關(guān)的治理活動(dòng)；它側重于治理活動(dòng)的檢查和評價(jià)，目的在于督促和幫助被審計單位堵塞治理漏洞、完善控制、進(jìn)步治理的效率、效果和經(jīng)濟性。因此，內審職員接觸的資料除了會(huì )計資料外，更多地接觸到建設項目的建設方案、設計圖紙、該預算書(shū)、工程質(zhì)量和評估投資效益等方面的內容，由于內審要對項目的技術(shù)經(jīng)濟指標、工程質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)。
三、富有成效的內部審計已滲透到固定資產(chǎn)投資的一切領(lǐng)域
內部審計的觸角隨著(zhù)治理的深化，已經(jīng)深進(jìn)到固定資產(chǎn)投資控制的全過(guò)程。它與固定資產(chǎn)投資形成的各個(gè)環(huán)節的各項專(zhuān)業(yè)治理的協(xié)調日益緊密。同時(shí)，審計的工具和技術(shù)、治理方法與這些部分的治理手段和措施日益兼容并存，不少控制難點(diǎn)的突破往往是雙方治理技術(shù)共同鑒戒和彌補的結晶。內部審計圍繞投資控制的專(zhuān)業(yè)治理工作，實(shí)施跟蹤審計，使全方位的固定資產(chǎn)投資控制力度更大、效果更佳。
隨著(zhù)國家對國企監管力度的加大，國家對國債項目等重大建設項目的監管日益重要和緊迫。國企主動(dòng)加強內部自控，提升內審層次，充實(shí)監管氣力，做好各類(lèi)基礎資料的預備，完善自身治理，這本身就是對國有資產(chǎn)保值增值負責任的表現。而內部審計也亟待在這一過(guò)程中全面探索完善自身的治理技術(shù)和手段，增長(cháng)新的不同專(zhuān)業(yè)技能，發(fā)揮一流工作團隊精神，創(chuàng )造性開(kāi)展工作。這也正是內部審計對外保護企業(yè)正當權益不受傷害，對內抑制違法行為，保護企業(yè)健康發(fā)展的精華所在。
內部審計機構是建設項目的主體。建設項目經(jīng)濟活動(dòng)及財務(wù)收支是指：
1.設項目引起的一系列投資、籌資、財務(wù)收支、技術(shù)經(jīng)濟治理等活動(dòng)；
2.建設項目有關(guān)的建設單位、項目法人、設計單位、施工單位、監理單位的財務(wù)收支；
3.建設單位有關(guān)的各規劃、經(jīng)濟治理部分的應監視行為。這里的建設項目，包括基本建設項目和技術(shù)改造項目。
四、定位——固定資產(chǎn)投資審計的職能及作用
4.1固定資產(chǎn)投資審計的職能
內部審計因對象的不同、具體內容的不同、其職能也有區別。就建設項目而言，審計主要有如下職能：
�。�1）經(jīng)濟監視。經(jīng)濟監視是指對項目的全部或者部分建設活動(dòng)進(jìn)行檢查和督促。具體來(lái)講，就是把項目的實(shí)施情況與目標、計劃和規章制度、各種標準以及法律、法令、投資政策、經(jīng)營(yíng)方針等對比，把那些不正當規的經(jīng)濟活動(dòng)找出來(lái)，確定哪些項目應予支持，那些應予以禁止，從而保證項目建設沿著(zhù)正常的軌道進(jìn)行。
項目的審計監視主要包括兩個(gè)方面，一是對項目治理職員的監視；二是對建設項目的各種活動(dòng)進(jìn)行監視。
�。�2）經(jīng)濟評價(jià)。經(jīng)濟評價(jià)是指通過(guò)審計和檢查，評定項目的投資決策及項目建設期間的重大決策是否正確，項目計劃是否、完備和可行，實(shí)施狀況是否滿(mǎn)足工程進(jìn)度、工期和質(zhì)量目標的要求，資源利用是否優(yōu)化，以及控制系統是否健全、有效，機構運行是否公道等。
�。�3）經(jīng)濟鑒證。經(jīng)濟鑒證是指通過(guò)審查項目建設和治理的實(shí)際情況，確定相關(guān)自來(lái)哦是否符合實(shí)際，并在認真鑒定的基礎上作出書(shū)面證實(shí)。
在建設項目中，需要在審計中予以鑒證的資料很多，主要有：進(jìn)度報告、質(zhì)量報告、本錢(qián)報告、預算批單、會(huì )計記錄、財務(wù)報表、物資領(lǐng)用記錄和報表等。
審計的鑒證職能依靠于審計工作的權威性。這種權威性來(lái)自于兩個(gè)方面：其一，審計部分擁有國家或企業(yè)授予的足夠權力；其二，參與審計的職員在所審查的業(yè)務(wù)范圍內是業(yè)務(wù)上的專(zhuān)家。這兩者缺一不可。
�。�4）支持。支持是通過(guò)實(shí)施審計，提出改進(jìn)項目組織、進(jìn)步工作效率、改善治理方法的途徑，幫助項目組織者在合乎法規的條件下更公道地利用現有資源，順利實(shí)現建設項目的目標。
4.2固定資產(chǎn)投資審計的作用
1、控制投資，進(jìn)步項目效益；
2、應對風(fēng)險，保證投資決策和建設期間的重大決策切實(shí)可行；
3、查錯糾弊，維護投資者的權益；
4、加強內控，進(jìn)步治理水平，實(shí)現投資、質(zhì)量、工期三大目標；
5、調控杠桿，為高層治理者提供監控手段；
6、進(jìn)步素質(zhì)，為內審職員提供在多專(zhuān)業(yè)滲透的領(lǐng)域向實(shí)踐的機會(huì )，使其盡快成為企業(yè)的復合型人才；
五、實(shí)踐出真知：來(lái)自?xún)葘徱痪�(xiàn)的審計與技巧
審計方法是在項目審計中取得審計證據的關(guān)鍵，它直接到審計結論和審計風(fēng)險。項目審計種類(lèi)繁多，各個(gè)審計事項的目的、要求不同，被審計單位在業(yè)務(wù)、規模、經(jīng)營(yíng)治理水平上也有差別。為了適應這一復雜的情況，必須采用與之相適宜的審計方法，并在實(shí)踐中檢驗這此方法，我們在實(shí)際工作中回納出了以下幾種方法，現先容如下：
1、全面參與法
審計職員作為項目治理的監視部分，應將投資控制視為已任，主動(dòng)全方位參與項目的治理之中，一方面對投資控制全過(guò)程心中有數；另一方面適時(shí)地提出有利于投資控制的建議和意見(jiàn)，以幫助治理部分完善內控制度、改進(jìn)工作方法，從而達到降低工程投資的目的。
2、***監視法
的重大決策及固定資產(chǎn)投資程各環(huán)節的動(dòng)作都是企業(yè)職工最為關(guān)注的焦點(diǎn)。隨著(zhù)企業(yè)治理的深化，企業(yè)******治理的進(jìn)程也在加快。當前企業(yè)普遍實(shí)行或推廣的職工代表大會(huì )制、職工董事、監事制、職工持股制、值班廠(chǎng)長(cháng)制、廠(chǎng)務(wù)公然制、主席接待日、***議事廳為內審收集審計項目、提供審計證據開(kāi)通了最為直接、通暢的渠道。
3、資源共享法
在投資項目的整個(gè)壽命期內，內審職員除定期參加工程例會(huì )，收集情況外，在各相應階段，如可行性、立項、初步設計、施工圖設計、施工、監理、竣工決算等各階段，內審職員也廣泛參與，獲得大量信息，有些信息與審計正在執行的項目直接相關(guān)，也還有大量信息與本項目無(wú)關(guān)，但卻與其他項目相關(guān)。如在對某單位財務(wù)收支審計時(shí)，發(fā)現往來(lái)掛帳大量工程以材料款向外支付，這是工程轉包的預備。財務(wù)審計職員應將這些信息及時(shí)反饋工程審計職員。
4、頭腦風(fēng)暴法
當某些審計線(xiàn)索中斷，影響審計結論時(shí)，可以召集由審計部分組織的相關(guān)專(zhuān)業(yè)職員會(huì )議，把和困難交給與會(huì )職員，讓大家自發(fā)提出主張和想法，則可以產(chǎn)生熱情的、富有創(chuàng )造性的更好的方案，使審計線(xiàn)索取得突破。
5、公示法
在項目的招標、投標階段和工程的承發(fā)包階段，可充分利用報紙、有線(xiàn)電視向外界發(fā)布招標、工程承包信息；將中標和承攬工程的施工單位登報予以公示。讓***關(guān)注的焦點(diǎn)公布于眾，增加透明度，使弄虛作假、轉包者無(wú)可趁之機，在源頭上控制了***行為。
對已結算的工程項目（尤其是已投進(jìn)運行的設備檢驗項目），將預算批單金額直接公示到車(chē)間、班組，則可以收到比內審職員更正確的真實(shí)造價(jià)資料）
5、“接口部位”突破法
工程接口部位是我們治理的薄弱環(huán)節，假如我們在審計中找不到題目的癥結或被審職員不能真實(shí)地提供事實(shí)真像，我們就必須在治理的接口部位查找原因，取得突破。如對于初步設計概算、施工圖預算中的隱蔽工程、簽證的審計，就必須核查建筑、結構設計變更、監理工程師簽發(fā)的變更令、施工單位的《隱蔽記錄》及主管部分的驗收記錄，由表及里、往偽存真。
甲方供料的工程材料審計得不到真實(shí)的數據，可以往財務(wù)部分查找領(lǐng)料單，往產(chǎn)權單位查找工程實(shí)施材料……
6、循環(huán)法：
循環(huán)是一種非常有效的審計方法。概預算與財務(wù)付款循環(huán)，工程造價(jià)部分預算審批單按單位、按工號、工程款制表發(fā)給財務(wù)部分，財會(huì )職員填寫(xiě)實(shí)際支付的價(jià)款，審計將批單金額與財務(wù)付款金額核對，將相互對不上帳的工程單列。
7、利用審計成果法
大型建設項目審計，是一項復雜的系統工程，涉及資金來(lái)源、治理使用、物資供給與核算、設計圖紙變更、施工現場(chǎng)變化、價(jià)格調整等各個(gè)環(huán)節各個(gè)方面，需要大批工程技術(shù)職員和財務(wù)職員。運用社會(huì )審計工程結算成果，與社會(huì )審計形成協(xié)力，不僅可以克服審計人力資源短缺對審計質(zhì)量的影響，而且可以加強審計執法力度，進(jìn)步審計效果，收到事半功倍的效果。
8、利用機審計法
工程結算審計需要得到充分熟悉，但是還必須要用審計手段往實(shí)現。資訊一體化后，取證審計和利用計算機進(jìn)行項目的工程結算審計是搞好此項工程工作的唯一出路。
9、抓大放小法
對數額大、范圍大、危害大、影響大的項目進(jìn)行跟蹤審計、具體審計。
10、現場(chǎng)檢查法
在審計工程量后工程進(jìn)度、工程質(zhì)量和進(jìn)度款支付時(shí)，定期會(huì )同其他只能部分對現場(chǎng)進(jìn)行檢查，一方面可以收集第一手資料，另一方面發(fā)揮內審的威懾作用。
11、溝通法
內部審計職員應熟練地把握與人交流、溝通的人際關(guān)系處理方法，通過(guò)會(huì )議、了解情況和詢(xún)問(wèn)，使被審單位職員感受到審計的目的是為了促進(jìn)項目治理水平的進(jìn)步，而不是單純“找渣子”而來(lái)。這種溝通通常包括會(huì )上交流、私下交流、電話(huà)交流和信函交流等。當然，溝通是建立在同等、友好和坦誠的基礎上的，這是一種高水平的審計技巧。
12、順藤摸瓜法
對于電氣、通訊線(xiàn)路、電纜、管網(wǎng)之類(lèi)項目審計的現場(chǎng)取證，審計職員可從一個(gè)起始點(diǎn)開(kāi)始，向另一個(gè)方向延伸，可以查清線(xiàn)路的走向、長(cháng)度、使用狀況，對查清工程的具體情況有一定作用。
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