創(chuàng )新審計方法和技巧 查找帳外資金蹤跡

賬外資金即通常所說(shuō)的小金庫，由于其違反國家財經(jīng)法規，未納入法定賬簿核算和管理，截留國家和單位收入，偷逃稅款，危害性大，隱蔽性強，所以歷來(lái)是審計查處的重點(diǎn)和難點(diǎn)。 　　近年來(lái)，我們在審計中發(fā)現賬外資金的查處難度越來(lái)越大。究其原因，主要有以下兩方面原因：一是由于賬外資金在會(huì )計賬上沒(méi)有反映，資金來(lái)源和存放方式各不相同。其查證線(xiàn)索一般要通過(guò)群眾舉報或在賬內業(yè)務(wù)的查證過(guò)程中尋找疑點(diǎn)。二是隨著(zhù)審計查處力度的加大，被審計單位財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高及財務(wù)電算化的普及，被審計單位賬外設賬的方式變得更加隱秘。因此給審計工作帶來(lái)更大的挑戰�！　《嗄甑膶徲嫿�(jīng)驗讓我們體會(huì )到，查證賬外資金必須突破就帳查帳的局限性，拓寬思路和視野，創(chuàng )造性思維，方能發(fā)現賬外資金的蛛絲馬跡�！　�幾年來(lái)，我們在審計實(shí)踐中創(chuàng )新審計方法和技巧，探索查證賬外資金的規律，注重從細節入手查處帳外資金，取得較好成效，并積累了一定的經(jīng)驗。為推進(jìn)審計業(yè)務(wù)技術(shù)方法的推廣與應用，促進(jìn)審計工作水平再上新臺階�，F將我們查處帳外資金積累的經(jīng)驗，結合審計案例介紹如下：　　一、注重審查原始單據查找帳外資金蹤跡　　在審查會(huì )計憑證時(shí)，要注意搜尋憑證特別是原始單據有無(wú)標識或注釋。原始單據上的標識或注釋?zhuān)�有時(shí)是經(jīng)辦人員無(wú)意識留下的痕跡，可能成為我們突破賬外資金的重要疑點(diǎn)線(xiàn)索�！　∪缥覀冊谀臣瘓F審查費用時(shí)發(fā)現：該單位公司辦現金報銷(xiāo)演出費用30萬(wàn)元，其所附原始單據上用鉛筆注明現金30萬(wàn)元歸還企管處。這引起了我們的注意。經(jīng)對以上支出進(jìn)行分析，我們認為該支出存在以下疑點(diǎn)：　　一是企管處只負責獎金計劃的測算并無(wú)現金來(lái)源，其墊付的30萬(wàn)元資金從何而來(lái)；二是為何不從財務(wù)部門(mén)借款，而從一個(gè)沒(méi)有資金來(lái)源的管理處室借款；三是該單位發(fā)生現金收支業(yè)務(wù)很多，為何偏偏在這張原始憑證做出說(shuō)明。種種疑點(diǎn)表明，企管處可能存在帳外資金。審計人員順藤摸瓜，先找當事人了解情況。當事人介紹，該單位舉辦演出會(huì )急需支付演員個(gè)人演出費，而財務(wù)又恰好沒(méi)有這么多現金，正趕上下屬單位領(lǐng)取獎金未發(fā)放完，公司辦便委托她到下屬兩個(gè)單位借款，給了公司辦，公司辦1-2天后歸還。當事人的解釋似乎合乎情理，但卻不合常理，因為公司辦完全可以直接找下屬單位借款，為何要通過(guò)企管處借�！　�為落實(shí)以上疑點(diǎn)，我們又根據企管處對借款情況的說(shuō)明，將借款、還款時(shí)間與兩個(gè)借款單位當月發(fā)放獎金時(shí)間進(jìn)行比較，發(fā)現獎金發(fā)放時(shí)間在借款之后，與其說(shuō)明不符。但當事人一口咬定就是借款，審計人員又沒(méi)有確鑿證據證明企管處存在帳外資金，因此陷入了迷茫之中。如何打開(kāi)這個(gè)缺口？審計組進(jìn)行充分討論認為，應從企管處可能獲取資金來(lái)源的渠道入手，我們首先調查了企管處的職能、工作程序、工作流程，發(fā)現企管處負責各個(gè)部門(mén)獎金的測算，我們確定以獎金測算、發(fā)放為重點(diǎn)，尋找帳外資金突破口。經(jīng)抽查獎金發(fā)放明細表，發(fā)現每月企管處單獨以預提獎金方式領(lǐng)取五萬(wàn)左右獎金，然后再二次分配，我們向其索要二次獎金發(fā)放表，卻遲遲不能提供，這更堅定了審計人員先前的判斷。在這種情況下，我們向其宣傳政策、講清道理，該處長(cháng)不得不承認，該公司每月以預提獎金方式套取5萬(wàn)元左右獎金存放在企管處使用，形成帳外資金的事實(shí)。經(jīng)查，該公司僅99年至2007年就套取現金520萬(wàn)元，支出515萬(wàn)元，主要用于領(lǐng)導班子及其他單位人員的獎勵。　　二、內查外調查找帳外資金蹤跡　　我們在審計往來(lái)賬時(shí)，重點(diǎn)查看關(guān)聯(lián)企業(yè)往來(lái)，特別是支付大額現金的業(yè)務(wù)。審計時(shí)要特別注意！審計往來(lái)帳時(shí)不能只是對雙方往來(lái)帳余額進(jìn)行核對，而要對雙方異常往來(lái)賬務(wù)逐筆核對，特別要從中查找一方入賬，另一方未入賬的業(yè)務(wù)，并進(jìn)一步落實(shí)未入賬原因，從中查找疑點(diǎn)�！　∪缥覀冄由鞂徲嫗槟彻煞莨�司提供服務(wù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)發(fā)現：該關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)與某股份公司往來(lái)帳戶(hù)頻繁支付大額現金，為什么大額支出不采取支票核算？憑多年審計經(jīng)驗，我們認為頻繁支付大額現金存在將資金轉移到帳外的嫌疑。為此我們首先核對雙方往來(lái)賬余額，經(jīng)查，雙方往來(lái)賬余額相符；接著(zhù)我們采取審計跟著(zhù)資金走的方式，將審計重點(diǎn)放在對雙方大額現金的支付以及異常支出帳務(wù)的逐筆核對上，經(jīng)查，關(guān)聯(lián)公司和股份公司往來(lái)帳進(jìn)出筆數、數額都一致。但我們并未放棄以上疑點(diǎn)，而是采取逐筆查看、核對雙方原始單據。經(jīng)查，雙方資金進(jìn)出并不是一一對應的關(guān)系。存在單方入賬的現象，即關(guān)聯(lián)公司通過(guò)往來(lái)帳支付現金，股份公司未入賬；股份公司收到關(guān)聯(lián)公司銀行存款增加往來(lái)帳，而關(guān)聯(lián)公司未入賬。我們向關(guān)聯(lián)公司當事人詢(xún)問(wèn)現金的去向，該當事人支支吾吾，找出各種理由搪塞，加深了審計人員的懷疑。經(jīng)對資金去向分析、追查，我們認為關(guān)聯(lián)公司存在帳外銀行賬戶(hù)和帳外資金。經(jīng)過(guò)內查外調，當我們將查到的證據擺在關(guān)聯(lián)公司面前時(shí)，該關(guān)聯(lián)公司不得不承認其存在帳外銀行賬戶(hù)和帳外資金的事實(shí)。至此，271萬(wàn)元帳外資金及帳外銀行賬戶(hù)終于浮出水面。以上271萬(wàn)元帳外資金及帳外銀行賬戶(hù)形成過(guò)程如下：2001年證券公司委托該關(guān)聯(lián)公司辦理咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù)，該關(guān)聯(lián)公司將證券公司電匯的咨詢(xún)服務(wù)費271萬(wàn)元存入其單獨開(kāi)設的銀行賬戶(hù)上，并未進(jìn)行會(huì )計處理，形成帳外銀行賬戶(hù)及帳外資金。2001年至2002年，因帳外銀行賬戶(hù)不是基本帳戶(hù)，無(wú)法提取現金，故該公司采取通過(guò)該帳外銀行賬戶(hù)先付款給股份公司而關(guān)聯(lián)公司不記帳，股份公司再將此款轉付關(guān)聯(lián)公司后，關(guān)聯(lián)公司通過(guò)與股份公司往來(lái)賬套取現金，股份公司不入賬，共套取資金233萬(wàn)元，主要用于領(lǐng)導班子成員個(gè)人的入股資金。 　　三、注重觀(guān)察查找帳外資金蹤跡　　突擊盤(pán)點(diǎn)現金是我們查找帳外資金最基本也是最常用的方法，但是由于被審計單位通過(guò)審計了解了該審計程序后，加強了防范，所以近年來(lái)突擊盤(pán)點(diǎn)現金在保險柜里發(fā)現帳外資金疑點(diǎn)的機會(huì )越來(lái)越少。但如果在突擊盤(pán)點(diǎn)現金時(shí)能注意觀(guān)察周邊環(huán)境及人員動(dòng)向，也會(huì )取得收獲�！　∪缥覀冊趯δ硡f(xié)會(huì )突擊盤(pán)點(diǎn)現金時(shí)，在保險柜里未發(fā)現任何線(xiàn)索，但經(jīng)觀(guān)察該單位文件柜上有一摞收據。將這些收據與賬上收入所附收據核對后，發(fā)現為帳外收據，通過(guò)以上帳外收據追查到該協(xié)會(huì )會(huì )計銀行卡一張，并最終查出該協(xié)會(huì )科技活動(dòng)收支未全部納入賬內，將101萬(wàn)元存入個(gè)人銀行卡形成帳外資金的事實(shí)�！　≡偃缥覀冊趯δ臣瘓F進(jìn)行審計時(shí)，由于被審計單位了解審計程序，知曉審計進(jìn)點(diǎn)先盤(pán)現金。為此，審計組決定欲擒故縱，反其道而行之，開(kāi)始并未實(shí)施盤(pán)點(diǎn)現金程序，而是在進(jìn)點(diǎn)兩個(gè)星期后統一對所有單位突擊盤(pán)點(diǎn)現金，在對其下屬單位運輸處盤(pán)點(diǎn)時(shí)，發(fā)現該運輸處財務(wù)科長(cháng)神色緊張，滿(mǎn)臉通紅，審計人員覺(jué)得反常，但盤(pán)點(diǎn)時(shí)保險柜干干凈凈，賬實(shí)也相符。就在審計人員盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，財務(wù)科長(cháng)卻不知去向，我們馬上到財務(wù)科長(cháng)屋里，卻發(fā)現該科長(cháng)正在轉移一些資料和現金。經(jīng)查為該單位截留保險費返還、出售廢料等收入174萬(wàn)元私存私放形成的帳外資金。　　四、注重實(shí)地考察查找帳外資金蹤跡　　實(shí)施審計及審前調查時(shí)，我們一定要重視實(shí)地考察被審計單位經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及周邊環(huán)境，并從中查找線(xiàn)索�！　∪缥覀兊侥臣瘓F審計，發(fā)現該公司各單位除本單位各有保險柜外，在公安處還設有保險柜，每天晚上所有單位的現金集中放在公安處保險柜，實(shí)行集中管理�！　�對所審計單位實(shí)行現金突擊盤(pán)點(diǎn)，未發(fā)現問(wèn)題。但根據審計經(jīng)驗及職業(yè)判斷，我們認為公安處保險柜應為查找帳外資金的重點(diǎn)。為此，我們確定對公安處進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)現金�！　⊥粨舯P(pán)點(diǎn)現金時(shí)，我們先查閱公安處存取現金出入庫記錄簿，重點(diǎn)抽查了三個(gè)非財務(wù)核算單位并突擊盤(pán)點(diǎn)。查出某業(yè)務(wù)部門(mén)存放在保險柜中的帳外賬。通過(guò)審查帳外賬，發(fā)現該部門(mén)將結余資金156萬(wàn)元轉入個(gè)人存折。當我們找經(jīng)辦人要存折時(shí)，該經(jīng)辦人以搬家丟失為由拒絕交出個(gè)人存折。為此，我們決定通過(guò)外調尋找突破口。我們通過(guò)到銀行多方查證，又進(jìn)一步查出該經(jīng)辦人將公款存入個(gè)人賬戶(hù)并利用工作便利挪用資金購買(mǎi)基金247萬(wàn)元謀取個(gè)人利益的犯罪事實(shí)�！　≡偃缥覀冊趯δ硢挝粚徢罢{查時(shí)，發(fā)現該單位辦公樓上有一個(gè)公司名字顯示與被審計單位經(jīng)營(yíng)同樣業(yè)務(wù)，但被審計單位介紹該公司與被審計單位無(wú)關(guān)系，只是租賃他們的房屋。但我們憑多年審計經(jīng)驗判斷該公司與被審計單位不單純是租賃與被租賃關(guān)系。經(jīng)到工商局調查該公司情況，證實(shí)了我們的判斷。該公司是被審計單位下屬單位以賬外資金與職工個(gè)人出資共同成立的公司，后轉讓給另一私營(yíng)企業(yè)。經(jīng)追查，查出其轉讓收入100萬(wàn)元未納入賬內核算的事實(shí)�！　∫陨鲜俏覀冊趯徲嫻ぷ髦�，創(chuàng )新審計方法和技巧，探索查證賬外資金一些經(jīng)驗做法。從以上案例可以看出，查證賬外資金很難歸納出某種定式，需要審計人員憑借審計經(jīng)驗和職業(yè)判斷確定采用相應的查證方法。并對發(fā)現線(xiàn)索進(jìn)行歸納整理找出疑點(diǎn)。但最重要的是要做到三心：細心 耐心 恒心。即注重細節，善于觀(guān)察；發(fā)現線(xiàn)索，查找疑點(diǎn)；追根求源，一追到底，才能發(fā)現帳外資金的蹤跡。

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