金融審計風(fēng)險的表現形式與防范對策

隨著(zhù)我國體制的改革和金融機構信息系統的普遍，金融審計的思路和方式發(fā)生了重大的轉變。隨著(zhù)新的審計的創(chuàng )新和推進(jìn)，機技術(shù)在金融審計過(guò)程中被廣泛應用。審計監視在宏觀(guān)運行和金融機構內部治理中的作用日漸突出。然而，金融審計的現實(shí)風(fēng)險與潛伏風(fēng)險也隨之而產(chǎn)生，并越來(lái)越引起廣泛關(guān)注。在經(jīng)驗及教訓的基礎上，揭示金融審計風(fēng)險的表現形式，風(fēng)險產(chǎn)生的原因，金融風(fēng)險的防范對策，對有效規避金融審計風(fēng)險，進(jìn)步審計水平，具有重要的鑒戒意義�！　�金融審計風(fēng)險的表現形式　　保險公司專(zhuān)門(mén)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，貿易銀行時(shí)刻防范與化解風(fēng)險，審計職員則一直在尋求防范與有效規避風(fēng)險的途徑。所謂金融審計風(fēng)險，是指專(zhuān)門(mén)實(shí)施金融審計的職員在對金融機構審計的過(guò)程中，由于業(yè)務(wù)素質(zhì)與行為原因導致重要錯誤或不完全的財務(wù)信息及技術(shù)過(guò)失，發(fā)表不恰當的審計意見(jiàn)或做出不正確審計結論的風(fēng)險。金融審計風(fēng)險與一般審計風(fēng)險既有相同之處，也有其獨特的表現形式�！　⌒畔⒉粚ΨQ(chēng)風(fēng)險被審計單位及其經(jīng)濟活動(dòng)是審計的對象，審計對象的財務(wù)資料和其他相關(guān)資料以及數據是審計工作的主要信息源。在審計過(guò)程中，審計主體和客體之間不可避免地存在信息不對稱(chēng)分布。被審計單位占有的財務(wù)報表、資料及電子信息資料是各項經(jīng)濟活動(dòng)全面、完整、綜合的反映，是既有符合財務(wù)核算和會(huì )計準則規定的，也有不符合規定的完全信息，處于信息完全占有的上風(fēng)。而提供給審計職員或審計職員索取的相關(guān)信息有可能是不完整、不真實(shí)或加以粉飾的不完全信息，審計職員處于信息資料不完全占有的非對稱(chēng)劣勢。審計職員固然可以通過(guò)審前調查了解被審計單位的基本情況，但是對審計范圍期間的全部經(jīng)濟活動(dòng)的隱含性、實(shí)效性和真實(shí)性還是難以全面正確把握。這將給審計職員的取證、判定、分析和評價(jià)行為帶來(lái)難度和風(fēng)險，從而審計結果的客觀(guān)、公正，影響著(zhù)審計質(zhì)量和成果�！　∠到y評價(jià)風(fēng)險，我國的金融機構普遍實(shí)行的是同一法人體制、系統化扁平式治理、分級核算、授權經(jīng)營(yíng)、貸審分離制度。金融本身就是一個(gè)高風(fēng)險的行業(yè)，它的固有風(fēng)險和操縱風(fēng)險一直隱含在決策、經(jīng)營(yíng)、治理各個(gè)環(huán)節中。審計機關(guān)和內部稽核部分對金融系統審計一般都采取輪流、專(zhuān)項和專(zhuān)題的審計方式進(jìn)行，其特點(diǎn)是運用規定的程序和方法，客觀(guān)公正地評價(jià)被審計單位或部分的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與財務(wù)變動(dòng)的真實(shí)性、正當性和效益性。由于審計機關(guān)、內部稽核部分整體氣力不足，時(shí)間有限，加上審計職員業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作能力和信息技術(shù)水平的約束，面對眾多的經(jīng)營(yíng)治理機構和基層營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，面對金融機構的海量數據和大量資料，難免存在一些應該發(fā)現而未能發(fā)現的普通或重大違法違紀，應該揭露而未能揭露的典型性、傾向性和突出性題目，并帶來(lái)檢查風(fēng)險�！　≠|(zhì)量成果風(fēng)險影響金融審計成果風(fēng)險的因素很多，最基本的風(fēng)險則來(lái)源于審計客體的信息質(zhì)量和審計主體的審計質(zhì)量�！　∈紫�，是審計取證不充分或者取證不恰當形成的風(fēng)險。不論是國家審計還是內部審計及稽核，往往會(huì )由于審計證據不充分、不完整、不恰當，導致對某一題目做出不正確的結論�！　∑浯�，是由于審計職員經(jīng)驗不足，對重要的審計事項查證不實(shí)或者揭露不透徹，沒(méi)能查深、查透、查實(shí)，或是判定失誤、定性不準所致之風(fēng)險�！　≡俅�，就是審計的技術(shù)方法達不到控制整體風(fēng)險的要求造成的風(fēng)險。審計與稽核應以促進(jìn)防范風(fēng)險、健全內控、規范治理、進(jìn)步效益為目標，審計的是財務(wù)收支的真實(shí)性、正當性、規范性，審計的重點(diǎn)是風(fēng)險、治理、效益，揭露違法違游記為，揭示經(jīng)營(yíng)的漏洞，檢查內控制度的執行，關(guān)注業(yè)務(wù)治理的薄弱環(huán)節，發(fā)現新題目和新手法。若想達到既定目標，在發(fā)揮作用的同時(shí)必須考慮不利的因素，將檢查風(fēng)險控制在最小的范圍，并制定嚴密的防范措施�！　�審計定性風(fēng)險確定審計查出題目性質(zhì)的主要依據是有關(guān)法規和相關(guān)規章及內部控制制度。導致定性不當的風(fēng)險具有多方面的可能性：一是引用的法律法規和規章不當，或者是同一類(lèi)題目引用的法律法規不一致，有的是監管機關(guān)法規與部分規章相互矛盾產(chǎn)生的風(fēng)險。二是對審計查出的同類(lèi)型題目，由于審計職員專(zhuān)業(yè)水平差異而導致判定錯誤和定性不準。比如“小金庫”題目，既有把它定性為“賬外資金”的，又有把它定性為“少計收進(jìn)”的，造成處理不一致，處罰不恰當的風(fēng)險。三是由于各種評價(jià)分析指標不或責任劃分不清楚導致的風(fēng)險。各級金融機構行長(cháng)（經(jīng)理）離任審計，必須對上級主管機構下達的利潤指標、額定減虧、質(zhì)量降比、用度控制、授權治理等指標進(jìn)行評價(jià)考核。但目前沒(méi)有一套科學(xué)有效的指標體系，一些違規違紀責任的界定與劃分難以把握，界定不準會(huì )造成責任旁落，責任劃分不清則會(huì )難以追究，判定錯誤會(huì )引起不良的后果及不可預見(jiàn)的影響和風(fēng)險。四是對題目性質(zhì)的表述不清，措辭不當，無(wú)意之中夸大了題目的性質(zhì)和嚴重程度或對嚴重題目輕描淡寫(xiě)，不了了之。五是由于受外界干預、講情或審計職員私自“人情放水”，給審計機關(guān)或內審部分造成隱患和風(fēng)險�！　〔倏v程序風(fēng)險在我國，國家審計、審計和內部審計固然都制定了相應的法律法規、行為準則和操縱程序指南以及內控制度，一定程度上規范了審計職員的行為，但是還不夠成熟和完善，在執行過(guò)程中還存在一些題目，有待改進(jìn)。實(shí)際工作中受到諸多因素的影響，存在違反操縱程序，不自覺(jué)遵守準則，形成實(shí)際工作與操縱規程的偏差。執行程序違法會(huì )導致結果無(wú)效。為有效規避程序風(fēng)險，在金融審計過(guò)程中，大都采取同一組織、同一方案、同一實(shí)施、同一定性、同一處理、分級審核、分別征求意見(jiàn)、告知被審計單位有權舉行聽(tīng)證來(lái)加以避免。若執行程序不完備，導致審計結論無(wú)效或者被審計單位質(zhì)疑，往往會(huì )引起行政復議的風(fēng)險�！　⌒畔⒈砺讹L(fēng)險各項社會(huì )和經(jīng)濟信息的表露是市場(chǎng)經(jīng)濟的需要和成熟的表現，是增強透明度的要求，是社會(huì )監視、***監視、公眾監視的重要手段。隨著(zhù)審計公告制度的實(shí)行，對金融機構的審計信息逐漸通過(guò)媒體表露，引起了全社會(huì )的強烈反響。同時(shí)也給信息表露者及被表露者雙方帶來(lái)壓力和風(fēng)險。一是媒體表露與事實(shí)不符或資料來(lái)源不明的信息，輕則造成多方的尷尬，重則影響金融機構的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，還有可能對審計機關(guān)聲譽(yù)造成損害，對媒體可信度造成降低。二是審計信息表露是一把雙刃劍，既揭露被審計單位的題目，也檢驗著(zhù)審計機關(guān)的工作質(zhì)量，增加了審計機關(guān)自身的風(fēng)險。三是表露被審計單位的經(jīng)濟題目或表露時(shí)機等因素，有可能引發(fā)社會(huì )或民眾對被審計單位或被表露者的信譽(yù)危機�！�　金融審計風(fēng)險的成因分析　　金融審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因是多方面的，既有職員素質(zhì)因素、治理因素、審計質(zhì)量因素，也有審計技術(shù)和方法的因素，分析其形成風(fēng)險的主要成因有以下幾個(gè)方面�！　∫皇菍徲嬄殕T風(fēng)險意識淡薄。風(fēng)險是客觀(guān)存在的，它時(shí)刻潛伏在金融項目審計的過(guò)程和業(yè)務(wù)之中，要完全消除是不可能的。從近年來(lái)對金融機構審計結果分析和對內部稽核效果觀(guān)察，到目前為止，固然沒(méi)有發(fā)現由于風(fēng)險導致局部工作被動(dòng)或引發(fā)損失的案例，但是通過(guò)對已審計項目的回顧與反思，仍然存在一些風(fēng)險隱患，隱躲著(zhù)部分風(fēng)險漏洞，潛伏著(zhù)審計風(fēng)險事項。究其原因：一是缺乏完整健全的風(fēng)險治理體系；二是缺少有效的風(fēng)險防范和風(fēng)險控制的技術(shù)和方法；三是審計職員在思想上、觀(guān)念上、意識上沒(méi)能夠引起足夠重視�！　《�是審計職員素質(zhì)還不完全適應金融審計發(fā)展的要求。目前，一部分從事金融審計的職員固然不具備金融專(zhuān)業(yè)知識、任職資格、技術(shù)職稱(chēng)，但具有長(cháng)期從事金融審計工作的經(jīng)驗，是金融審計隊伍的基礎。在審計過(guò)程中能夠發(fā)現一些題目，解決一些題目，但對產(chǎn)生題目原因的分析，對形成風(fēng)險和造成危害的剖析，對金融和宏觀(guān)經(jīng)濟運行影響的判定能力不足。另一部分則是具有較高的金融知識水平，又有多年金融審計工作經(jīng)歷和專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，還有豐富的金融審計經(jīng)驗并具有較強查證題目、分析題目、解決題目和綜合判定的能力，是金融審計隊伍中的主導氣力，但是所占比例很小。其余大部分則是有學(xué)歷，而沒(méi)有金融審計工作經(jīng)歷的年輕人，審計經(jīng)驗尚待積累，審計技巧和方法尚待把握，完全適應金融審計工作，還需要一個(gè)實(shí)踐和經(jīng)驗積累的過(guò)程�！　∪�是缺乏質(zhì)量控制標準。完整、有效的審計質(zhì)量控制體系對規范審計行為、強化審計執法、增強審計職員的質(zhì)量意識和責任意識、有效地降低審計風(fēng)險起到保障作用。目前，審計機關(guān)建立了包括國家審計基本準則、通用準則、專(zhuān)業(yè)準則、操縱指南等一系列審計質(zhì)量控制標準。但這些標準，定性的內容多，定量的內容少。首先，重要性水平的判定基礎和比率的標準，審計風(fēng)險的評估標準，符合性測試的步驟和方法，分析性復核的具體指標要求等審計專(zhuān)業(yè)的技術(shù)方法，審計對象的經(jīng)濟技術(shù)指標的評價(jià)標準等沒(méi)有制定出科學(xué)的方法和內容。其次，我國審計質(zhì)量控制體系中缺乏責任的確認和責任追究的具體內容和標準，沒(méi)有可操縱性。再次，還沒(méi)有非常完善的質(zhì)量檢查制度，有些審計項目質(zhì)量題目可能只有到出現題目時(shí)才能發(fā)現。質(zhì)量責任追究?jì)H限于查案件、追責任，失往了質(zhì)量控制的作用�！　∷氖菍徲嬛卫聿�。，我國審計治理仍然處于低級階段，主要表現在行政治理不規范，沒(méi)有較為科學(xué)和完善的行政治理內控制度。審計機關(guān)固然制定了一系列的準則和規范，但實(shí)際工作中，審計職員并未能?chē)栏褡袷貙徲嬞|(zhì)量控制規范，其審計行為隨意性很大。如審計實(shí)施方案編制前未進(jìn)行系統的審前調查，審計實(shí)施方案的不具體，審計實(shí)施未嚴格按照審計實(shí)施方案進(jìn)行，審計工作底稿與其相應的審計證據關(guān)聯(lián)性不夠，審計工作底稿、審計證據的要素填寫(xiě)不規范、不完整，審計報告與審計工作底稿之間的內容不一致等等。審計項目現場(chǎng)治理系統（AO）的開(kāi)發(fā)和使用，對審計項目治理在一定程度上加以控制，對確保規范審計行為，進(jìn)步審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險起到了積極的作用�！　∥迨羌夹g(shù)不先進(jìn)。面對被審計單位龐大的數據，傳統的審計方法已經(jīng)不能適應信息化的需求，固然開(kāi)展了機審計，但金融審計軟件技術(shù)開(kāi)發(fā)的步子還是很慢，對后臺數據的下載速度慢，了審計的效率。同金融機構的數據接口沒(méi)有實(shí)現，增加了現場(chǎng)審計時(shí)間，同時(shí)加大了審計本錢(qián)�！�　金融審計風(fēng)險的防范對策　　規范審計行為，積極防范審計風(fēng)險；進(jìn)步職員素質(zhì)，有效規避審計風(fēng)險；完善審計制度，努力降低審計風(fēng)險；健全科學(xué)治理體系，嚴格執行質(zhì)量控制體系，改進(jìn)技術(shù)方法體系，公道控制審計風(fēng)險；進(jìn)步審計層次和水平，是審計風(fēng)險防范的最佳舉措與對策�！　∵M(jìn)步風(fēng)險防范意識。審計風(fēng)險形成的原因是復雜的，涉及審計主體、審計客體和審計環(huán)境等多方面因素。一是進(jìn)步對審計客體和審計環(huán)境的風(fēng)險意識。審計客體和審計環(huán)境方面的客觀(guān)原因引發(fā)的風(fēng)險難以控制，審計職員要有足夠的熟悉。一方面我國金融業(yè)的宏觀(guān)政策，與國外金融業(yè)進(jìn)行比較，發(fā)現其風(fēng)險環(huán)節所在；另一方面，要研究具體審計對象的治理和經(jīng)營(yíng)體制，對其內控環(huán)節及制度的完整和有效性進(jìn)行評估。二是加強對審計主體的風(fēng)險控制。防范和控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵在于審計主體，即審計機關(guān)采取的主動(dòng)對策。如在審計機關(guān)內部建立健全業(yè)績(jì)評價(jià)制度，有利于識別和預警審計風(fēng)險，從而在一定程度上降低審計風(fēng)險�！　∵M(jìn)步審計職員素質(zhì)水平。首先，通過(guò)建立審計職員素質(zhì)控制體系，制定審計職員素質(zhì)標準，把握和使用審計人才資源，使其達到適應和駕馭審計工作的目的。其內容主要包括，一是標準，以定性指標來(lái)要求審計職員必須堅持和執行。二是業(yè)務(wù)標準，以定性指標和定量指標來(lái)控制。定性指標包括熟悉審計基礎知識，懂得審計法規；熟悉原理及有關(guān)的專(zhuān)業(yè)會(huì )計知識，懂得財會(huì )法規；熟悉治理知識，懂得有關(guān)經(jīng)濟法規；具有一定的審計、財會(huì )實(shí)踐經(jīng)驗，把握一定的審計技術(shù)方法等。定量指標包括取得的相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)，個(gè)人的業(yè)績(jì)成果等。三是文化標準，審計職員所具有的相關(guān)文化程度以及應當具備的組織能力、能力、寫(xiě)作能力等。其次，建立審計人才培養體系。一是制定審計職員的培訓計劃，包括培訓內容、培訓時(shí)間、培訓目標、考核培訓效果等。針對不同層次、不同級別的審計職員分別進(jìn)行審計項目控制能力、綜合分析能力、審計實(shí)務(wù)操縱能力、審計判定等能力的培訓，還要進(jìn)行金融業(yè)務(wù)的培訓，尤其是對具備金融審計工作能力的審計職員進(jìn)行計算機知識的培訓；也要對具備計算機知識的職員進(jìn)行審計專(zhuān)業(yè)知識的培訓。二是制定審計職員的交流制度，使審計職員在成為專(zhuān)業(yè)人才的同時(shí)，廣泛接觸其他行業(yè)的知識，擴大視野，增加見(jiàn)識，進(jìn)步水平�！　∵M(jìn)步審計治理水平。在當前的信息環(huán)境下，審計機關(guān)運用信息技術(shù)來(lái)實(shí)現審計治理的科學(xué)化已成為可能。一是完善審計機關(guān)輔助辦公系統（OA），按照機關(guān)治理的控制環(huán)節，對OA系統進(jìn)行完善，內容涵蓋財務(wù)治理、文書(shū)治理、機關(guān)事務(wù)治理、審計業(yè)務(wù)治理、考核體系治理、人事治理、政務(wù)治理等各個(gè)方面。將基礎治理規范化，避免治理工作的隨意性。二是繼續研究和開(kāi)發(fā)AO系統，對審計工作從程序上加以控制。同時(shí)，將OA、AO進(jìn)行有效地結合，形成一套嚴密的控制體系，保證審計機關(guān)高質(zhì)、高效�！　∵M(jìn)步質(zhì)量控制的技術(shù)方法和水平。進(jìn)步審計質(zhì)量水平要建立審計質(zhì)量的制度控制體系，在信息化條件下，將審計機關(guān)的審計質(zhì)量控制規范，通過(guò)審計項目治理系統加以控制，能夠在一定程度上規范審計行為，進(jìn)步審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。質(zhì)量控制體系包括建立健全審計質(zhì)量標準，建立健全審計質(zhì)量責任，建立健全審計質(zhì)量檢查、考評制度。一是在方法上，利用計算機程序，針對不同的審計階段，建立審計預備、審計方案、審計日記、審計證據和審計工作底稿、審計報告草案、審計信息發(fā)布和等各環(huán)節的質(zhì)量控制流程。利用軟件系統提供的操縱權限、控制功能，在各審計環(huán)節設置質(zhì)量控制點(diǎn)。在計算機系統內使未履行該步驟程序的，無(wú)法進(jìn)進(jìn)下一個(gè)環(huán)節。各級領(lǐng)導按照系統設定的權限，在不影響具體審計職員操縱的基礎上，對其工作實(shí)行實(shí)時(shí)監控。上機操縱日志，則記錄下了審計職員的作業(yè)痕跡，有利于審計責任的跟蹤檢查，使審計質(zhì)量監視更加規范有效。二是通過(guò)對審計機關(guān)外部審計質(zhì)量控制的檢查來(lái)達到對審計質(zhì)量責任的控制。三是建立審計項目質(zhì)量為考核指標的導向制度，使審計職員逐步強化審計質(zhì)量的意識。四是成立審計質(zhì)量檢查委員會(huì )，監視檢查審計項目質(zhì)量，評估和追究責任，切實(shí)起到對審計質(zhì)量的制約作用�！　∵M(jìn)步計算機水平。廣泛利用計算機技術(shù)是審計的主要特征和發(fā)展趨勢。目前，計算機審計已由最初的利用通用審計軟件進(jìn)行簡(jiǎn)單的查詢(xún)和統計分析，向建立具體業(yè)務(wù)審計模型方向發(fā)展，計算機審計已進(jìn)進(jìn)了加速發(fā)展階段。計算機審計的普及和深進(jìn)，使審計的范圍更加擴展，審計的內容更加豐富。逐步實(shí)現變審計抽查為詳查，進(jìn)步效率和質(zhì)量，縮小風(fēng)險范圍。

【金融審計風(fēng)險的表現形式與防范對策】相關(guān)文章：

試析審計風(fēng)險的成因、防范及對策12-08

金融問(wèn)題防范金融風(fēng)險的七項對策03-21

我國網(wǎng)絡(luò )金融風(fēng)險成因分析及防范對策03-07

審計風(fēng)險的控制與防范03-18

論審計風(fēng)險的規避與防范12-07

淺論審計風(fēng)險的成因及防范03-24

淺析審計風(fēng)險的防范與控制03-20

關(guān)于企業(yè)加強防范金融衍生工具交易風(fēng)險的對策探討02-27

民間審計風(fēng)險成因及對策03-24