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試論施工企業(yè)項目過(guò)程審計
【摘要】工程項目經(jīng)濟效益審計是傳統審計向現代審計邁進(jìn)的重要一步,而從防止效益流失、實(shí)現效益最大化的角度考慮,應更注重和加強工程項目的過(guò)程審計。本文從確立審計項目、制定審計方案、實(shí)施過(guò)程審計等方面描述了項目過(guò)程審計的重點(diǎn)。
【關(guān)健詞】項目經(jīng)濟效益審計;項目過(guò)程審計;實(shí)施
工程項目經(jīng)濟效益審計是傳統審計向現代化審計邁進(jìn)的重要一步,是現代審計理論與審計實(shí)踐的補充與發(fā)展。
一、工程項目經(jīng)濟效益審計的必要性
工程項目是施工企業(yè)經(jīng)濟效益的源頭,要想保證企業(yè)的穩定和可持續發(fā)展,就必須加強項目治理,強化內部控制。而內部審計作為企業(yè)內部控制體系的一個(gè)組成部分,幫助項目改善治理,進(jìn)步經(jīng)濟效益,促進(jìn)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現,是其宗旨和任務(wù),也是內部審計發(fā)展的必然趨勢。
二、工程項目經(jīng)濟效益審計的內容
工程項目效益審計主要包括三部分內容:一是開(kāi)工審計,即前期審計。二是過(guò)程審計,即事中控制審計。主要是圍繞本錢(qián)效益情況進(jìn)行的審計。通過(guò)對工程項目的事中監視,發(fā)現并糾正施工治理中存在的題目,及時(shí)堵塞漏洞,降低本錢(qián),進(jìn)步效益;三是竣工審計,即項目終結審計。主要側重于經(jīng)濟責任審計。
結合內部審計工作實(shí)踐,三個(gè)階段各有側重,但從防止效益流失、實(shí)現效益最大化的角度考慮,應更注重和加強工程項目的過(guò)程審計。
三、工程項目過(guò)程審計的重點(diǎn)
開(kāi)展工程項目過(guò)程效益審計,就是要審查和評價(jià)項目截止某一審計時(shí)期工程項目的經(jīng)營(yíng)現狀,圍繞影響項目效益的重要環(huán)節開(kāi)展審計。
(一)“項目承包責任制”的制定審查
項目一開(kāi)始的責權利要真正落實(shí)到位,項目承包責任書(shū)的簽訂必不可少。同時(shí)要求各項目經(jīng)理部應建立適合自己項目的本錢(qián)核算崗位責任制,規定項目班子成員在核算中的作用、地位和所負的責任以及考核獎勵辦法。每月定期召開(kāi)經(jīng)濟活動(dòng)分析會(huì ),找出本錢(qián)治理中存在的題目,及時(shí)總結經(jīng)驗和工作中的不足,并使之與治理職員的績(jì)效掛鉤,進(jìn)行考核、獎罰。
(二)合同治理的審查
進(jìn)場(chǎng)隊伍都應該簽訂合同,同時(shí)要符合簽訂程序,采取會(huì )簽會(huì )審的制度。簽訂的合同,首先,應該與公司或項目經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)和償付能力相適應,這是保證合同全面履行的基本要求;其次,承包合同內容要規范、嚴謹、公道、完整。主要包括工程數目的計量原則、單價(jià)的約定及其包含的工作內容、設計變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結算的辦理與款項的支付等,盡量保證項目不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟糾紛。另外,在對大合同方面的變更治理要及時(shí),隨時(shí)把握和運用索賠條款。索賠是合同治理的重要環(huán)節,是挽回本錢(qián)損失、進(jìn)步經(jīng)營(yíng)效益的重要手段,它將成為項目治理中越來(lái)越重要的職能。
(三)本錢(qián)治理負責制落實(shí)的審查
沒(méi)有本錢(qián)猜測報告,公司不簽發(fā)承包責任書(shū),編制本錢(qián)猜測報告使分公司和項目部對工程項目的本錢(qián)情況能有一個(gè)清楚的熟悉,項目究竟是盈是虧,可采取什么措施扭虧為盈,只有做了猜測才能做到心中有數。
例如,某工程的中標價(jià)格為3 246萬(wàn)元,扣除上繳公司治理費的承包價(jià)是2 787萬(wàn)元,而本錢(qián)猜測價(jià)是2 896萬(wàn)元,虧損 109萬(wàn)元。針對這一情況,項目部領(lǐng)導班子進(jìn)行了認真分析,以為造成虧損的主要原因是:市場(chǎng)競爭激烈,合同工期短,投進(jìn)大,由此造成工程用度相應增大。原因找到后,項目部采取了以下的應對措施:加大項目招標工作的力度,對所有單項工程的勞務(wù)進(jìn)行了招標,使人工費本錢(qián)下降30萬(wàn)元;對主要施工材料進(jìn)行招標,通過(guò)招標使材料本錢(qián)降低了70萬(wàn)元;土方工程項目經(jīng)過(guò)議標和精心調配,可降低工程本錢(qián)21萬(wàn)元;通過(guò)對工程本錢(qián)的猜測分析,項目的本錢(qián)不但不虧,還可降低本錢(qián)12萬(wàn)元,使項目部職員對工程的本錢(qián)有了比較明確的熟悉,同時(shí)也為下一步確定目標本錢(qián)和工程本錢(qián)的分解、落實(shí)創(chuàng )造了條件。
(四)項目本錢(qián)控制的審查
制定科學(xué)公道的控制目標是進(jìn)行有效本錢(qián)控制的關(guān)鍵,在執行過(guò)程中要及時(shí)對目標與實(shí)際情況進(jìn)行對照、調整,確保目標的終極實(shí)現。
例如剛才所提到的工程,中標價(jià)格為3246萬(wàn)元,承包金額為2 787萬(wàn)元,通過(guò)本錢(qián)猜測和分析,將該項目的目標本錢(qián)確定為 2 775萬(wàn)元,并采用量化方法,進(jìn)一步將這一總目標分解成幾個(gè)子目標,每個(gè)子目標再分解成人工費、材料費、機械費和現場(chǎng)經(jīng)費,并落實(shí)到項目分項工程負責人身上,從而對工程項目的本錢(qián)情況有了一個(gè)清楚的了解,目標比較明確,極大地調動(dòng)了全體項目部職員的積極性和創(chuàng )造性,盡最大的努力達到既定的目標。
(五)施工過(guò)程工料機的審查
1.加強對人工費的治理
對勞務(wù)隊的選擇要確定實(shí)在際施工能力及信用狀況,避免中途退場(chǎng)造成損失。勞務(wù)合同的簽訂工作內容要具體,明確勞務(wù)單價(jià)所包含的內容,控制計劃外用工。勞務(wù)單價(jià)定期進(jìn)行公示。對于通過(guò)招標確定的勞務(wù)價(jià)格,一定要按照招標價(jià)格進(jìn)行結算,嚴格控制數目;對于不好進(jìn)行招標,以零用工方式結算的項目,要嚴格零用工的簽認手續,界定零用工的簽認權限,項目經(jīng)理要進(jìn)行審核、把關(guān)。
2.加強對材料費的控制
材料費是工程本錢(qián)的主要組成部分�？刂泣c(diǎn)確定為材料的采購、驗收、耗用環(huán)節。(1)主要材料價(jià)格采用招標的方式。完善項目采購招標治理辦法。(2)控制施工過(guò)程中的材料消耗。實(shí)行限額領(lǐng)料制度,將材料的實(shí)際消耗量與預算定額進(jìn)行對比分析。同時(shí)為控制材料的浪費,應當在勞務(wù)合同中明確規定各主要材料的損耗量,超出部分確定由勞務(wù)隊來(lái)承擔,有效抑制不正常的浪費現象。(3)對材料質(zhì)量及數目進(jìn)行驗收,由于有些供給商表面上看單價(jià)不高,但在量上做文章,如不留意,也會(huì )造成很大虧損;材料質(zhì)量的優(yōu)劣也是影響本錢(qián)的因素。驗收流程要發(fā)揮材料庫管職員及施工職員的作用,共同點(diǎn)驗。
3.加強對機械使用費的治理
施工機械的選型、進(jìn)退場(chǎng)時(shí)間的安排、在施工現場(chǎng)的充分利用都是本錢(qián)控制的重要方面。只有對生產(chǎn)要素進(jìn)行嚴格控制,才能實(shí)現對工程項目本錢(qián)的終極控制。加快施工進(jìn)度,進(jìn)步機械利用率是降低機械費的主要措施。
總之,項目過(guò)程審計就是要正確把握好項目本錢(qián)過(guò)程控制的重要環(huán)節。規范項目經(jīng)營(yíng)治理、進(jìn)步項目的整體治理水平、實(shí)現良好的經(jīng)濟效益,已經(jīng)成為施工企業(yè)內部審計工作發(fā)揮作用的重要手段。
【參考文獻】
[1] 金國清,等.現代內部審計實(shí)務(wù)[M].中國時(shí)代經(jīng)濟出版社,2007.
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