試論企業(yè)核心競爭力審計

在世界步進(jìn)21世紀之時(shí)，一個(gè)比2001年美國9.11事件更為嚴重而直接的不容回避地擺在中外審計職業(yè)界眼前：為什么安然、世通、施樂(lè )連爆財務(wù)丑聞？為什么在以銀廣夏為代表的財務(wù)造假案發(fā)生后，曾被中國業(yè)界奉若經(jīng)典的美國“五大”會(huì )計師事務(wù)所竟然有三家卷進(jìn)安然、世通和施樂(lè )公司的財務(wù)造假案？又在重復這樣一條：“天下未亂計先亂，天下欲治計乃治�！憋@然，進(jìn)進(jìn)對世紀以來(lái)，以知識為代表的世界經(jīng)濟新格式需要會(huì )計業(yè)界有一套新規則。在很多傳統規則難以解決新題目的情況下，急需業(yè)界同仁全方位、多層次的，為建立一套維護經(jīng)濟新秩序的會(huì )計規則而盡由亂到治之責。在解讀業(yè)界同仁研究成果之余，筆者形成了“開(kāi)展核心競爭力審計”的設想，闡述如下。　　一、重大案例引發(fā)的聯(lián)想。　　銀廣夏公司自1999年以來(lái)一直是中國企業(yè)的驕傲，但就在2001年眾多權威機構將其列為最優(yōu)秀的上市公司之時(shí)，《財經(jīng)》刊發(fā)的“銀廣夏陷阱”一文撩開(kāi)了其神秘的面紗�！　°y廣夏公司神話(huà)與傳統的以“會(huì )計利潤”為核心指標的財務(wù)評價(jià)、業(yè)績(jì)評價(jià)體系有密切關(guān)系。正是會(huì )計造假者利用人們所熟悉的上市公司財務(wù)指標，以杜邦體系為參照設計的財務(wù)指標體系虛構出該公司2000年每股利潤0.827元，凈資產(chǎn)收益率34.56％，主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)增長(cháng)率72.8％等績(jì)優(yōu)股的形象。而國內著(zhù)名的中天勤會(huì )計師事務(wù)所也在自身利益驅動(dòng)下為其出具了“肯定意見(jiàn)”的審計報告�！　〈笱蟊税�，美國安然公司申請破產(chǎn)保護之后的第三天，負責為其審計的安達信國際會(huì )計公司的治理合伙人兼首席執行官在2001年12月4日撰文指出：“假如要從安然公司身上吸取教訓，就需要審議一系列更為廣泛的題目。例如，反思我們的某些會(huì )計準則。我們的會(huì )計規則和像稅法一樣，條文復雜、與日俱增，意圖把一門(mén)變成。在這個(gè)進(jìn)程中，我們倡導了一種技術(shù)型、墨守成規的心理定勢，使得我們有時(shí)更為關(guān)注所報告事項的形式而不是實(shí)在質(zhì)。安然公司給出了一個(gè)很好的案例，即如此隧道的準則竟然使投資者更加難于理解企業(yè)的內情�！薄　�2002年6月25日，美國第二大長(cháng)途電話(huà)公司世界通訊公司公布：通過(guò)內部審查，發(fā)現過(guò)往5個(gè)季度公司的經(jīng)營(yíng)收進(jìn)被夸大，數額超過(guò)38億美元。僅過(guò)三天，《華爾街日報》表露，世界著(zhù)名的辦公和印刷設備制造商施樂(lè )公司在1997年至2001年間虛報的營(yíng)業(yè)收進(jìn)金額高達60億美元�！　∈澜缤ㄓ�、施樂(lè )公司的做法在很多方面與安然如出一轍。同樣是造假賬，同樣是虛增利潤，同樣是財務(wù)總監違規操縱，同樣是由五大會(huì )計公司做審計，不同的是：世通公司是安達信做審計，而施樂(lè )公司是普華永道做審計�！　≈�(zhù)名的評級機構韋斯不久前通過(guò)調查7000多家上市公司的表現后指出，至少有三分之一的美國上市公司可能篡改了財務(wù)報告美化其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。更令人不安的是，重組或破產(chǎn)企業(yè)中華爾街證券分析師、公司行政總裁及審計公司都與此有牽連。聯(lián)想到我國的銀廣夏、藍田股份等財務(wù)造假公司，更使我們感受到財務(wù)制度的缺陷，特別是傳統財務(wù)分析、評價(jià)體系的漏洞是各個(gè)國家普遍面對的題目�？梢�(jiàn)，傳統財務(wù)制度與現行監管體系都需要改進(jìn)。在當前業(yè)界已有專(zhuān)家提出建立高層次的審計公司執行金融監管的基礎上（徐滇慶：長(cháng)城金融研究所所長(cháng)），我的設想是：針對對世紀正在到來(lái)的新經(jīng)濟急需新的會(huì )計、審計規則這一大背景，更有必要開(kāi)展對“企業(yè)核心競爭力審計”這一題目的研究，進(jìn)而明確成立專(zhuān)司企業(yè)核心競爭力監視的高層次審計組織的可行性。　　二、如何定義“企業(yè)核心競爭力審計”。　�。ǎ�）企業(yè)核心競爭力與審計的關(guān)系。　　“核心競爭力”這一術(shù)語(yǔ)最早出現在1990年的美國。當時(shí)，著(zhù)名經(jīng)濟學(xué)家普哈拉哈德·哈默在《公司的核心能力》一文中指出：“核心競爭力是在一組織內部經(jīng)過(guò)整合了的知識和技能，尤其是關(guān)于怎樣協(xié)調各種生產(chǎn)技能和整合不同技術(shù)的知識和技能�！薄　『诵母偁幜σ卜Q(chēng)核心能力，是企業(yè)在長(cháng)期經(jīng)營(yíng)進(jìn)程中不易被競爭對手仿效的，能帶來(lái)逾額利潤的獨特能力。它是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、售后服務(wù)等一系列營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程和各種治理決策中形成的具有自己獨特上風(fēng)的技術(shù)、文化和機制所決定的強勢經(jīng)營(yíng)與治理能力。 經(jīng)濟學(xué)家們對核心競爭力的研究成果從根本上回答了企業(yè)成功與失敗的規律。企業(yè)只有用有限的資源，做自己最擅長(cháng)的事，通過(guò)明智的經(jīng)營(yíng)發(fā)展線(xiàn)與嚴密的治理控制線(xiàn)有機結合才能在激烈的市場(chǎng)競爭中生存、發(fā)展、壯大�！　≡谖覈�企業(yè)家們越來(lái)越重視這一企業(yè)發(fā)展規律的背景下，研究并試行“核心競爭力審計”應該說(shuō)是應運而生、順理成章。綜觀(guān)審計的發(fā)展史，可以發(fā)現：是股份有限公司的產(chǎn)生與發(fā)展直接促成了民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展；是企業(yè)規模的擴大化與結構的復雜化直接導致了內部審計的產(chǎn)生與發(fā)展�，F在，適時(shí)提出并推行“企業(yè)核心競爭力審計”既是審計服從服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展的需要，也可以反過(guò)來(lái)促進(jìn)企業(yè)核心競爭力的研究與實(shí)踐更加規范與健康的發(fā)展。　�。ǘ�）核心競爭力審計是最高層次審計。　　1.審計客體的高層次：我們不妨對比一下現行企業(yè)能力評價(jià)指標的特點(diǎn)。正如本文列舉的中外幾個(gè)典型公司財務(wù)欺詐案所體現的，始作俑者都是利用了現行企業(yè)能力評價(jià)指標中重利潤分析輕現金分析、重靜態(tài)分析輕動(dòng)態(tài)分析、重分析輕現狀及分析、重局部分析輕整體分析、重財務(wù)分析輕經(jīng)營(yíng)與治理分析的特點(diǎn)，利用現行規范體系上的漏洞與審計職員一起大肆造假賬（如“世通”公司將38億美元的經(jīng)營(yíng)支出計進(jìn)資本性支出來(lái)虛增利潤）。這些以財務(wù)為核心的指標體系構成了審計客體的基本層次，充其量能反映一個(gè)企業(yè)的基本能力而不能反映出其核心競爭力。相對于此，核心競爭力審計更應關(guān)注與的是企業(yè)的動(dòng)態(tài)發(fā)展、資源整合、經(jīng)營(yíng)決策、公司治理等高層次的，并通過(guò)對企業(yè)這些高層次題目的審計探究出企業(yè)是否存在造假賬等基本題目�！　�2.審計主體的高層次：核心競爭力審計客體的高層次決定了審計主體的高層次。換言之，從事核心競爭力審計的組織與職員必須有、研究與創(chuàng )新的素質(zhì)和能力，必須跳出傳統審計的層次，從企業(yè)資源整合與運用的更高角度，判定。審閱與其核心競爭力有關(guān)的方方面面是否存在題目，從而得出這個(gè)企業(yè)發(fā)展遠景究竟如何的結論。這種結論也可驗證企業(yè)的現行財務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)是否真實(shí)、可靠�！　】梢�(jiàn)，“核心競爭力審計”是以企業(yè)核心競爭力為對象，由較高層次的審計職員，圍繞著(zhù)企業(yè)是否存在核心競爭力及其將對企業(yè)產(chǎn)生何種的診斷式、評價(jià)式審計。　　三、開(kāi)展企業(yè)核心競爭力審計的設想。　　1.首先在企業(yè)團體范圍內開(kāi)展核心競爭力審計。　　美國的世通公司是全球最大的運營(yíng)商之一，自該公司財務(wù)詐騙案曝光以來(lái)，帶來(lái)的影響是巨大的。深進(jìn)其財務(wù)假賬的背后，我們就會(huì )發(fā)現，這樣一家擁有1070億美元資產(chǎn)總值的企業(yè)團體，未能在環(huán)境發(fā)生重大變化的背景下，及時(shí)調整充實(shí)自身的核心競爭力，終極因其業(yè)務(wù)單一，盲目擴張，竟不惜做假賬來(lái)掩蓋巨額虧損。為避免“世通公司”悲劇的重演，對國內外所有企業(yè)團體的評估與監管都可通過(guò)對其核心競爭力的審計來(lái)起作用�！　≈灰獙�(shí)施審計職員牢牢捉住影響企業(yè)團體核心競爭力的兩條交融互動(dòng)的生命線(xiàn)（布滿(mǎn)活力的經(jīng)營(yíng)發(fā)展線(xiàn)與嚴密的治理控制線(xiàn)）順序展開(kāi)審計，終將對被審企業(yè)團體的真實(shí)實(shí)力做出評估，從而判定出該團體一些表面財務(wù)狀況和業(yè)績(jì)后面的真實(shí)情況。　　2.鑒戒對企業(yè)核心競爭力評估的研究成果開(kāi)展審計。　　研究結果表明，對一個(gè)企業(yè)團體核心競爭力的評估應有其自身一套評價(jià)理念和指標體系�！　【拓攧�(wù)理念來(lái)說(shuō)，夸大現金流進(jìn)現值大于現金流出現值而非賬面收進(jìn)大于賬面本錢(qián)的理念；夸大收益質(zhì)量與收益數目最佳匹配關(guān)系的理念；夸大進(jìn)步現金／資金流轉效率的理念等等�！　【拓攧�(wù)指標體系來(lái)說(shuō)，有評價(jià)投資收益數目的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)收益率、主導業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益率、主導業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)收益率和評價(jià)投資收益質(zhì)量的核心業(yè)務(wù)利潤占營(yíng)業(yè)利潤比重、收益期限結構與收益期限系數比率等；有評價(jià)收益現金支持能力的凈營(yíng)業(yè)利潤現金比率等；有評價(jià)財務(wù)是否安全運營(yíng)的現金流量?jì)攤�能力一系列指標分析；有評價(jià)盈余質(zhì)量的經(jīng)營(yíng)現金流量／凈利潤，經(jīng)營(yíng)現金流量／營(yíng)業(yè)利潤指標等�！　≡�有專(zhuān)家用上述指標對銀廣夏公司財務(wù)進(jìn)行過(guò)測算，結果顯現，被很多精英薈萃的機構投資者看好的銀廣夏實(shí)在是一個(gè)財務(wù)風(fēng)險極大，盈余質(zhì)量低劣，靠借債度日的公司。假如再鑒戒對企業(yè)團體的其他評價(jià)體系研究成果，完全可以說(shuō)，對其核心競爭力審計不僅是必要的，也是完全有條件的。　　3.當務(wù)之急是針對國民經(jīng)濟中丞點(diǎn)行業(yè)的龍頭企業(yè)團體試行核心競爭力審計。　　國民經(jīng)濟中重點(diǎn)行業(yè)的龍頭企業(yè)團體一方面關(guān)系到國家重大利益，另一方面又大部分有核心子公司公然上市，從而關(guān)系到各方的利益。美國總統布什之所以高度關(guān)注安然、世通和施樂(lè )三至公司的財務(wù)詐騙案就很能說(shuō)明這一題目�！八�山之石，可以攻玉”，我們不能光停留在“企業(yè)核心競爭力審計”的研究層面，認真遴選國民經(jīng)濟重點(diǎn)行業(yè)的龍頭企業(yè)團體行對其核心競爭力的審計應是領(lǐng)導重視、組織落實(shí)和形成共叫的時(shí)候了。

【試論企業(yè)核心競爭力審計】相關(guān)文章：

企業(yè)核心競爭力的審計問(wèn)題思考03-19

企業(yè)核心競爭力的審計題目思考03-23

試論國內企業(yè)核心競爭力及其培育03-18

論企業(yè)的核心競爭力12-07

保險企業(yè)的核心競爭力研究03-24

企業(yè)核心競爭力與企業(yè)治理模式創(chuàng )新03-21

供給鏈提升企業(yè)核心競爭力03-24

探討如何塑造企業(yè)的核心競爭力03-17

電子商務(wù)與企業(yè)核心競爭力12-07