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影響審計質(zhì)量的因素分析
進(jìn)入21世紀，我國注冊會(huì )計師行業(yè)在取得快速發(fā)展與長(cháng)足進(jìn)步的同時(shí)也暴露出了一系列嚴重的問(wèn)題。在處于轉軌經(jīng)濟時(shí)期的資本市場(chǎng)上，上市公司頻頻發(fā)生會(huì )計舞弊事件。注冊會(huì )計師的獨立性、審計質(zhì)量受到理論界、實(shí)務(wù)界和廣大投資者廣泛的關(guān)注。然而，國內對于上市公司審計質(zhì)量的研究還比較少，因此，對審計質(zhì)量的衡量和影響因素的研究是十分有價(jià)值的。
一、審計質(zhì)量影響因素
審計職業(yè)的存在或客觀(guān)需求在于其可有效降低所有者與管理者之間利益沖突的代理成本，是由其對外提供服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量決定的。審計質(zhì)量主要包括審計工作質(zhì)量和審計成果質(zhì)量?jì)刹糠�，兩者既有區別，又有聯(lián)系。工作質(zhì)量是成果質(zhì)量的保證，成果質(zhì)量是工作質(zhì)量的綜合反映[1].只有高質(zhì)量的審計服務(wù)能使財務(wù)報告具有更高的信息含量，減少委托人與代理人之間的代理成本，從而增加經(jīng)濟價(jià)值。反之，低質(zhì)量的審計服務(wù)不僅不能增加經(jīng)濟價(jià)值，反而純粹是一種社會(huì )資源的浪費。
在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，特別是資本市場(chǎng)的運行中，由注冊會(huì )計師實(shí)施的財務(wù)報表獨立審計發(fā)揮著(zhù)不可或缺的作用。這種作用具體表現為監督、預警和經(jīng)濟補償三方面的機制對于獨立審計質(zhì)量的要求，正是由這三方面的機制內在決定的。依據我國資本市場(chǎng)的現狀，影響審計質(zhì)量主要有會(huì )計師事務(wù)所、公司治理以及審計市場(chǎng)這三方面的因素。
1.會(huì )計師事務(wù)所對審計質(zhì)量的影響。會(huì )計師事務(wù)所對審計質(zhì)量的影響主要表現在事務(wù)所的規模組成形式、審計收費、市場(chǎng)占有率以及審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。規模越大的會(huì )計師事務(wù)所對單個(gè)客戶(hù)收入的依賴(lài)程度越低，而機會(huì )主義行為的機會(huì )成本越大，所以，一般認為規模大的事務(wù)所識別舞弊并出具更嚴厲審計意見(jiàn)的能力顯著(zhù)強于小規模事務(wù)所;行業(yè)專(zhuān)長(cháng)會(huì )計師事務(wù)所在某種或者少數幾種行業(yè)的審計業(yè)務(wù)中培育出的特殊專(zhuān)長(cháng)，它使會(huì )計師事務(wù)所在這些行業(yè)的審計市場(chǎng)上占據著(zhù)較大的份額。由于同一行業(yè)中的不同客戶(hù)具有相同或類(lèi)似的組織與營(yíng)運機制、存在行業(yè)特定的會(huì )計或審計準則，行業(yè)特定的知識可以使作為行業(yè)專(zhuān)家(industrysPeeialist)的審計師更好地發(fā)揮效應。此外，審計工作是一項實(shí)踐性很強的工作，審計人員的經(jīng)驗是至關(guān)重要的。審計經(jīng)驗決定著(zhù)審計人員進(jìn)行職業(yè)判斷和收集審計證據的效率和效果。經(jīng)驗豐富的審計人員在審計工作中更可能找到審計風(fēng)險高的領(lǐng)域，降低審計的風(fēng)險，提高審計的質(zhì)量。審計人員需要掌握審計、會(huì )計、法律、稅務(wù)、管理等領(lǐng)域的理論和實(shí)務(wù)以及計算機技術(shù)，同時(shí)，由于經(jīng)濟活動(dòng)中的不確定性和會(huì )計審計活動(dòng)中的會(huì )計判斷，要求審計人員具備高水平的職業(yè)判斷能力去關(guān)注審計中的風(fēng)險。專(zhuān)業(yè)水平是審計人員必備的。執業(yè)經(jīng)驗的缺乏和職業(yè)判斷偏差，不僅會(huì )浪費大量的審計成本，也容易形成錯誤的審計意見(jiàn)，從而導致低的審計質(zhì)量[2].
2.公司治理對審計質(zhì)量的影響。完善的公司治理結構可以塑造真正的審計需求者，防止審計關(guān)系失衡，使獨立審計真正成為維護和加強委托人與受托人之間相互信任、合理保障各自利益的基礎。相反，公司治理結構的缺陷會(huì )深度影響審計關(guān)系格局[3].公司治理機制通過(guò)激勵和監督的方式制約管理層行為，減少其對外部審計師審計過(guò)程和發(fā)表審計意見(jiàn)的干預，以保證外部審計師的獨立性，進(jìn)而保證審計質(zhì)量。上市公司大股東持有的流通股比例，上市公司治理結構中，獨立董事人數的比例以及上市公司高層管理人員的受教育程度都會(huì )影響審計質(zhì)量。
3審計市場(chǎng)對審計質(zhì)量的影響。注冊會(huì )計師審計服務(wù)的主要對象是資本市場(chǎng)，上市公司的年報審計是獨立審計的重要組成部分。審計環(huán)境由不同的具體環(huán)境因素所組成，既包含審計賴(lài)以存在和發(fā)展的有利因素，也包含制約和抵制某些審計活動(dòng)的不利因素。兩種因素既相互對立，又相互依賴(lài)，前者產(chǎn)生正面效應，后者產(chǎn)生負面影響，兩者綜合最終產(chǎn)生一定的審計效果。本文討論的審計環(huán)境主要為審計市場(chǎng)的競爭程度、集中程度和審計的監管體系。
二、審計質(zhì)量衡量標準分析
審計的基本特性有真實(shí)性、有效性、經(jīng)濟性、及時(shí)性以及合法性。筆者認為，當審計的過(guò)程和結果都滿(mǎn)足了審計的基本特性，就可以表示該審計的審計質(zhì)量較高。換句話(huà)說(shuō)，可以用審計的基本特性來(lái)衡量審計質(zhì)量。具體表述為：
1.經(jīng)濟及時(shí)性指審計工作必須提高工作效率，節約審計成本，貫徹“成本效益”原則，以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出。并且須在規定的時(shí)間內，保質(zhì)保量的完成審計任務(wù)。
2.真實(shí)合法性指審計工作的過(guò)程是真實(shí)、客觀(guān)的，審計工作的結果如實(shí)反映了實(shí)施審計的范圍、依據、程序。并且審計工作必須貫徹依法審計的原則，按照審計準則的規定實(shí)施審計，包括審計程序合法、取證合法、處理處罰合法等。真實(shí)性要求具有相近背景的不同審計人員，分別采用同一審計方法，對同一審計事項實(shí)施審計后，能夠得出相對一致的結論。使得審計工作的“產(chǎn)品”有助于其用戶(hù)正確做出決策，發(fā)揮審計工作的作用。
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