期看審計風(fēng)險確認與計量的影響因素分析

　摘要：期看審計風(fēng)險確認與計量是以審計職員評估的重要性水平為條件的。審計職員在確定期看審計風(fēng)險時(shí)，應考慮審計職業(yè)風(fēng)險的因素對期看審計風(fēng)險水平的影響。　　關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；期看審計風(fēng)險；因素　　一、期看審計風(fēng)險的確認與計量　　《獨立審計具體準則第9號———內部控制與審計風(fēng)險》第三條將審計風(fēng)險定義為，“審計風(fēng)險，是指報表存在重大錯報或漏報，而注冊會(huì )計師審計后發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險”。在實(shí)際審計工作中，由于審計客體的廣泛性和復雜性、審計職員的素質(zhì)及審計等方面因素的影響，審計風(fēng)險的各要素都不會(huì )為零，審計職員想要完全消除審計風(fēng)險既是不可能的，也是不現實(shí)的，因而審計職員要承受一定的審計風(fēng)險，但這并不表明審計職員對審計風(fēng)險就無(wú)能為力，他們可以通過(guò)對各種審計風(fēng)險要素的估量，進(jìn)而選擇恰當的審計謀略，采取有效的措施，將審計風(fēng)險控制在可以接受的范圍之內。在風(fēng)險基礎審計方式下，對于任何一個(gè)審計項目，審計職員在開(kāi)始審計之前，往往要預先確定一個(gè)可以接受的審計風(fēng)險水平，這種由審計職員預先主觀(guān)確定的、而又客觀(guān)存在的、并預備在審計工作結束時(shí)愿意承受的審計風(fēng)險就是期看審計風(fēng)險。它是審計職員在完成審計工作且已簽發(fā)無(wú)保存審計意見(jiàn)的審計報告以后，被審計單位會(huì )計報表中仍存在重大錯報或漏報的程度。期看審計風(fēng)險水平的概率取值范圍在0～1的范圍內。零期看審計風(fēng)險意味著(zhù)完全肯定，也就是說(shuō)審計職員要求審計意見(jiàn)與被審計事項完全一致，這顯然是不具有客觀(guān)的現實(shí)性；而期看審計風(fēng)險為l意味著(zhù)完全不肯定，即審計職員可以不進(jìn)行任何取證工作就發(fā)表審計意見(jiàn)，那么該審計活動(dòng)也就失往了意義。為了理解期看審計風(fēng)險的含義，現假設有大量的審計項目（比如100000個(gè)），在這些審計項目中，有多少項目存在未被發(fā)現的重大錯報或漏報而不會(huì )給帶來(lái)消極影響呢？這個(gè)比例可能低于10%，很可能接近1%、0.5%或者0.1%.假如審計職員以為這一審計項目的恰當百分比為1%，則審計職員判定的可容忍錯報（審計重要性）就是1000（100000×1%）個(gè)項目，審計職員對這一判定有多大把握呢，是99%，還是95%，假如審計職員�？催@一判定公道的程度為95%，那么期看審計風(fēng)險就是5%.也就是說(shuō)，在這一審計項目中，審計職員以95%的把握保證1000個(gè)以?xún)鹊腻e報項目不會(huì )給社會(huì )帶來(lái)消極影響，或者說(shuō)，在這一審計項目中，審計職員計劃收集審計證據，以使無(wú)法發(fā)現超過(guò)（審計重要性水平）1000個(gè)錯報項目的期看審計風(fēng)險只有5%.由此可以得出這樣的結論，即期看審計風(fēng)險是審計職員就某一審計項目無(wú)法發(fā)現超過(guò)審計重要性水平以上的錯報所愿意承擔的審計風(fēng)險。因此，在確認與計量期看審計風(fēng)險時(shí)，審計職員首先應當說(shuō)明審計項目評估的審計重要水平，然后在此基礎上確定期看審計風(fēng)險水平，假如不說(shuō)明某一審計項目的審計重要性水平，而奢談期看審計風(fēng)險是多少，是沒(méi)有什么意義的。例如，5%的審計風(fēng)險假如沒(méi)有說(shuō)明審計重要性水平就意味著(zhù)100個(gè)單位的錯報和100萬(wàn)個(gè)單位的錯報都是可以接受的。但也應該留意，不能以審計重要性水平來(lái)代替期看審計風(fēng)險的取值（我所看到的資料都是以審計重要性水平來(lái)代替期看審計風(fēng)險的取值，這是不正確的），由于100個(gè)單位的錯報其風(fēng)險是5%還是90%呢？值得一提的是，審計風(fēng)險模型中的審計風(fēng)險指的就是期看審計風(fēng)險，在實(shí)務(wù)操縱中，審計職員應當在評估審計項目重要性水平的條件下，首先確認和計量期看審計風(fēng)險，并以此為目標，然后在評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的基礎上，通過(guò)制定具體的審計謀略來(lái)控制檢查風(fēng)險水平的高低，從而盡力地把審計風(fēng)險降低到期看水準。　　二、期看審計風(fēng)險確認與計量的影響因素分析　　從以上論述可以看出，期看審計風(fēng)險是審計職員就某一審計項目無(wú)法發(fā)現超過(guò)審計重要性水平以上的錯報所愿意承擔的審計風(fēng)險。在審計實(shí)務(wù)中，審計職員應首先對被審項目的審計重要性進(jìn)行評估，然后在此基礎上確定期看審計風(fēng)險水平。那么，某審計項目在一定的審計重要性水平下，期看審計風(fēng)險取值是多少才是社會(huì )可以接受的呢？這個(gè)是主觀(guān)的，到現在為止，還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的框架或指南為確定期看審計風(fēng)險提供的依據。但以下幾個(gè)因素會(huì )對審計職員的決定產(chǎn)生影響：一是訴訟可能性的大小及敗訴受到懲罰的嚴厲程度。審計職員假如不能將審計風(fēng)險控制在公道的水平上，在短期內固然可能獲得財務(wù)利益，但也可能不能發(fā)現會(huì )計報表中的重大錯誤。假如發(fā)生重大錯誤，則會(huì )受到受損害的使用者的法律訴訟、證交會(huì )的懲罰以及注冊會(huì )計師團體對低水準實(shí)務(wù)的譴責，這些都將對其財務(wù)收益產(chǎn)生不利影響，而且還會(huì )玷污事務(wù)所的職業(yè)聲譽(yù)。對這些懲罰的擔心，促使審計職員在所有的審計項目中，盡可能地選用具體的審計程序將期看審計風(fēng)險限制在較低的水平上，以降低可能承擔的審計風(fēng)險。假如審計職員曾經(jīng)有過(guò)受到懲罰的經(jīng)歷，那么審計職員會(huì )以此為戒而在以后的審計中表現出更為守舊的姿態(tài)。因此，這一因素促使審計職員將期看審計風(fēng)險的水平控制在一個(gè)更小的范圍內。二是會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)市場(chǎng)上的競爭性。一個(gè)會(huì )計師事務(wù)所確定的審計風(fēng)險，假如低于其他事務(wù)所，則意味審計職員要采用具體的審計程序，而具體的審計程序會(huì )引起審計時(shí)間的增加，從而增加審計用度。假如因此而需要從被審計單位處收取的審計服務(wù)用度大大高于其他事務(wù)所，被審計單位就會(huì )另請收費較少的其他事務(wù)所。由于，作為被審計的被審計單位，他們往往愿意選擇審計服務(wù)費較低的會(huì )計師事務(wù)所以減少自身的支出�？梢�(jiàn)，業(yè)務(wù)市場(chǎng)上的競爭性壓力迫使審計職員將審計風(fēng)險確定在一個(gè)較高的水平上。三是對審計風(fēng)險的偏好。審計職員在確定期看審計風(fēng)險時(shí)，必須在證據的本錢(qián)和他預備接受的會(huì )計報表中存在重大錯誤的風(fēng)險這兩者之間作出權衡，不同的審計職員所愿接受的風(fēng)險水平會(huì )有不同，有的審計職員非常守舊，他們對于審計風(fēng)險的反應特別敏感，惟恐吃官司或損壞自己的職業(yè)聲譽(yù)；而有的審計職員則富有冒險精神，他們對于審計風(fēng)險的反應較為遲鈍，他們樂(lè )意于承擔較高水平的審計風(fēng)險，而很少考慮受懲罰的題目�？梢灶A料，前一種審計職員所確定的期看審計風(fēng)險水平通常低于后一種審計職員。四是審計職員的職業(yè)道德。即使沒(méi)有訴訟或懲罰，大多數審計職員也寧肯犧牲個(gè)人的財務(wù)利益而保持審計高質(zhì)量。一般說(shuō)來(lái)，具有高尚職業(yè)道德的審計職員，同時(shí)也能在同行中享有較好的聲譽(yù)，會(huì )把審計風(fēng)險確定在較低的水平上。筆者以為，通過(guò)競爭、法律責任及其懲罰和職業(yè)道德的約束，審計職員是能夠將期看審計風(fēng)險確定在一個(gè)公道的水平上的�！　�審計職員對于通過(guò)競爭、法律責任及其懲罰和職業(yè)道德的約束確定的公道的期看審計風(fēng)險固然以為是理想的，但是由于與被審計單位的業(yè)務(wù)聯(lián)系，可能會(huì )導致固然提交了正確的審計報告，仍有遭受損失的風(fēng)險，這就是審計的職業(yè)風(fēng)險。例如，假如被審計單位在審計完成后公布破產(chǎn)，那么，即使審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量沒(méi)有題目，會(huì )計師事務(wù)所及其審計職員遭受法律訴訟的可能性也會(huì )很高。由于審計職業(yè)風(fēng)險的存在，在某些情況下，為了保護會(huì )計報表的使用者和審計職員，審計職員可能需要確定比上述公道的期看審計風(fēng)險更低的審計風(fēng)險水平。因此，審計職員在確定期看審計風(fēng)險水平時(shí)，應考慮影響審計職業(yè)風(fēng)險的因素對期看審計風(fēng)險水平的影響。審計職員應主要關(guān)注以下三種影響審計職業(yè)風(fēng)險的因素對期看審計風(fēng)險水平的影響：　�。ㄒ唬┩獠渴褂谜邔�報表的信賴(lài)程度　　假如外部使用者較大程度地信賴(lài)會(huì )計報表，審計職員應恰當地降低期看審計風(fēng)險。在使用者較大程度地信賴(lài)會(huì )計報表的情況下，審計職員假如沒(méi)有發(fā)現會(huì )計報表中的重大錯誤，就會(huì )造成巨大的損失。在重大錯誤一旦真的存在就會(huì )給使用者帶來(lái)巨大損失的情況下，審計職員通過(guò)計劃較低的可接受檢查風(fēng)險，采用具體有效的審計程序，增加獲取證據的本錢(qián)是值得的。外部使用者對會(huì )計報表的信賴(lài)程度，可從下述幾個(gè)方面來(lái)判定：1.被審計單位的規模。一般地說(shuō)，被審計單位的經(jīng)營(yíng)規模越大，其會(huì )計報表的使用范圍就越廣，則越廣泛。被審計單位的規模，一般用資產(chǎn)總額或收進(jìn)總額來(lái)衡量，會(huì )對期看審計風(fēng)險產(chǎn)生影響。2.所有權的分散程度。股份公然上市的公司的會(huì )計報表，其使用者通常要多于股份不公然上市的公司，一旦失誤，受到追訴的可能性就越大。關(guān)注股份公然上市公司會(huì )計報表的群體包括社會(huì )公眾、證券交易委員會(huì )和財務(wù)師等。3.負債的性質(zhì)和金額。會(huì )計報表所列負債的金額較大時(shí)，使用會(huì )計報表的現有或潛伏債權人就可能比債務(wù)少時(shí)要多。　�。ǘ�）審計報告日后被審計單位陷進(jìn)財務(wù)困境的可能性　　審計報告簽發(fā)以后，假如被審計單位***宣告破產(chǎn)或遭受一筆重大損失，那么，要求審計職員為審計質(zhì)量進(jìn)行辯解的可能性就要大于被審計單位未發(fā)生財務(wù)困難的情況。那些社會(huì )上因被審計單位破產(chǎn)或股票價(jià)格下跌而遭受損失的人，會(huì )有一種起訴審計職員的傾向。他們或許是確實(shí)以為審計職員的審計工作不當，或者是不管審計是否恰當，都想通過(guò)起訴審計職員來(lái)補償部分損失。在審計職員以為被審計單位財務(wù)失敗或遭受損失的可能性較大時(shí)，就應降低期看審計風(fēng)險水平。這樣，假如事后不利情況真的發(fā)生，則審計職員就能夠更成功地為審計結果進(jìn)行辯護。審計職員很難事先預料被審計單位是否存在財務(wù)失敗，不過(guò)，以下幾個(gè)因素可看作是可能性增加的標志。這些因素包括：（1）活動(dòng)性狀況。假如被審計單位持續發(fā)生缺乏現金或營(yíng)運資本，則表明它在未來(lái)很可能無(wú)法支付有關(guān)款項，陷進(jìn)財務(wù)危機。因此，審計職員必須評價(jià)被審計單位活動(dòng)性狀況持續惡化的可能性和重要性。（2）以前年度的盈利（或虧損）。假如被審計單位連續幾年利潤迅速下降或者連續幾年虧損迅速上升，審計職員就應當意識到被審計單位在將來(lái)很可能面臨償債能力方面的。此外，聯(lián)系被審計單位保存收益的余額來(lái)考慮利潤的增減變動(dòng)，也是很重要的。（3）籌資的。被審計單位越是依靠舉債作為籌資手段，則在經(jīng)營(yíng)不利時(shí)出現財務(wù)困難的可能性就越大。查明長(cháng)期資產(chǎn)是否由長(cháng)期貸款融資還是短期貸款融資而購置的，也是一個(gè)重要的方面。在短時(shí)期內需要付出大量的現金，可以迫使一個(gè)公司陷進(jìn)破產(chǎn)。（4）被審計單位經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)。有些的風(fēng)險本身就高于別的企業(yè)。例如，在其他條件相同時(shí)，高新技術(shù)公司破產(chǎn)的可能性比公用事業(yè)公司要大得多。（5）治理部分的能力。有能力的治理部分能隨時(shí)警惕潛伏的財務(wù)困境并及時(shí)調整經(jīng)營(yíng)方針，以減輕短期經(jīng)營(yíng)困難的影響。評價(jià)破產(chǎn)或陷進(jìn)困境的可能性時(shí)，必須評價(jià)治理當局的能力。　�。ㄈ�）治理部分的正直性　　假如被審計單位的治理部分正直性有題目，則審計職員應降低期看審計風(fēng)險水平。缺乏正直性的被審計單位治理部分往往以一種會(huì )導致與投資者、政府治理部分以及顧客發(fā)生沖突的方式往辦理業(yè)務(wù)。而這種沖突又往往導致審計報告使用者對審計質(zhì)量的懷疑，并可能導致訴訟或其他爭議的發(fā)生。治理部分的正直性存在題目的明顯例子之一就是主要治理者曾經(jīng)犯有刑事罪。正直性存在題目的其他例子還有經(jīng)常與前任審計職員、稅務(wù)局和證券交易委員會(huì )等發(fā)生爭執。頻繁更換主要財務(wù)職員和內部審計職員，不斷與工會(huì )組織和員工發(fā)生沖突，也表明正直性有題目�！　〈_定期看審計風(fēng)險水平以前，審計職員必須調查其被審計單位。評價(jià)影響會(huì )計報表使用者對會(huì )計報表信賴(lài)程度和審計完成之后被審計單位遭到財務(wù)困難的可能性以及被審計單位治理部分正直性的各個(gè)因素。根據這些調查和評價(jià)的結果，審計職員就能夠對會(huì )計報表中在審計結束后存在重大錯誤的風(fēng)險，確定一個(gè)摸索性的、非常主觀(guān)的期看審計風(fēng)險水平。審計職員對期看審計風(fēng)險的確定一般分為高、中、低三種水平，將期看審計風(fēng)險估定為低水平，意味著(zhù)這是一個(gè)“高風(fēng)險”的被審計單位，需要更廣泛的審計證據，分派更多有經(jīng)驗的審計職員，以及需要對審計工作底稿進(jìn)行更廣泛的復核。隨著(zhù)審計過(guò)程的進(jìn)展和新的信息的獲取，審計職員應再對期看審計風(fēng)險水平作適當的調整�！　⌒枰�說(shuō)明的是，不同審計職員在相似條件下所確定的期看審計風(fēng)險水平是不可能完全一致的。不同的會(huì )計師事務(wù)所有著(zhù)不同的審計風(fēng)險政策。但是，審計職員針對同一個(gè)審計項目的不同審計認定，其確定的期看審計風(fēng)險水平應該是相同的。　�。�　　[1]胡春元。風(fēng)險基礎審計[M].大連：東北財大出版社，2001　　[2]朱祺珩，俞善敖。對會(huì )計師事務(wù)所建立風(fēng)險治理機制的幾點(diǎn)看法[J].注冊會(huì )計師，2001，（1）　　[3]員鴻琬。審計風(fēng)險的衡量標準[J].中國農業(yè)會(huì 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