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淺議醫院財務(wù)原始憑證的審計
醫院財務(wù)管理工作在財務(wù)制度管理方法中具有其特殊性。隨著(zhù)醫療改革的不斷深化，各種情況、各種問(wèn)題也不斷出現，為防止違法違紀現象發(fā)生，加強審計監督，嚴肅財經(jīng)紀律，對醫院財務(wù)的原始憑證進(jìn)行監督檢查，是審計工作必須重視的內容。
財務(wù)原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)產(chǎn)生的書(shū)面證明，是會(huì )計核算的原始資料和重要依據。原始憑證是發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)或完成時(shí)填寫(xiě)的，用來(lái)證明發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的單據，并以此作為明確經(jīng)濟責和會(huì )計核算及記賬的依據。每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生與核算都離不開(kāi)原始憑證�！吨腥A人民共和國會(huì )計法》和《會(huì )計基礎工作規范》以及《中華人民共和國票據法》對原始憑證的取得和填制內容以及會(huì )計機構、會(huì )計人員的權責都作了明確規定。會(huì )計機構、會(huì )計人員必須按照國家統一的會(huì )計制度的規定對原始憑證進(jìn)行填制或審核取得的原始憑證。如果原始憑證不具有真實(shí)性、合法性和合理性。就不能正確、及時(shí)、完整反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，不能予以受理。因此原始憑證只有了具備真實(shí)性、合法性和正確性，才能維護醫院的財經(jīng)秩序和保證醫院資金財產(chǎn)安全，只有在依據合法、合規的原始憑證進(jìn)行的會(huì )計核算，才能促進(jìn)醫院的經(jīng)濟效益和醫院的健康發(fā)展。
《中華人民共和國會(huì )計法》第十四條 對會(huì )計憑證包括原始憑證和記賬憑證的要求如下：
辦理本法第十條(略)所列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì )計機構。
會(huì )計機構、會(huì )計人員必須按照國家統一的會(huì )計制度的規定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會(huì )計制度的規定更正、補充。
原始憑證記載的各項內容均不得涂改;原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開(kāi)或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應當根據經(jīng)過(guò)審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。
《中華人民共和國票據法》第七條 票據上的簽章，為簽名、蓋章或者簽名加蓋章。法人和其他使用票據的單位在票據上的簽章，為該法人或者該單位的蓋章加其法定代表人或者其授權的代理人的簽章。在票據上的簽名，應當為該當事人的本名。
第八條 票據金額以中文大寫(xiě)和數碼同時(shí)記載，二者必須一致，二者不一致的，票據無(wú)效。
第九條 票據上的記載事項必須符合本法的規定。票據金額、日期、收款人名稱(chēng)不得更改，更改的票據無(wú)效。對票據上的其他記載事項，原記載人可以更改，更改時(shí)應當由原記載人簽章證明。
第十條 票據的簽發(fā)、取得和轉讓?zhuān)瑧斪裱\實(shí)信用的原則，具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權債務(wù)關(guān)系。票據的取得，必須給付對價(jià)，即應當給付票據雙方當事人認可的相對應的代價(jià)。
一、醫院原始憑證的審計中常存在的問(wèn)題
對原始憑證的基本要素要求不全、原始憑證處理方法不統一，其原因一方面是由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜性，一方面也有財務(wù)審核不嚴造成的。醫院的原始憑證分外來(lái)原始憑證和自制原始憑證兩種。不論哪種原始憑證都要具備真實(shí)性、合法性和正確性、都應當符合《中華人民共和國票據法》規定要求。審計中常存在的問(wèn)題有以下幾種：
(1)原始憑證上收貨方無(wú)填制單位。
(2)開(kāi)票據方僅公章，沒(méi)有寫(xiě)單位名稱(chēng)或沒(méi)有寫(xiě)全名稱(chēng)。
(3)原始支出憑證中發(fā)票填制內容不齊全，不完整，發(fā)票摘要欄內容過(guò)于簡(jiǎn)單模糊，無(wú)具體商品名稱(chēng)和明細清單，數量和單價(jià)欄均空白，只有大小寫(xiě)金額。不是一個(gè)完整的原始憑證。
(4)是原始支出憑證票據審批手續不齊備。領(lǐng)導與會(huì )計負責人、經(jīng)手人、領(lǐng)款人簽名不全。
(5)原始憑證填制上出現錯誤時(shí)，不符合規定涂改原始憑證發(fā)票。
(6)不規范使用自制的原始憑證，因丟失等原因沒(méi)有發(fā)票時(shí)，用作廢或過(guò)期的發(fā)票及其他自制票據代替。
二、醫院原始憑證審計中存在問(wèn)題及對策
認真審核票據，只有正確認識到原始憑證是會(huì )計核算工作的重要基礎，是財務(wù)管理工作的最基本的依據。才能保證醫院會(huì )計工作的規范進(jìn)行，確保會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性和合法性。
醫院財務(wù)的原始憑證包括外來(lái)的原始憑證和自制的原始憑證兩種。不論哪種原始憑證都必須具備真實(shí)性、合法性和正確性、都應當符合《中華人民共和國票據法》規定要求。
1、醫院外來(lái)原始憑證的審計
醫院外來(lái)原始憑證的審計占財務(wù)業(yè)務(wù)比重大，數量多，而且處理方法方式多種多樣，這就要求首先審查真實(shí)性合法性正確性。
(1)檢查原始票據表面有無(wú)涂改、偽造痕跡。
(2)檢查票據開(kāi)票單位是否存在，所發(fā)生業(yè)務(wù)是否合法合規。
(3)開(kāi)據單據的日期與經(jīng)濟業(yè)務(wù)日期是否相符，票面上的單價(jià)、數量、金額是否相符，與大小寫(xiě)金額是否相符。
(4)開(kāi)票單位名稱(chēng)與圖章是否相符，所經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否與開(kāi)票單位相符。
(5)收款單位與本單位是否相符等。
(6) 查票據的“審批手續”是否有單位領(lǐng)導、財務(wù)負責人、經(jīng)辦人員簽字。其他條件是否符合規定，存在問(wèn)題的要求改正才能予以受理。
2、對醫院自制原始憑證的審計
醫院自制原始憑證分為收款憑證和付款憑證兩種，在收款憑證中有各種醫療費用的收據和預收金、押金等。醫院的掛號票、門(mén)診收據、住院收據、病歷本等其他收入票據數量非常龐大，一般來(lái)說(shuō)醫院的自制收據都有專(zhuān)門(mén)的管理和存放制度，比如門(mén)診收據除了匯總憑證送財務(wù)科外，其票據都不進(jìn)財務(wù)科保管，這就涉及到一個(gè)很重要的環(huán)節，即對門(mén)診收入要與財務(wù)部門(mén)對賬審計。
對自制的空白收據的領(lǐng)用保管審計。醫院自制的收據包括門(mén)診收據、住院收據、掛號票據和各種現金收據等，必須在符合規定的財務(wù)印刷廠(chǎng)統一印制票據，票據印刷完成制作后，要由財務(wù)部門(mén)驗收入庫，登記后作為有價(jià)憑證保管，在使用時(shí)，要嚴格執行票據管理要求，由專(zhuān)人專(zhuān)項管理，建立領(lǐng)取發(fā)放銷(xiāo)號等級制度執行。
對醫院匯總的原始憑證審計�，F在醫院門(mén)診收據基本上都實(shí)現了計算機管理，統一打印，有計算機自動(dòng)匯總生成匯總憑證。但由于實(shí)際工作中的問(wèn)題多種多樣，也有許多計算機不能涵蓋的地方，醫院也同時(shí)存在傳統的手寫(xiě)收據匯總，還有對退票處理部分，雖然占份額較小，但絕不能忽視審計。醫院門(mén)診和住院收據就是通過(guò)匯總憑證上報到醫院財務(wù)部門(mén)。對醫院原始憑證的審計目的就是防止違法違紀現象發(fā)生，維護醫院經(jīng)濟秩序良好運行。
三、對審計原始憑證中提出的建議
嚴格執行《中華人民共和國會(huì )計法》和《中華人民共和國票據法》規定：
(1)杜絕財務(wù)報銷(xiāo)審核不嚴。要求報銷(xiāo)的原始憑證的基本要素必須具備。
(2)財務(wù)管理自制原始憑證，管理應當統一和規范化，按照《中華人民共和國票據法》執行，明確原始憑證應具備的內容規格形成及要求等。
(3)財務(wù)報銷(xiāo)時(shí)把好關(guān)，報銷(xiāo)的原始憑證符合規定的發(fā)票，對不具備統一規范的發(fā)票不予受理，不作會(huì )計處理。
(4)嚴格“審批手續”。票據要有單位領(lǐng)導、財務(wù)負責人、經(jīng)辦人員簽字;“一支筆”審批。
四、加強責任追究處理力度
防止原始憑證失真，保證原始憑證的真實(shí)性、合法性、正確性。就要求單位領(lǐng)導負責人和財務(wù)負責人承擔責任，財務(wù)部門(mén)和會(huì )計人員按照《中華人民共和國會(huì )計法》和《會(huì )計基礎工作規范》要求進(jìn)行工作。要對原始憑證真實(shí)性合法性正確性進(jìn)行認真的審核，有權對不合格的原始憑證退票處理。否則審計查出的問(wèn)題要追究責任，單位負責人也要重視財務(wù)部門(mén)對原始憑證的審核意見(jiàn)進(jìn)行審批，無(wú)論哪個(gè)人、哪個(gè)環(huán)節，誰(shuí)出現問(wèn)題，就要追究誰(shuí)的責任。
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