- 相關(guān)推薦
建立健全企業(yè)內控制度首先應強化內部審計工作
一、概論
根據《中華人民共和國法》及財政部有關(guān)規章制度的要求，各單位（包括國家機關(guān)、團體、公司、、事業(yè)單位和其它組織）應當根據國家的有關(guān)、法規和規范的規定，結合部分和系統內部的有關(guān)內部控制規定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和治理要求的內部控制制度，并組織實(shí)施。
內部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現經(jīng)營(yíng)治理目標等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的、措施和程序。內部控制是一個(gè)單位內部的治理控制系統，它涵蓋單位內部的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、各個(gè)部分和各個(gè)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內部控制工作落實(shí)到?jīng)Q策、執行、監視、反饋等各個(gè)環(huán)節。內部控制應當符合國家的有關(guān)法律、法規和本單位的實(shí)際情況，全體員工必須遵照執行，任何部分和個(gè)人都不得擁有超越內部控制的權力，內部控制應當保證單位內部機構、崗位及其職責權限的公道設置和分工，堅持不相容職務(wù)互相分離，確保不相容職務(wù)互相分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監視；內部控制還應當正確處理本錢(qián)與效益的關(guān)系，保證以公道的控制本***到最佳的控制效果。
內部審計是在一個(gè)單位內部對各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統所進(jìn)行的獨立評價(jià)，它由獨立于被審部分的內部審計機構或內部審計職員來(lái)完成，是為了檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否公道有效以及企業(yè)的目標是否達到。
內部審計既是內部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。它主要體現在一個(gè)企業(yè)完善、健全的內部控制系統中，必須有完善、嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質(zhì)、高責任心的內部審計職員，它既是內部控制系統中重要的一個(gè)分支系統，又是實(shí)現內部控制目標的重要手段，內審制度的完善是健全內部控制制度的重要，同時(shí)，內部審計還能為改進(jìn)內部控制提供建設性的意見(jiàn)。建立健全內部控制制度，強化內部審計應是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來(lái)越重要。
二、內部審計的現狀及如何強化內部審計工作
一般企業(yè)中的內部審計，從內容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規定的遵循，保護資本的安全，資源的節約和有效使用，經(jīng)營(yíng)目標的完成等方面來(lái)展開(kāi)的。但內部審計從機構的設置、工作重點(diǎn)、審計內容的深度和廣度、審計方式和規范治理等方面，還未發(fā)揮出應有的支持內部治理的作用，更無(wú)法適應現代企業(yè)建立健全內部控制制度的要求。
首先，內部審計機構應重新公道定位。目前企業(yè)大部分的內部審計部分，基本上與其他職能部分平行，有些中小企業(yè)甚至還沒(méi)有獨立的內部審計部分，這樣 就無(wú)法保證內部審計的獨立性和權威性。在實(shí)際工作中，內部審計機構一般不對同處一級的總公司財務(wù)部分及其他經(jīng)營(yíng)部分進(jìn)行審計，只審計二級企業(yè)；即便對總公司財務(wù)部分進(jìn)行審計，通常也難以取得滿(mǎn)足的效果。
按照《會(huì )計法》和財政部《內部控制基本規范（征求意見(jiàn)稿）》的要求，企業(yè)應在股東會(huì )下設董事會(huì )和監事會(huì )，在監事會(huì )下設審計部，審計部的設置應高于其他職能部分，審計部應對董事會(huì )負責，在業(yè)務(wù)上接受監事會(huì )的指導，這種雙重負責的組織形式有利于內部審計作用的充分發(fā)揮。其機構設置示意圖如下：
董事會(huì )
監事會(huì )
總經(jīng)理室
審計部
總經(jīng)辦
經(jīng)營(yíng)部 其他職能部分 財務(wù)部 行政部
其次，內部審計的職能要從查錯防弊型向治理服務(wù)型轉變。一般企業(yè)的內部審計職員往往將大部分精力投進(jìn)到財務(wù)數據的真實(shí)性、正當性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監視上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)治理作出、評價(jià)和作出治理建議，審計的對象主要是會(huì )計報表、帳本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深進(jìn)到治理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。如對企業(yè)投資項目的審計中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據投資比例在相應的會(huì )計期間對被投資單位的投資收益按權益法或本錢(qián)法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率是否公道，合作對象的選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案等，一般都不往作深進(jìn)的分析。
隨著(zhù)內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部治理的逐步進(jìn)步，電算化的普及，帳務(wù)表面的錯弊會(huì )越來(lái)越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務(wù)轉變，內部審計的重點(diǎn)應從內部檢查和監視向內部和評價(jià)轉變。
再次，內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變。，一般企業(yè)的內部審計都是事后審計，主要起監視作用。隨著(zhù)內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制，它將對企業(yè)內部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監視和評價(jià)。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷(xiāo)售計劃、資金計劃、投資計劃及用度預算等均應做到事前審核、事中控制。內部審計應能及時(shí)發(fā)現各個(gè)環(huán)節存在的，把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。
最后，企業(yè)還應配備高素質(zhì)的內部審計人才。隨著(zhù)內部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、治理領(lǐng)域的拓展，審計機構在職員的構成上也應是多元化的，不僅要有懂財務(wù)的審計人才，而且還應配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗的職員加進(jìn)內部審計部分，使內部審計在企業(yè)內部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)加強內部職員的業(yè)務(wù)培訓，加快知識更新，以適應不斷變化的市場(chǎng)規則、不斷更新的、法規的要求，以更好地進(jìn)步內部審計的質(zhì)量和效率。
三、強化內審，能有效防止內控失效
�。ㄒ唬� 一般企業(yè)內控失效常表現在以下幾個(gè)方面：
1、會(huì )計信息失真。近年來(lái)，由于企業(yè)會(huì )計工作比較混亂，核算不實(shí)造成
的信息失真現象較為嚴重，人為捏造會(huì )計事實(shí)、篡改會(huì )計數據、設置帳外帳、亂擠亂攤本錢(qián)、隱瞞或虛報收進(jìn)和利潤的現象時(shí)常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現象也屢見(jiàn)不鮮，其它企業(yè)的會(huì )計信息失真的現狀就更加堪憂(yōu)。
2、用度支出失控，潛伏虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費的治理中往往就存在著(zhù)較大的治理漏洞，對業(yè)務(wù)招待費的適用范圍無(wú)明確規定，更無(wú)約束監視機制，造成了嚴重的揮霍浪費現象。再如有的企業(yè)對應收帳款、庫存物資的內部控制治理薄弱，有的制度本身就不公道、不健全，有的固然有制度，但在實(shí)際工作中卻是各行其是，制度形同虛設。如現在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價(jià)損失動(dòng)則就是幾千萬(wàn)元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內部治理上已是這樣觸目驚心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。
3、違法違紀現象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職員、財務(wù)職員利用內控不嚴的漏洞大量收接受別人的賄賂賂、貪腐***、挪用、盜竊資金。如幸福實(shí)業(yè)的前任董事長(cháng)與企業(yè)分管財務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導相互勾結，大肆侵吞企業(yè)資金、大量賄賂的案件，就表明企業(yè)的內控制度在他們的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。
�。ǘ� 為遏制內控失效，必須強化內部審計
針對內控失效的現狀，在重新建立健全內控制度時(shí)，就應有針對性地加強相關(guān)方面的內部審計工作。
1、根據各部分的特點(diǎn)，建立“防、堵、查”為主線(xiàn)的遞進(jìn)式的監控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷(xiāo)”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線(xiàn)，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)復核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程，建立以“防”為主的監控防線(xiàn)。在會(huì )計部分常規性核算的基礎上，內審部分對各個(gè)崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線(xiàn)。通過(guò)內部稽核、離任審計、落實(shí)舉報、紀律檢查、專(zhuān)項審計等手段，建立以“查”為主的監控防線(xiàn)。通過(guò)以上三個(gè)層次的內控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現題目，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和會(huì )計風(fēng)險，將起到重要的作用。
2、加強內部考核的力度，使內部審計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內部控制制度的執行情況進(jìn)行檢查和考核，由內審部分結合財務(wù)部分、企業(yè)治理部分等職能部分來(lái)具體執行內部檢查工作，檢查內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績(jì)，出現了什么題目，為什么某項內部控制制度不能執行或不能完全執行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵，對于違規違章的，果斷給予行政處分和處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結合，才能終極達到內部控制的目的。
3、建立內部審計的獨立性和權威性，能對違法違規現象起到震撼作用。對內部審計中發(fā)現的，屬于違反內部控制制度的要其出現違規現象的原因，如是屬于主觀(guān)原因的，要報請企業(yè)決策層，果斷予以查處，責令有關(guān)部分及時(shí)糾正；如屬于制度設計缺陷的，要會(huì )同有關(guān)職能，及時(shí)對制度中的相關(guān)進(jìn)行完善，以保證內控制度的先進(jìn)性和權威性。在內部審計中如有發(fā)現違法、違紀案件，要決不姑息手軟，積極和***分取得聯(lián)系，嚴厲追究相關(guān)職員的責任，并在公司內部給予通報，以起到警戒的作用。
四、要順利實(shí)現內部控制目標，也必須加強內部審計工作
1、建立、完善符合治理要求的內部組織機構，形成的決策機制、執行機制和監視機制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現，是內部控制所要達到的基本目標之一，在企業(yè)內部建有獨立的內部審計機構、完善的內部審計制度就是達到上述內部控制目標的重要途徑。
在科學(xué)的內部控制組織框架中，內審機構應是獨立于財務(wù)部、人事部的一個(gè)獨立部分，它應直接對監事會(huì )負責，如有必要，遇有重大的內部審計事項或企業(yè)內部發(fā)生重大的違規、違法事件時(shí)，還可直接向股東大會(huì )極其常設機構董事會(huì )報告。在企業(yè)內部監視機制中，內審部分應有不可置疑的權威性，以保證內部審計報告能引起企業(yè)治理當局的足夠重視。針對內審報告中提出的整改意見(jiàn)和處置建議，應及時(shí)予以并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執行、監視機制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標。
2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)完整，也是內部控制所要達到的基本目標，同時(shí)這也是內部審計機構的基本職責。通過(guò)對企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內部審計，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現治理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內部審計職員在日常內部審計工作中的重點(diǎn)。
在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理中，庫存商品的治理，無(wú)疑是企業(yè)活動(dòng)資產(chǎn)治理的重點(diǎn)，而庫存商品的盤(pán)盈、盤(pán)虧的處理，是在日常治理中最輕易出現漏洞和盲點(diǎn)的環(huán)節，是內部控制制度重點(diǎn)規范的內容之一。在日常的活動(dòng)資產(chǎn)治理的內部審計中，這就是內部審計的工作重點(diǎn)，通過(guò)對照有關(guān)的內部控制制度，并對庫存商品的盤(pán)點(diǎn)資料、盤(pán)盈及盤(pán)虧報表進(jìn)行重點(diǎn)抽查，查明資產(chǎn)報盈、毀損產(chǎn)生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責任人的經(jīng)濟責任直接掛鉤，給予相關(guān)職員相應的獎勵和處罰。如是內部治理制度、內部運行過(guò)程存在不公道的地方所造成的，就應對相應操縱規程、工藝流程進(jìn)行調整，以堵住漏洞，減少不必要的損失。同時(shí)，還應審查資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧的審批手續是否完備，帳務(wù)處理是否正確及時(shí)，就可在很大程度上防堵庫存商品盤(pán)點(diǎn)中可能存在的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整。
3、規范企業(yè)行為，保證會(huì )計資料真實(shí)完整，進(jìn)步會(huì )計信息質(zhì)量，確保國家有關(guān)、法規和內部規章制度的貫徹執行，是內部控制的又一基本目標。內部審計在保證內部控制達到這一目標上更是大有可為。企業(yè)內部財務(wù)審計是內審的基本內容之一，內審是對企業(yè)會(huì )計資料真實(shí)完整的再監視。
企業(yè)的會(huì )計工作，由企業(yè)內部財務(wù)會(huì )計制度進(jìn)行規范。企業(yè)財會(huì )部分，應按照內部控制的要求，建立必要的內部財務(wù)控制制度，對會(huì )計資料的取得、記錄、保管都有相關(guān)的制度進(jìn)行約束，并建立內部稽核制度，盡可能保證會(huì )計信息的及時(shí)、真實(shí)和完整。但由于制度設計的局限性及制度執行過(guò)程中的人為主觀(guān)因素，在企業(yè)的會(huì )計中難免存在這樣或那樣的題目和漏洞，內部財務(wù)審計就是發(fā)現這些題目的重要手段，可及時(shí)發(fā)現會(huì )計工作中存在的不足、制度執行過(guò)程中出現的偏差，及時(shí)向企業(yè)治理當局提出建議，促使會(huì )計工作達到內控的要求和目標。
五、通過(guò)內部審計和外部審計的有機結合來(lái)有效進(jìn)行內部控制的監視檢查工作
企業(yè)除在企業(yè)內部設立內審部分進(jìn)行自我檢查和評議以外，還可以同時(shí)也必須聘請中介機構來(lái)對企業(yè)內部控制的建立健全以及實(shí)施情況進(jìn)行評價(jià)�？h級以上政府的財政部分也應對企業(yè)的內部控制的建立和執行情況進(jìn)行檢查監視，但這些外部的檢查監視都不能取代內審的職能，只能是內部審計的補充和對內審的再監視，兩者只有有機地結合在一起，才能對內部控制進(jìn)行有效的監視。
監視主要是指社會(huì )中介機構如事務(wù)所的注冊會(huì )計師依法對受托單位的活動(dòng)進(jìn)行審計、并據實(shí)作出客觀(guān)評價(jià)的一種監視形式。社會(huì )監視以其特有的中介性和公正性而得到的認可，具有很強的公正性和權威性。但由于外部監視包括政府監視（如財政、審計、稅務(wù)、工商等部分的監視）和社會(huì )監視(如注冊會(huì )計師、公眾媒體等的監視)都存在一定的缺陷性，其監視不到位、措施不得力的情況時(shí)常出現，其具體表現在：
1、各種監視功能交叉、標準不一，再加上分散治理，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監視協(xié)力。
2、各種監視不能按設定的目標進(jìn)行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng )收為主要目的，只顧收費，全然不顧監視效果，監視弱化嚴重。
3、不規范的執業(yè)環(huán)境和不正當的業(yè)務(wù)競爭，使社會(huì )監視的作用遠遠沒(méi)能發(fā)揮出來(lái)。我國剛剛改制完成的會(huì )計事務(wù)所，首先面臨的是生存題目，所以，在執業(yè)過(guò)程中，效益往往被放在首要的位置，在不出現大的題目的情況下，從業(yè)的注冊會(huì )計師往往迎合治理當局的意圖出具審計報告，普遍存在著(zhù)消極監視的現象。
由于以上現象的客觀(guān)存在，就大大降低了社會(huì )監視對企業(yè)內部控制的監視力度。而內部審計不僅對企業(yè)內部運行環(huán)境比較熟悉，而且還不存在惡劣的競爭環(huán)境，內部審計和外部審計相結合，不僅能有效地進(jìn)步外部審計的審計效率，而且還能更快、更正確地把握企業(yè)內部運行不順暢的癥結所在，有利于進(jìn)步外部審計的質(zhì)量。
內部審計是企業(yè)對內部控制制度進(jìn)行的獨立的評價(jià)活動(dòng)，它的十分廣泛，要建立健全內控制度并有效進(jìn)行，首先就必須強化企業(yè)的內審工作，使之規范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業(yè)建立和健全內部控制制度工作得以順利推廣。
【建立健全企業(yè)內控制度首先應強化內部審計工作】相關(guān)文章：
建立健全內控制度應先強化內部審計工作03-21
企業(yè)內部審計工作03-24
論企業(yè)內控制度建設03-23
現代企業(yè)內控制度的設計研究03-11
論企業(yè)內部審計工作重要性12-31
控制論與企業(yè)內控制度的設計03-23