商業(yè)企業(yè)內部審計工作的定位與轉型

摘要：由于商業(yè)企業(yè)的產(chǎn)權制度發(fā)生了根本性的變化，內部審計也需要根據企業(yè)法人治理結構進(jìn)行重新定位和職能轉型，以適應建立現代企業(yè)制度的要求。
　　關(guān)鍵詞：改制；商業(yè)企業(yè)；內部審計
　　
　　經(jīng)過(guò)近幾年的改制運作，萊州市原有的國有商業(yè)企業(yè)現已全部改造成為基本符合《公司法》有關(guān)規定、較為規范的股份制企業(yè)，并在逐步按照現代企業(yè)制度的要求，建立嚴密而規范的法人治理結構，從根本上實(shí)現所有權與經(jīng)營(yíng)權的分離，把注意力真正轉移和集中到如何拓展經(jīng)營(yíng)、加強管理、提高市場(chǎng)的競爭力和經(jīng)濟效益上。改制以后，國家不再直接干預商業(yè)企業(yè)的商品經(jīng)營(yíng)，而由企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自我發(fā)展、自負盈虧，因此更加需要完善自身的內部控制系統，強化內部監督約束機制。改制前，有的商業(yè)企業(yè)已設有專(zhuān)職的內部審計人員或機構，改制后，這些人員或機構基本上被保留了下來(lái)，并成為企業(yè)內部控制系統中的一個(gè)重要組成部分，通過(guò)對企業(yè)內部經(jīng)濟活動(dòng)的監督與評價(jià)，繼續發(fā)揮著(zhù)防漏查弊、增收節支、加強管理、提高效益的積極作用。但是，由于商業(yè)企業(yè)的產(chǎn)權制度已發(fā)生了根本性的變化，相應也需要內部審計在企業(yè)的法人治理結構中，進(jìn)行重新定位和職能轉型，以適應建立現代企業(yè)制度的要求。
　　
　　一、內部審計在改制后商業(yè)企業(yè)中的基本定位
　　
　　改制前，商業(yè)企業(yè)內部審計也是做為國家審計體系中的一個(gè)組成部分，在一定程度上以國家審計的姿態(tài)執行國家審計對企業(yè)的監督職能，主要是在公司經(jīng)理的直接領(lǐng)導下，對國有資產(chǎn)的保值增值負責，在這種體制下，傳統的內部審計重點(diǎn)是監督商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的合法性與合規性。而隨著(zhù)產(chǎn)權制度的變化和現代企業(yè)制度的建立，國有資產(chǎn)從競爭行業(yè)的完全退出，國家在企業(yè)中不再具有投資者與管理者的雙重身份，商業(yè)企業(yè)成為了以股東為投資主體、具有投資決策、經(jīng)營(yíng)管理等權利的獨立法人。由此，商業(yè)企業(yè)的內部審計在新的體制和環(huán)境中也須重新定位：首先是在企業(yè)的法人治理結構中，內部審計人員或機構在董事長(cháng)或董事會(huì )的領(lǐng)導下開(kāi)展工作，不再從屬于企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導，審計業(yè)務(wù)也不再拘限于財務(wù)收支、賬簿報表、經(jīng)濟合同等，而是企業(yè)內部控制系統的重要組成部分，成為在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織運作，通過(guò)系統化和規范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理的有效性，幫助企業(yè)實(shí)現目標的一項獨立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，屬地位較高、層次較深、范圍較廣的管理；其次是在具有的職能上，現代企業(yè)制度下內部審計的職能主要是監督、鑒證和評價(jià)，其監督的內涵已不是原有的審查企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的合法性與合規性，而是作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，監督的目的主要在于維護企業(yè)的整體合法經(jīng)濟利益不受侵害，實(shí)現企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的最優(yōu)化、經(jīng)濟效益最大化，因此，內部審計的定位于企業(yè)、服務(wù)于企業(yè)，是寓服務(wù)于監督之中的職能；再次是應發(fā)揮的作用上，內部審計的防護性和建設性更集中于企業(yè)內部，就是為企業(yè)加強管理，提高效益，建立良好的經(jīng)濟秩序方面發(fā)揮作用，在現代企業(yè)制度下，除監督企業(yè)的依法經(jīng)營(yíng)，重點(diǎn)是審計和評價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益性和管理的有效性，為企業(yè)的決策層和管理層提供咨詢(xún)服務(wù)，發(fā)揮參謀助手的作用。
　　
　　二、改制后商業(yè)企業(yè)內部審計工作的轉型
　　
　　商業(yè)企業(yè)是專(zhuān)門(mén)從事商品經(jīng)營(yíng)的流通單位，其特點(diǎn)是商品和貨幣形態(tài)的資金占用大、環(huán)節多、周轉快，易出現弊端和流失。因此，在國有體制下，內部審計的任務(wù)主要是從維護國有資產(chǎn)的完整和安全出發(fā)，重點(diǎn)進(jìn)行企業(yè)的財務(wù)監督、制度監督和績(jì)效責任評價(jià)，是從屬于國家審計體系的企業(yè)內部審計活動(dòng)。但在現代企業(yè)制度下，內部審計隨著(zhù)體制轉化而成為企業(yè)控制系統中的一個(gè)重要組成部分，是從屬于企業(yè)利益最大化和維護股東合法權益的監督評價(jià)活動(dòng)。所以，改制后的商業(yè)內部審計工作也應隨企業(yè)體制的轉化而轉型。
　　
　�。ㄒ唬┯煞婪缎娃D為建設型
　　過(guò)去的商業(yè)企業(yè)內部審計主要依據國家統一制定的財經(jīng)法規和企業(yè)多年形成的各項規章及國有資產(chǎn)增值保值指標等，對照賬表查錯弊，對照制度查違規，對照數字查責任，對照指標評績(jì)效，但還是以防范性的財務(wù)制度監督為主。而改制以后，商業(yè)內部審計除仍要遵從國家有關(guān)法規外，還要以公司章程為依據，按照董事會(huì )或董事長(cháng)的要求，來(lái)開(kāi)展建設性的審計工作。這里所謂的建設性，一是說(shuō)在現代企業(yè)制度中，內部審計要重新構造適應股份體制的審計體系，并提出相應的內部審計制度和規則；二是說(shuō)隨著(zhù)商業(yè)經(jīng)營(yíng)的多元化和多樣性，內部審計要適應新的審計對象，增加新的內容，運用新的方法，突出效益性；三是說(shuō)要服務(wù)于企業(yè)管理的現代化，內部審計不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，是對企業(yè)管理有效和水平的監督與評價(jià)，不僅要查深查透企業(yè)新形式下管理中存在的問(wèn)題和隱患，更主要是要通過(guò)審計的監督與評價(jià)促進(jìn)企業(yè)各項管理制度的充實(shí)完善和嚴格執行，不斷提高企業(yè)的現代化管理水平。
　　
　�。ǘ�）由被動(dòng)型轉為主動(dòng)型
　　國有體制時(shí)，商業(yè)內部審計工作的開(kāi)展一方面接受?chē)�家審計機機關(guān)的指導，開(kāi)展配屬性審計，另一方面接受企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導，開(kāi)展定向性審計，事后審計、指定審計和輔助調查，是內部審計開(kāi)展工作的主要形式，較被動(dòng)和滯后。改制后受體制利益的驅動(dòng)，必然促使商業(yè)企業(yè)擴大經(jīng)營(yíng)、擴張規模，并需要更加嚴密協(xié)調的管理以保證加快發(fā)展。這樣，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、及時(shí)和準確監督與評價(jià)，因此新形勢要求內部審計由被動(dòng)轉為主動(dòng)，采取事前、事中、事后審計相結合方法來(lái)增強審計的實(shí)效。以決策審計為例，事前主要是對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、籌資和投資等重大決策進(jìn)行項目論證審核審計，為決策的可行性和嚴密性提供依據；事中主要是對決策的執行情況和進(jìn)度進(jìn)行責任成本和階段性效果效益審計，保證決策的正確全面的執行并及時(shí)修正偏差彌補缺陷；事后則主要是對整個(gè)的決策過(guò)程和結果進(jìn)行考核評價(jià)，明確責任效績(jì)。
　　
　�。ㄈ�）由單純型轉為復合型
　　現商業(yè)企業(yè)所處的環(huán)境不僅體制發(fā)生了深刻的變化，而且市場(chǎng)環(huán)境也發(fā)生了深刻的變化，市場(chǎng)更加開(kāi)放和一體化，內外競爭激烈，挑戰與機遇并存。國際內部審計師協(xié)會(huì )已將內部審計目標由原來(lái)的“檢查與評價(jià)”定位于“增值與改善”，因此，現代企業(yè)制度下的商業(yè)內部審計必須由單純的財務(wù)監督轉向注重企業(yè)的自身經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、內部控制和經(jīng)濟效益，樹(shù)立全新的內部審計理念。在職能上，從原來(lái)的檢查監督為主轉變?yōu)楸O督、服務(wù)并重、以服務(wù)為主，使內部審計更廣泛深入地滲透到企業(yè)的各項管理活動(dòng)之中，不斷拓展和強化內部審計的評價(jià)、咨詢(xún)、查證、參謀等服務(wù)職能；在內容上，除繼續傳統的財務(wù)審計、效益審計和經(jīng)濟責任審計等成型實(shí)用項目外，還要探討開(kāi)展適應股份要求的管理審計、風(fēng)險審計和增值審計等，擴大內部審計的涵蓋面和影響力；在方法上，要適應企業(yè)信息化管理需要，掌握計算機操作與運用技能，熟悉企業(yè)所配備的專(zhuān)業(yè)軟件的設置與使用，運用信息手段獲取、對證、分析和處理有關(guān)審計數據資料，以提高審計工作的質(zhì)量。
　　
　　三、對商業(yè)企業(yè)內部審計定位與轉型的要求
　　
　　機制的轉換，使萊州市的商業(yè)企業(yè)呈現出了良好的發(fā)展勢頭，改制后僅近三年，企業(yè)的固定資產(chǎn)投資就達到兩億多元，經(jīng)營(yíng)方式呈多樣化，銷(xiāo)售效益大幅增長(cháng)，但伴隨而來(lái)的也是企業(yè)風(fēng)險的加大和管理責任的加重。由此，對于商業(yè)企業(yè)的內部審計來(lái)說(shuō)，也意味著(zhù)范圍更廣，難度更大，審計力量和審計任務(wù)之間的矛盾也更加突出，對內部審計的定位與轉型提出了更高的要求，相應，也給內部審計作用的發(fā)揮及內部審計的發(fā)展提供了空間和機遇。
　　首先，要改善內審人員的配備和結構。由于內審領(lǐng)域的擴展和審計層次的提升，企業(yè)原來(lái)單純財會(huì )專(zhuān)業(yè)的人員配備和結構，已不能完全適應現代企業(yè)制度下內審工作的需要。對此，企業(yè)要用長(cháng)遠的眼光注重配備和培養既有財會(huì )工作水平和經(jīng)驗，又懂工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律以及計算機等方面的復合型技術(shù)人員，一方面為其提供知識結構多元化發(fā)展的條件，另一方面更新其觀(guān)念，增強使命感、責任感、危機感和競爭意識，打造一只高素質(zhì)的內審隊伍。
　　第二，要加強內審人員或機構的獨立性和權威性。獨立性和權威性是內部審計發(fā)揮職能作用的前提和保證，在改制后的商業(yè)企業(yè)中，內部審計不受管理層的制約，在縣市級規模的商業(yè)企業(yè)，一般情況下內部審計受董事長(cháng)的直接領(lǐng)導并向其報告工作，無(wú)論是配備內審人員還是設置內審機構，原則上要盡量減少內部審計的領(lǐng)導層次，不安排與審計無(wú)關(guān)的其他或兼職業(yè)務(wù)，以確保其獨立客觀(guān)地開(kāi)展工作。
　　第三，要將內部審計納入企業(yè)整體的規范化和制度化管理軌道。與現代企業(yè)制度建設相配套，重新明確規定內部審計的職權、責任、工作范圍、行為規范等，使內審工作有章可循。同時(shí)，內部審計也要自覺(jué)加強自身的內部審計體系建設，依據內部審計的有關(guān)規定準則等，制定實(shí)際完備的審計程序、規則和辦法，先行完善管理，規避審計風(fēng)險，保證客觀(guān)公正。
　　第四，積極拓展內部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。為服從服務(wù)于改制后企業(yè)的發(fā)展需要，內部審計除要保留改善原有業(yè)務(wù)的適用部分，并加以充實(shí)提高外，還要順應當前內部審計的發(fā)展趨勢：一是建立企業(yè)的風(fēng)險監督評價(jià)體系，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險控制在最低限度，防患于未然；二是強化企業(yè)內部控制系統的檢測評審，建立嚴密、完善的商業(yè)流程控制體系；三是探索開(kāi)展管理、績(jì)效和增值等審計，促使企業(yè)控制管理嚴密有效，部門(mén)績(jì)效優(yōu)化提高和企業(yè)價(jià)值實(shí)現的最大化。
　　第五，仍要加強與審計機關(guān)的聯(lián)系。國有資產(chǎn)從商業(yè)資本中的退出不等于內部審計與國家審計的隔斷，在業(yè)務(wù)上，內部審計要接受審計機關(guān)的指導并依法接受其對內部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評估，積極參加審計機關(guān)和內部審計協(xié)會(huì )組織的各種活動(dòng)，以不斷充實(shí)有關(guān)知識信息，了解內審發(fā)展動(dòng)向，借鑒先進(jìn)經(jīng)驗和做法，開(kāi)創(chuàng )內部審計工作的新局面。

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