現代風(fēng)險導向審計問(wèn)題的研究

　　現代風(fēng)險導向審計符合現代審計目標多樣化的要求，縮小了審計期望差距，突破了會(huì )計信息系統的局限，下面是小編整理推薦的一篇代風(fēng)險導向審計問(wèn)題研究的論文范文，歡迎閱讀查看。

　　【摘要】風(fēng)險導向審計作為一種現代審計模式，已在發(fā)達國家的審計實(shí)踐中得到普遍應用。中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則體系的實(shí)施，標志著(zhù)我國以風(fēng)險導向審計為基礎并順應國際趨同大勢的審計準則體系的確立。新審計準則體系最重要的變化，就是審計理念從傳統的賬項基礎審計、制度基礎審計轉變到風(fēng)險導向審計。目前我國一些會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)始引入風(fēng)險導向審計理念，探索風(fēng)險導向審計的應用方法。風(fēng)險導向審計模式在具體運用過(guò)程中，具有很多與傳統審計模式不同的特性，這些特性必將對完善我國審計技術(shù)方法起到積極的作用。本文對風(fēng)險導向審計問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)的建議。

　　【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導向 審計特性 問(wèn)題建議

　　一、問(wèn)題的提出

　　百多年來(lái)，雖然審計的根本目標沒(méi)有發(fā)生重大變化，但審計環(huán)境卻發(fā)生了很大的變化。注冊會(huì )計師為了實(shí)現審計目標，一直隨著(zhù)審計環(huán)境的變化調整著(zhù)審計方法。審計方法從賬項基礎審計、制度基礎審計發(fā)展到風(fēng)險導向審計，都是注冊會(huì )計師為了適應審計環(huán)境的變化而做出的調整�，F代審計實(shí)際上始終是圍繞著(zhù)會(huì )計師提高效益與降低風(fēng)險兩方面的考慮來(lái)發(fā)展的。早期的審計所面對的公司賬務(wù)比較簡(jiǎn)單，會(huì )計師還可以負擔詳細審計的成本。而隨著(zhù)公司規模的擴張、業(yè)務(wù)種類(lèi)的增加、業(yè)務(wù)性質(zhì)的日趨復雜，詳細審計的時(shí)間成本已經(jīng)變得讓會(huì )計師無(wú)法承擔，會(huì )計師必須尋找一種在時(shí)間成本可以承擔的前提下，能夠有效控制風(fēng)險的審計手段。面對控制時(shí)間成本和控制審計風(fēng)險這對看似矛盾的要求，不同的會(huì )計師事務(wù)所找到了不同的解決方案。

　　二、風(fēng)險導向審計內涵辨析：傳統與現代之比較

　　廈門(mén)大學(xué)吳水澎教授認為，所謂風(fēng)險導向審計，是指審計人員在審計過(guò)程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導向，根據量化的分析水平排定審計項目?jì)?yōu)先次序，依據風(fēng)險確定審計范圍與重點(diǎn)，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內部控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而提出建設性意見(jiàn)和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險，實(shí)現企業(yè)價(jià)值增值的審計活動(dòng)。由此看來(lái)，風(fēng)險導向審計是指注冊會(huì )計師通過(guò)對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價(jià)被審計單位的風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執行追加審計程序，將剩余風(fēng)險降低到可接受水平。其內在思想是：任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內�；蛘�，通過(guò)內部控制測試等方法，確定風(fēng)險最高的環(huán)節與部門(mén)，以便重點(diǎn)審計。

　　(一)與傳統審計方法相比，現代風(fēng)險導向審計有助于提高審計質(zhì)量，更適應全球經(jīng)濟發(fā)展形勢對審計的要求

　　(二)現代風(fēng)險導向審計能更有效地分配審計資源

　　風(fēng)險導向審計具有以下特點(diǎn)：1.風(fēng)險導向審計提供了一種既能保持審計效果，又能提高審計效率的新思路。2.風(fēng)險導向審計具有雙重披露模式的特點(diǎn)，不僅要確定公允性，還要證實(shí)可信性，即被審計單位是否存在影響財務(wù)報表使用者分析和決策的重大舞弊和錯報。3.風(fēng)險導向審計方法有利于審計人員全面認識被審計單位。4.風(fēng)險導向審計方法有助于合理確定重要性水平�，F代風(fēng)險導向審計是審計發(fā)展的必然趨勢�？茖W(xué)地運用風(fēng)險導向審計就是指在對企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面分析的基礎上，制定審計策略，運用審計風(fēng)險模型，積極而有效地采用分析性審計程序，以規避風(fēng)險，提高審計效率。風(fēng)險導向審計模式在具體運用過(guò)程中，具有很多與傳統審計模式不同的特性，這些特性必將對完善我國審計技術(shù)方法2014年注冊會(huì )計師考試指導大綱解讀備考指導課件講義模擬試題歷年真題起到積極的作用。

　　三、風(fēng)險導向審計問(wèn)題分析

　　(一)成本與效益配比性差

　　會(huì )計師事務(wù)所執行風(fēng)險導向審計模式后，普遍增加了審計工作量和審計成本，但審計收費卻沒(méi)有得到同步增加。

　　(二)識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序流于形式，無(wú)法鑒別出風(fēng)險點(diǎn)

　　注冊會(huì )計師在識別和評估重大錯報風(fēng)險的過(guò)程中，由于審計人員經(jīng)驗不足和時(shí)間緊迫，以及會(huì )計師事務(wù)所在行業(yè)數據庫建設、各種統計數據和分析報告收集方面的欠缺，導致該評估程序的執行缺乏目的性，存在為了完成審計程序而完成的現象。

　　(三)識別的重大錯報風(fēng)險無(wú)法與實(shí)質(zhì)性程序相聯(lián)系

　　由于沒(méi)有建立一套科學(xué)的審計模型和規程，注冊會(huì )計師在設計實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，很大部分沒(méi)有確立審計目標與認定的對應關(guān)系表，沒(méi)有針對評估的認定層次及重大錯報風(fēng)險，按照既定的審計模型和規程來(lái)設計控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，在設計細節性測試時(shí)亦沒(méi)有考慮樣本量及選樣方法的有效性。

　　(四)面對舞弊導致的重大錯報風(fēng)險程序缺乏針對性和有效性

　　注冊會(huì )計師在實(shí)施評估和識別舞弊導致的重大錯報風(fēng)險程序時(shí)，很少有從舞弊的動(dòng)機和壓力、機會(huì )和借口入手進(jìn)行評估，亦沒(méi)有重點(diǎn)關(guān)注最容易發(fā)生舞弊的幾個(gè)方面。在無(wú)法識別舞弊導致的重大錯報風(fēng)險的情況下，更談不上有應對舞弊導致的重大錯報風(fēng)險的措施。

　　(五)審計發(fā)現的內控弱點(diǎn)可能產(chǎn)生的錯報風(fēng)險沒(méi)有進(jìn)行重新評估

　　(六)控制測試形式化，導致無(wú)法鑒別內控弱點(diǎn)

　　在實(shí)施控制測試過(guò)程中，注冊會(huì )計師大部分沒(méi)有書(shū)面記錄針對了解的被審計單位內部控制情況而確定的控制測試審計策略，控制測試程序在識別特征的記錄、樣本量的選取和測試的方法上均存在一定程度的不完善，未能就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運行有效性獲取充分、適當的審計證據。

　　四、對策研究

　　(一)借鑒國際經(jīng)驗，積極開(kāi)展風(fēng)險導向審計準則和方法的研究國際審計與見(jiàn)證準則委員會(huì )通過(guò)修訂審計風(fēng)險模型，強調從宏觀(guān)上了解被審計單位及其環(huán)境。國際內部審計協(xié)會(huì )的《內部審計實(shí)務(wù)標準》，內容較為全面，自始至終都貫穿著(zhù)風(fēng)險審計的主導思想，可資借鑒。

　　(二)加強風(fēng)險導向審計的信息系統建設，逐步建立客戶(hù)分類(lèi)服務(wù)體系會(huì )計師事務(wù)所可考慮建立與客戶(hù)內外經(jīng)營(yíng)環(huán)境尤其是與行業(yè)相關(guān)的信息數據庫，為注冊會(huì )計師進(jìn)行被審計單位的風(fēng)險評估提供及時(shí)、必要的信息，減少其收集相關(guān)信息的時(shí)間成本。同時(shí)，風(fēng)險導向審計中需要實(shí)施大量分析性測試程序，事務(wù)所可開(kāi)發(fā)便于各種數據加工、分析的軟件，注冊會(huì )計師可利用軟件對數據進(jìn)行快速檢驗、核對、計算和比較，提高審計效率。在現代風(fēng)險導向審計準則下，對客戶(hù)的外部環(huán)境和內部因素的分析與風(fēng)險判斷需要注冊會(huì )計師對客戶(hù)所在行業(yè)和性質(zhì)有充分了解，行業(yè)分類(lèi)服務(wù)越來(lái)越成為必要。

　　(三)利用客戶(hù)持續跟蹤制度降低風(fēng)險在新審計準則實(shí)施以前，國內大部分會(huì )計師事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)的實(shí)施往往僅集中在審計報告出具之前的一到三個(gè)月，審計業(yè)務(wù)一結束，即很少繼續關(guān)注客戶(hù)及其環(huán)境的變化，直到下一次審計業(yè)務(wù)開(kāi)始。在新準則風(fēng)險導向審計方法下，重大錯報風(fēng)險的評估工作均需在審計期間完成，時(shí)間和人員方面的壓力通常會(huì )影響風(fēng)險導向審計的質(zhì)量。

　　(四)改進(jìn)審計人員的專(zhuān)業(yè)知識結構，培養審計人員的職業(yè)素養，提高職業(yè)判斷力現有審計人員專(zhuān)業(yè)結構不合理，基本上都是財會(huì )專(zhuān)業(yè)，在經(jīng)營(yíng)管理方面有所欠缺，無(wú)法適應現代審計發(fā)展的要求。應結合企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的特點(diǎn)，增加具備經(jīng)濟學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識的專(zhuān)家以及其他專(zhuān)業(yè)人員，包括項目控制專(zhuān)家、風(fēng)險管理專(zhuān)家、公司治理專(zhuān)家和信息系統專(zhuān)家，以組成有各方面綜合能力的審計項目組，逐步改善審計隊伍的專(zhuān)業(yè)結構，使審計人員的專(zhuān)業(yè)結構趨向合理。

　　(五)加強注冊會(huì )計師的職業(yè)道德教育風(fēng)險導向審計準則在很多方面都需要注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)判斷。注冊會(huì )計師除了具備判斷所需的專(zhuān)業(yè)知識外，其是否在執業(yè)過(guò)程中堅持勤勉盡責、保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度和應有的關(guān)注，對風(fēng)險導向審計的效果至關(guān)重要。

　　(六)會(huì )計師事務(wù)所應建立審計資料庫，盡可能地借助專(zhuān)家的工作我國會(huì )計師事務(wù)所目前普遍缺乏資料庫，審計人員無(wú)法判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合理性，以致于中天勤的審計人員無(wú)法判斷銀廣廈的二氧化碳項目的利潤情況。而且，我國準則中雖然規定了利用專(zhuān)家的工作，但審計實(shí)務(wù)卻很少采用。

　　(七)繼續推行法律體系的演進(jìn)與變革，完善準則體系必須建立起一套完備、健全的法律規范體系，法令的制度與配合必然更能帶動(dòng)一種新方法的運作和發(fā)展，對于風(fēng)險導向審計也是如此。

　　五、結語(yǔ)

　　現代風(fēng)險導向審計符合現代審計目標多樣化的要求，縮小了審計期望差距，突破了會(huì )計信息系統的局限，風(fēng)險導向的思想體現了審計活動(dòng)目的與手段的統一，制度層面與技術(shù)層面的統一。從西方發(fā)達國家審計職業(yè)的發(fā)展規律看，經(jīng)濟發(fā)展要求審計職業(yè)同步發(fā)展。審計會(huì )促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)達的地區，勢必對審計業(yè)務(wù)需求旺盛，因而注冊會(huì )計師的經(jīng)濟與法律責任隨之增加，職業(yè)風(fēng)險加大，客觀(guān)上有開(kāi)展風(fēng)險導向審計的基礎。市場(chǎng)經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化趨勢使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越難以預測，面臨的不確定性與多變性大為增加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險相應增大。市場(chǎng)經(jīng)濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風(fēng)險導向審計正好適應了公眾對審計期望值不斷提高的要求。風(fēng)險導向審計在我國仍處于起步階段，風(fēng)險管理又迫切需要內部審計的參與，因此，完善我國內部審計、積極推進(jìn)內部審計在風(fēng)險管理中的應用，已成為我國內部審計發(fā)展的重要課題。

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