商業(yè)銀行非現場(chǎng)審計技術(shù)方法研究的論文
現在,加強高校財務(wù)內部控制的要求越來(lái)越強烈。文章基于COSO內部控制框架的基本內容,結合當前高校內部會(huì )計控制中常見(jiàn)的問(wèn)題,分別從控制環(huán)境,風(fēng)險評估,控制活動(dòng),信息與溝通,監管5個(gè)方面對高校財務(wù)內部控制進(jìn)行了分析,并提出了完善措施。
一、高校內部控制體系的現狀及存在的問(wèn)題
隨著(zhù)教育體制改革的深入，高等院校招生和基礎設施建設規模的擴大，辦學(xué)經(jīng)費已脫離了單靠國家財政撥款的狀況，步入了多渠道籌資的辦學(xué)軌道。要使大量的資金籌集和資金使用活動(dòng)健康有序地進(jìn)行，就必須有完善的內部控制制度加以監督制約。然而，我國高校的內部控制制度還不夠健全，具體表現如下：
1.高校內部會(huì )計控制環(huán)境惡劣
對于高校而言，內部控制環(huán)境包括高校的組織結構和運行機制;管理層次、操作水平、經(jīng)營(yíng)理念;經(jīng)濟環(huán)境、法律法規環(huán)境、高校制度環(huán)境、人員的職業(yè)道德環(huán)境等，存在的主要問(wèn)題有：領(lǐng)導層內控意識薄弱，導致內控制度威懾力下降;內部監督機構設置不合理，內部控制有效性難以保證;網(wǎng)絡(luò )環(huán)境引發(fā)內部控制新難題，內控制度面臨新的問(wèn)題和挑戰。
2.風(fēng)險意識淡薄，內部控制缺少風(fēng)險管理與預警機制
由于歷史的原因，高校的計劃經(jīng)濟烙印較深，風(fēng)險意識沒(méi)有提高到應有的高度，缺乏有效的風(fēng)險管理與風(fēng)險預警機制。如對投資立項、評估、實(shí)施和決算等環(huán)節控制松弛，不能有效防范和控制投資風(fēng)險;籌資活動(dòng)不規范，不能科學(xué)合理地確定籌資規模、結構、方式，只注重資金的多少，不講資金成本高低。
3.人員素質(zhì)不高，內部控制的有效性難以發(fā)揮
內部控制制度能否有效實(shí)施，關(guān)鍵取決于人員的素質(zhì)。但相當多的高校忽視員工的素質(zhì)培養，特別是作為內部控制制度重要執行者的會(huì )計人員整體素質(zhì)偏低，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，錯弊不斷，內部控制制度的有效性難以發(fā)揮。
二、COSO報告
COSO內部控制報告對會(huì )計誠信的要求現行的內部控制框架主要是1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會(huì )”(National Commission on Fraudulent Reporting)，所屬的內部控制專(zhuān)門(mén)研究委員會(huì )發(fā)起機構委員會(huì )(Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission，簡(jiǎn)稱(chēng)COSO委員會(huì ))，對內部控制組織了專(zhuān)門(mén)研究后，提出的專(zhuān)題報告——《內部控制——整體框架》，也稱(chēng)為“COSO報告”。
COSO委員會(huì )指出，內部控制的構成要素應該來(lái)源于管理階層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式，并與管理的過(guò)程相結合，其具體包括以下五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監控。其中，控制環(huán)境是指構成一個(gè)單位的氛圍，影響內部人員控制其他成分的'基礎。包括:員工的誠實(shí)性和道德觀(guān);員工的勝任能力;董事會(huì )或審計委員會(huì );管理理念和經(jīng)營(yíng)方式;組織結構;授予權利和責任的方式等等。在控制環(huán)境這個(gè)要素當中，明確提出了對于員工的誠實(shí)性和道德觀(guān)的要求，這就是“COSO報告”對于會(huì )計人員和會(huì )計誠信的基本要求。
三、基于COSO報告對高校內部會(huì )計控制體系建設的建議
一般而言,內部控制制度應該遵循相互牽制、協(xié)調配合程式定位和成本效益的基本原則。按照COS0內控理論,結合我國高校內部控制中存在的主要問(wèn)題,本文擬從以下幾個(gè)個(gè)方面入手，對完善高校內部會(huì )計控制體系提出以下建議：
1.完善高校的控制環(huán)境
要想真正做好內部控制，需要對領(lǐng)導者進(jìn)行內部控制方面的學(xué)習培訓，使得他們在了解把握內部控制基本知識的基礎上，提高對內部控制制度建設的重要性及現實(shí)意義認識，培養良好的內部控制意識。
同時(shí)，加強對財會(huì )人員的教育培訓組織對事業(yè)單位的財會(huì )人員進(jìn)行培訓，以會(huì )計相關(guān)法規、會(huì )計制度、會(huì )計準則及會(huì )計基礎工作規范等為內容的培訓，使會(huì )計人員掌握財會(huì )各基本環(huán)節的規定和要求。
2.建立健全事業(yè)單位內部控制風(fēng)險評估體系
高校內部應該建立有效的風(fēng)險識別評估及應急體系。日常工作中實(shí)時(shí)監控單位中可能面臨主要風(fēng)險，根據風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度進(jìn)行風(fēng)險評估，并制定相關(guān)的風(fēng)險管理措施。同時(shí)應建立風(fēng)險的應急機制，一旦無(wú)預計和無(wú)法控制的風(fēng)險發(fā)生時(shí)，可以按照緊急預案，將風(fēng)險程度控制到最低。
3.充分發(fā)揮內審部門(mén)的監察作用
高校內部的審計部門(mén)是內部控制重要的保證。因此，在健全完善內部控制體系的過(guò)程中，內部審計部門(mén)應當發(fā)揮十分重要的作用。
內部審計部門(mén)應當定期的制定相關(guān)的內部控制審計計劃，定期和不定期審查單位各部門(mén)內部控制執行情況，及時(shí)發(fā)現內控制度的缺陷和薄弱環(huán)節，針對這些問(wèn)題制定改進(jìn)措施，對癥下藥。通過(guò)內部審計，不僅保證了會(huì )計處理的正確性，還可以稽查和評價(jià)內部控制是否完整、是否有效率，確保內部控制的貫徹實(shí)施。
4.建立廣泛的信息與交流
在信息方面,要注意內部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意內部和外部信息的交流渠道和方式;在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統。高校應該在內部建立信息傳遞通道，并為員工所熟知，讓單位成員之間能不后顧之憂(yōu)的使用信息通道進(jìn)行信息交流與反饋。
建立溝通交流平臺，使上下級之間能進(jìn)行平等的雙向溝通，充分利用正式和非正式的溝通交流途徑，了解企業(yè)面臨的內外的狀況及員工的動(dòng)態(tài)，同時(shí)各個(gè)部門(mén)及各個(gè)級別之間的有效溝通交流，有助于各項工作順利完成提高工作效率。
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