我國商貿流通業(yè)稅收政策分析論文

　　1我國商貿流通業(yè)的稅負水平分析

　　1.1商貿流通業(yè)稅負水平的相關(guān)指標定義

　　參考相關(guān)學(xué)者對稅負水平的研究，本文選取以下四個(gè)指標衡量我國商貿流通業(yè)的稅負水平：

　�。�1）宏觀(guān)稅負：該指標反映了商貿流通業(yè)的總體稅收負擔，也是反映商貿流通業(yè)單位占生產(chǎn)總值的稅收貢獻指標。一般地，商貿流通業(yè)的宏觀(guān)稅負用商貿流通業(yè)稅收額占生產(chǎn)總值比重表示，計算公式為：宏觀(guān)稅負=商貿流通業(yè)稅收額/商貿流通業(yè)增加值×100%。

　�。�2）邊際稅負：即商貿流通業(yè)的稅收彈性系數，反映了商貿流通業(yè)新增單位GDP的稅收貢獻。其計算公式為：邊際稅負=商貿流通業(yè)稅收增加額/商貿流通業(yè)增加值的增量×100%。

　�。�3）稅收增額貢獻率：該指標反映了商貿流通業(yè)的稅收增長(cháng)對我國稅收增長(cháng)的貢獻程度。其計算公式如下：稅收增額貢獻率=商貿流通業(yè)的稅收增加額/全國稅收增加額×100%。

　�。�4）稅收協(xié)調系數：該指標反映了商貿流通業(yè)稅收增長(cháng)與商貿流通經(jīng)濟增長(cháng)之間的協(xié)調程度。其計算公式如下：稅收協(xié)調系數=商貿流通業(yè)稅收占總稅收的比重/商貿流通業(yè)增加值占生產(chǎn)總值的比重。如果稅收協(xié)調系數的值為1，則表明商貿流通業(yè)稅收增長(cháng)與商貿流通經(jīng)濟增長(cháng)之間完全協(xié)調；如果稅收協(xié)調系數的值大于1，則表明商貿流通業(yè)稅收增長(cháng)是超貢獻的；如果稅收協(xié)調系數的值小于1，則表明商貿流通業(yè)稅收增長(cháng)的貢獻不足。

　　1.2我國商貿流通業(yè)的稅負水平實(shí)證分析

　　選取2005~2013年我國商貿流通業(yè)兩個(gè)細分行業(yè)的相關(guān)數據，計算各年份商貿流通業(yè)的稅負水平相關(guān)指標。其中原始數據來(lái)源于《中國統計年鑒》、《中國稅務(wù)統計年鑒》。

　�。�1）宏觀(guān)稅負。對于批發(fā)和零售業(yè)，在2005~2013年期間，其宏觀(guān)稅負有不斷增加的態(tài)勢，且宏觀(guān)稅負均高于全國平均水平。同時(shí)，我國商貿流通業(yè)宏觀(guān)稅負水平與全國平均稅負水平之間的差距基本保持恒定�？傮w而言，我國批發(fā)和零售業(yè)的稅負水平較高，換言之是超稅負的。對于交通運輸、倉儲及郵政業(yè)（即物流業(yè)），雖然2005~2013年期間其宏觀(guān)稅負水平均低于全國平均水平，但是宏觀(guān)稅負水平總體上有逐年增加的態(tài)勢，且與全國平均水平的差距不斷減小�？傮w而言，我國交通運輸、倉儲及郵政業(yè)的稅負水平較低。

　�。�2）邊際稅負。對于批發(fā)和零售業(yè)，在2005~2013年期間，其邊際稅負存在較為劇烈的波動(dòng)態(tài)勢，且邊際稅負均高于全國平均水平。相對而言，全國平均邊際稅負水平在2005~2013年期間的變化趨勢則比較平穩。綜合宏觀(guān)稅負和邊際稅負，分析來(lái)看我國批發(fā)和零售業(yè)存在較大的稅收負擔。對于交通運輸、倉儲及郵政業(yè)，在2005~2007年其邊際稅負呈現平穩的下降趨勢，在2010~2013年期間其邊際稅負又呈現平穩的上升趨勢，但是在2007~2010年期間邊際稅負的波動(dòng)非常大，2009年交通運輸、倉儲及郵政業(yè)的邊際稅負甚至小于零。

　�。�3）稅收增額貢獻率。對于批發(fā)和零售業(yè)，在2005~2013年期間，其稅收增額貢獻率總體上呈現了提升態(tài)勢，但局部波動(dòng)仍然比較明顯，特別是2006~2008年、2010~2012年期間稅收增額貢獻率起伏不定。同時(shí)，批發(fā)和零售業(yè)的稅收增額貢獻率基本保持了高于15%的位置，說(shuō)明批發(fā)和零售業(yè)的稅收增長(cháng)對我國稅收增長(cháng)的貢獻程度較高。對于交通運輸、倉儲及郵政業(yè)，在2005~2013年期間，其稅收增額貢獻率呈現了非常明顯的震蕩波動(dòng)特征。特別是受亞洲金融危機的影響，2009年交通運輸、倉儲及郵政業(yè)的稅收增額貢獻率為負。同時(shí)，2005~2013年期間交通運輸、倉儲及郵政業(yè)的稅收增額貢獻率都低于5%，說(shuō)明該行業(yè)的稅收增長(cháng)尚未給我國稅收增長(cháng)帶來(lái)較大貢獻。

　�。�4）稅收協(xié)調系數。對于批發(fā)和零售業(yè)，在2005~2013年期間，其稅收協(xié)調系數變化比較平穩，都保持了大于1.7的高位，說(shuō)明我國批發(fā)和零售業(yè)稅收增長(cháng)對整體稅收增長(cháng)的貢獻是比較過(guò)度的，進(jìn)一步說(shuō)明了我國批發(fā)和零售業(yè)處于高稅負的狀態(tài)。對于交通運輸、倉儲及郵政業(yè)，在2005~2013年期間，其稅收協(xié)調系數變化雖然也比較平穩，但是稅收協(xié)調系數值都低于0.6，這說(shuō)明我國交通運輸、倉儲及郵政業(yè)稅收增長(cháng)對整體稅收增長(cháng)的貢獻是不足的，也進(jìn)一步說(shuō)明了我國交通運輸、倉儲及郵政業(yè)處于低稅負的狀態(tài)。

　　2我國商貿流通業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題

　　根據分析可知，我國商貿流通業(yè)兩大細分行業(yè)的稅負水平存在較大差距，對我國稅收增長(cháng)的貢獻也存在較大差別，商貿流通業(yè)內部稅收存在不平衡性。而出現這種情況，與當前我國商貿流通業(yè)稅收政策問(wèn)題存在必然聯(lián)系。我國商貿流通業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題如下：

　　2.1稅收結構失衡，商貿流通業(yè)稅負偏高

　　由于我國稅收體系中，以消費稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅為代表周廣為：我國商貿流通業(yè)的稅負水平及稅收政策優(yōu)化研究與探討的間接稅額占稅收總額的3/5以上，因而與消費直接相關(guān)的商貿流通業(yè)實(shí)際稅負較重。近年來(lái)，我國商貿流通業(yè)增加值占GDP比重基本維持在14%左右，但商貿流通業(yè)整體稅負卻超過(guò)25%，尤其是批發(fā)和零售業(yè)的平均稅負高于35%，可見(jiàn)我國商貿流通業(yè)的稅收負擔過(guò)高。而高稅負也導致了商貿流通業(yè)稅收增長(cháng)與總體稅收增長(cháng)不相適應，批發(fā)和零售業(yè)稅收增長(cháng)貢獻過(guò)度，而物流業(yè)稅收增長(cháng)貢獻不足，顯然商貿流通業(yè)內部稅收貢獻失衡。

　　2.2“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策難以回避一系列問(wèn)題，政策體系亟待完善

　　自2012年起，我國于上海實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)，以完善增值稅抵扣鏈條。近年來(lái)，試點(diǎn)范圍不斷擴大，逐步覆蓋北京、江蘇等區域。但是，這些試點(diǎn)區域與其他非試點(diǎn)區域存在稅收洼地效應、物流業(yè)稅負波動(dòng)加大等問(wèn)題，不利于物流業(yè)良好發(fā)展。據中國物流與采購聯(lián)合會(huì )調查，當前“營(yíng)改增”試點(diǎn)區域約2/3企業(yè)實(shí)際上繳增值稅平均增加稅負5萬(wàn)元，有約57%的企業(yè)稅負高于5萬(wàn)元，24%企業(yè)稅負高于10萬(wàn)元。

　　2.3稅收政策與商貿流通業(yè)發(fā)展不契合

　　隨著(zhù)我國商貿流通業(yè)新型發(fā)展模式、新業(yè)態(tài)不斷出現，當前的稅收政策已不能適應時(shí)代需要：

　�。�1）物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅存在3%和5%兩種稅率，增值稅存在6%和11%兩種稅率，這種不統一性顯然會(huì )造成稅負不公平。

　�。�2）商貿流通業(yè)服務(wù)外包明顯，其中存在較多業(yè)務(wù)重復交稅，也不利于社會(huì )公平與提高市場(chǎng)效率。

　　3我國商貿流通業(yè)稅收政策的優(yōu)化策略

　　由上述分析可知，我國商貿流通業(yè)的整體稅負水平較高，但產(chǎn)業(yè)內部的稅收結構失衡，不能適應商貿流通業(yè)可持續發(fā)展的需要。因此，國家有必要調整商貿流通業(yè)發(fā)展的相應稅收政策，促進(jìn)商貿流通業(yè)良好發(fā)展。為此，筆者提出如下商貿流通業(yè)稅收政策的優(yōu)化策略。

　　3.1調整商貿流通業(yè)的稅收結構，合理降低商貿流通業(yè)稅負

　�。�1）逐步減少流轉稅在稅收中的份額，逐步提升所得稅、財產(chǎn)稅等稅種的份額，促進(jìn)商貿流通業(yè)稅收結構不斷優(yōu)化，也促進(jìn)居民消費水平不斷提高，拉動(dòng)內需，為我國商貿流通業(yè)發(fā)展提供更大動(dòng)力。

　�。�2）進(jìn)一步推行商貿流通業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，逐步緩解商貿流通業(yè)特別是批發(fā)和零售業(yè)的稅收負擔，保證商貿流通業(yè)健康發(fā)展。對于流轉稅，可將免征商貿流通環(huán)節增值稅的政策逐步拓展到日常生活用品等領(lǐng)域，加快推進(jìn)農產(chǎn)品進(jìn)項稅額的抵扣政策，對滿(mǎn)足相關(guān)條件的商貿流通企業(yè)進(jìn)口設備、配套技術(shù)、配套部件等，可嘗試免收進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。對于所得稅，商貿流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)基本農產(chǎn)品所得的收入，可減按90%進(jìn)行征稅，所得稅額用于購置完善農村商貿流通網(wǎng)絡(luò )體系建設所需的設備及系統。

　�。�3）逐步取消含有稅收性質(zhì)且重復征收的部門(mén)行政性稅收，為商貿流通業(yè)營(yíng)造更加有利的外部環(huán)境。

　　3.2完善“營(yíng)改增”試點(diǎn)，健全相關(guān)配套政策體系

　�。�1）進(jìn)一步推行和完善“營(yíng)改增”試點(diǎn)。一方面應兼并增值稅稅率，促進(jìn)稅率層次統一，減少“多征少扣”和“少征多扣”等現象，便于我國商貿流通業(yè)一體化發(fā)展。另一方面適當降低增值稅稅率，具體可嘗試降低2至3個(gè)百分點(diǎn)，特別地，對生活必需品、醫藥用品等可實(shí)行低稅率或直接免稅策略。

　�。�2）完善其他配套政策。一方面，探索實(shí)施跨區域商貿流通企業(yè)聯(lián)合納稅政策，包括跨區域商貿流通企業(yè)所得稅匯算清繳、匯總納稅、企業(yè)兼并重組等措施。另一方面，統一商貿流通業(yè)各個(gè)業(yè)態(tài)領(lǐng)域的發(fā)票，尤其是物流業(yè)發(fā)票，實(shí)施稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，以減少偷稅漏稅行為。

　　3.3完善商貿流通業(yè)特殊領(lǐng)域的稅收方案

　�。�1）優(yōu)化農村商貿流通業(yè)稅收。適度兼并涉農稅收優(yōu)惠政策，逐步擴大農業(yè)農村稅收優(yōu)惠范圍，對農村合作社在生產(chǎn)、銷(xiāo)售、物流等方面免收增值稅，降低農業(yè)企業(yè)所得稅。農村商貿流通領(lǐng)域的相關(guān)企業(yè)或投資主體，對其投資項目減免稅收，對有利于城鄉一體化發(fā)展的農業(yè)流通環(huán)節，實(shí)施免收增值稅政策。

　�。�2）完善出口貿易關(guān)稅優(yōu)惠政策。統一保稅區、出口加工區等保稅監管區的進(jìn)入退稅政策，加快完善出口退稅政策，健全出口保稅物流監管體系。

　�。�3）完善逆向物流稅收方案。逐步減少廢舊品回收的增值稅率，對廢舊品回收再經(jīng)營(yíng)行為予以一定的退稅優(yōu)惠政策，對企業(yè)生產(chǎn)使用可循環(huán)利用產(chǎn)品所取得的收入予以較大幅度的稅收減免。

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