應用評價(jià)量表工具改善財務(wù)分析方法論文

　　摘要：學(xué)習成果是課程建設的核心，也是指導評價(jià)量表編制的基礎。雖然評價(jià)量表采用了量化的方式評價(jià)任務(wù)完成或學(xué)習目標實(shí)現的情況，但其將任務(wù)或目標分解成多種維度，本身就意味著(zhù)可以使用更加具體的評價(jià)，統計和分析任務(wù)未能很好地完成的原因，找到教學(xué)過(guò)程中的盲點(diǎn)和被疏忽的地方，為后續教學(xué)活動(dòng)的改進(jìn)提供線(xiàn)索。

　　關(guān)鍵詞：評價(jià)量表；財務(wù)分析；銷(xiāo)售管理

　　企業(yè)財務(wù)報告為財務(wù)分析提供了大量的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財務(wù)信息，這些信息比較規范，只有深入挖掘，才能更好地揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財務(wù)方面的問(wèn)題，總結管理經(jīng)驗和教訓；只有深入解析，才能評價(jià)企業(yè)盈利能力和資產(chǎn)利用水平，不斷改善經(jīng)營(yíng)狀況，挖掘資源潛力，提高資源使用效率；只有深入分析，才能把握企業(yè)的償債能力和營(yíng)運能力、投資收益水平和風(fēng)險程度。盡管評價(jià)量表的本質(zhì)是一種評分工具，但在企業(yè)財務(wù)分析教學(xué)中，利用評價(jià)量表仍然可以起到促進(jìn)教學(xué)反饋、增強學(xué)習溝通、培養思維能力、改進(jìn)教學(xué)評價(jià)、提高教學(xué)水平的作用。問(wèn)題往往出在怎樣有效構建和運用評價(jià)量表、發(fā)揚光大評價(jià)量表的作用上。

　　一、優(yōu)化標題

　　評價(jià)量表的標題如同文章的標題，是主旨或方法的濃縮和提煉，是教學(xué)任務(wù)的特定目標和核心內容的高度概括。財務(wù)分析并不總是全面的財務(wù)數據分析，對于不同目的、不同任務(wù)和不同要求，做出的判斷和選擇不同，分析的切入點(diǎn)也不同。財務(wù)分析評價(jià)量表的標題就是分析目的、任務(wù)和要求的直接體現，是財務(wù)分析的內容所在，也是學(xué)習溝通、信息反饋、培養能力的核心。評價(jià)量表標題確定了分析的核心內容，隱含有對教學(xué)任務(wù)的期待，是對教學(xué)大綱的解析和選取，以實(shí)現教學(xué)大綱和培養目標的部分要求。評價(jià)量表的標題如“關(guān)于格力電器銷(xiāo)售管理的財務(wù)報告”、“關(guān)于格力電器流動(dòng)性管理的財務(wù)報告”、“關(guān)于青島海爾采購管理的財務(wù)報告”等，其內容、著(zhù)力點(diǎn)和任務(wù)是不一樣的。關(guān)于銷(xiāo)售管理方面的財務(wù)分析，要有市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)方面的背景知識，具備財務(wù)知識和解讀公司戰略、銷(xiāo)售政策的能力，才有可能有效完成；而流動(dòng)性管理分析所涉及的卻是公司的商業(yè)模式、營(yíng)運資金管理等方面的內容和任務(wù)，財務(wù)分析的內容與要點(diǎn)自然不同于銷(xiāo)售管理的財務(wù)分析。因此，好的評價(jià)量表標題確定了財務(wù)分析任務(wù)的范圍和要領(lǐng)，能夠體現不同學(xué)科知識的綜合應用。

　　二、描述任務(wù)

　　如果說(shuō)評價(jià)量表標題定義了教學(xué)任務(wù)的核心內容，比較抽象和籠統，那么標題下的任務(wù)描述則是對研究論文、討論、實(shí)驗報告、口頭陳述等的組織形式、陳述方式和內容要求做出了言簡(jiǎn)意賅的說(shuō)明。這也是對學(xué)生學(xué)習的專(zhuān)題研究，項目分析需要具體表現的內容，是財務(wù)分析項目評分時(shí)的初衷和參考內容。在財務(wù)分析教學(xué)中，由于學(xué)生比較關(guān)心自己的課程得分和成績(jì)評定結果，所以，用任務(wù)描述的方式，可以達到吸引學(xué)生注意力、更明確的表達對財務(wù)分析教學(xué)要達成的任務(wù)目標的目的。任務(wù)描述應當簡(jiǎn)練，這樣才能對學(xué)生學(xué)習、研究活動(dòng)有一定的提示和約束作用。例如“關(guān)于格力電器銷(xiāo)售管理的財務(wù)報告，”其任務(wù)描述可以是這樣的：以2-4位同學(xué)為一組，檢索格力電器相關(guān)資料和財務(wù)報告，研究格力電器銷(xiāo)售政策，應用近5年的財務(wù)數據，分析銷(xiāo)售政策的有效性并提出改善建議，每組報告陳述5分鐘，報告應有圖表或其他視覺(jué)工具的使用。這是一份簡(jiǎn)短的“關(guān)于格力電器銷(xiāo)售管理的財務(wù)報告”任務(wù)描述。任務(wù)描述指出了任務(wù)完成的形式，以小組而不是個(gè)人的方式完成報告。任務(wù)的內容是分析格力電器銷(xiāo)售政策的有效性，并提供相關(guān)建議。在課堂上由小組陳述報告內容，報告時(shí)要有適當的演示方式，并與其他同學(xué)展開(kāi)交流和互動(dòng)。

　　三、評價(jià)標尺

　　評價(jià)標尺是評價(jià)量表的橫向組成部分，是用來(lái)描述特定任務(wù)完成的好壞程度、制定任務(wù)評價(jià)標準的尺度。編制評價(jià)量表一般由一到五級標尺組成。國內通常采用一級評分指南標準。但也可采用優(yōu)秀、合格、基本合格、不合格四級標準，或典范、合格、有待改善三級標準等構造評價(jià)標尺，以準確評價(jià)學(xué)生學(xué)習任務(wù)的完成情況。評價(jià)標尺越多，要確定任務(wù)完成的標準就越難制定。一般選擇三級標尺，以減少制定評價(jià)標準的難度。例如，“關(guān)于格力電器銷(xiāo)售管理的財務(wù)報告”采用優(yōu)秀、合格和有待改善三級標尺。在格力電器銷(xiāo)售管理的財務(wù)報告中，在制定家電行業(yè)市場(chǎng)走勢分析任務(wù)時(shí)，就可以采用優(yōu)秀、合格和有待改善的三級標準作為評價(jià)標尺，評價(jià)財務(wù)分析項目的完成情況。優(yōu)秀的評分標準是：深刻理解行業(yè)競爭的特點(diǎn)和需求，有鮮明的個(gè)人觀(guān)點(diǎn)和主張；定義了行業(yè)發(fā)展的機會(huì )，并解釋理由和提供有力的證據；描述了可能存在的行業(yè)風(fēng)險，解釋了假設、前提和理由。合格的評分標準是：理解行業(yè)競爭的特點(diǎn)和需求，個(gè)人的觀(guān)點(diǎn)和主張比較含糊；定義行業(yè)發(fā)展的機會(huì )，并說(shuō)明了理由和提供一些證據；描述可能存在的行業(yè)風(fēng)險，提供了一些假設前提和理由。有待改善的評分標準是：介紹了行業(yè)競爭的特點(diǎn)和需求，少有個(gè)人的觀(guān)點(diǎn)和主張；定義了行業(yè)發(fā)展的機會(huì )，沒(méi)有解釋了理由和提供證據；描述了可能存在的行業(yè)風(fēng)險，沒(méi)有解釋假設、前提和理由。制定評價(jià)標尺并不是教師的專(zhuān)利，老師可以就制定評價(jià)標尺與學(xué)生展開(kāi)交流和溝通。在與學(xué)生的討論中制定評價(jià)標準，可以使評分標準容易被學(xué)生接受和把握，對學(xué)生檢索資料、把握論文寫(xiě)作重點(diǎn)大有幫助。這也是提高學(xué)生學(xué)習和思維能力，提升寫(xiě)作技巧，把握文獻資料訓練的有效方法和手段。

　　四、評價(jià)維度

　　評價(jià)維度是評價(jià)量表的縱向組成部分，用來(lái)完整地列出財務(wù)分析項目分解的任務(wù)和任務(wù)評價(jià)權重。財務(wù)分析任務(wù)只有通過(guò)分解才能更加明確，才能確定哪些任務(wù)是重要的、哪些是一般的，并用任務(wù)權重的方式呈現出來(lái)。把分解的任務(wù)以維度的方式呈現出來(lái)，可展示財務(wù)分析項目對學(xué)生順利完成任務(wù)的技能要求、思考期望、訴求表達等，并以此來(lái)對任務(wù)執行情況進(jìn)行反饋。例如，“關(guān)于格力電器銷(xiāo)售管理的財務(wù)報告”可以將報告分解成行業(yè)評價(jià)、經(jīng)營(yíng)解釋、財務(wù)論證、內容陳述四個(gè)維度，再將每個(gè)維度的任務(wù)進(jìn)一步細分和明確，以達到培養學(xué)生技能、促進(jìn)學(xué)生思維、提升學(xué)生綜合應用知識的能力。讓學(xué)生參與財務(wù)分析任務(wù)的維度和分值討論，可以避免學(xué)生曲解和誤會(huì )財務(wù)分析教學(xué)的任務(wù)，提升學(xué)生在教學(xué)活動(dòng)中的參與意識，使學(xué)生在檢索資料、組織撰寫(xiě)報告時(shí)明確目標，做到有的放矢，這是一個(gè)不錯的教學(xué)方法選擇。例如，在行業(yè)評價(jià)的維度中如何把握行業(yè)機會(huì )，需要向學(xué)生解釋和提示相關(guān)內容和方法。在財務(wù)方面，行業(yè)機會(huì )表現為行業(yè)的銷(xiāo)售成長(cháng)，需要檢索行業(yè)銷(xiāo)售統計數據，計算年銷(xiāo)售增長(cháng)率，并與GDP增長(cháng)比較，判斷行業(yè)增長(cháng)的高低。與此同時(shí)，要將行業(yè)增長(cháng)與經(jīng)濟和市場(chǎng)需求分析結合起來(lái)，對未來(lái)行業(yè)銷(xiāo)售成長(cháng)的潛力進(jìn)行推斷，這是行業(yè)的成長(cháng)機會(huì )所在。行業(yè)銷(xiāo)售成長(cháng)數據不僅用在行業(yè)機會(huì )分析上，也可用在檢驗企業(yè)銷(xiāo)售政策的有效性上。如果行業(yè)銷(xiāo)售增長(cháng)率為10%，企業(yè)銷(xiāo)售增長(cháng)為8%，說(shuō)明如果扣除市場(chǎng)自然的、慣性的增長(cháng)，企業(yè)銷(xiāo)售增長(cháng)實(shí)質(zhì)上僅為-2%，而不是形式上8%的銷(xiāo)售增長(cháng)，這為檢查企業(yè)銷(xiāo)售政策提供了線(xiàn)索和有力的證據�！瓣P(guān)于格力電器銷(xiāo)售管理財務(wù)報告”三級評價(jià)量表構建如表1，所呈現的評價(jià)維度對任務(wù)的細分要求，既有利于學(xué)生查詢(xún)資料、組織編寫(xiě)、厘清思路，從而結構清晰地完成報告內容，也有利于教師公平和公正地評價(jià)學(xué)生的財務(wù)報告質(zhì)量，為改善財務(wù)分析教學(xué)方法提供線(xiàn)索。

　　五、改善教學(xué)的路徑

　　通過(guò)評價(jià)量表分解財務(wù)分析任務(wù)，評價(jià)學(xué)生的財務(wù)報告，統計評價(jià)報告結果，比較容易發(fā)現財務(wù)分析教學(xué)中的盲點(diǎn)和疏漏的地方，為下一步改善財務(wù)分析教學(xué)提供了線(xiàn)索。例如，“關(guān)于格力電器銷(xiāo)售管理的財務(wù)報告”中，大部分學(xué)生在引用銷(xiāo)售毛利率指標時(shí)，分析和陳述的只是產(chǎn)品和服務(wù)的競爭力，認為銷(xiāo)售毛利率高，產(chǎn)品服務(wù)的綜合競爭力就強，這表明對于該指標的理解和解釋還是不夠深刻的。如果財務(wù)分析的著(zhù)力點(diǎn)在于可持續的競爭能力上，分析要關(guān)注的不是銷(xiāo)售毛利率的高低，而是在銷(xiāo)售增長(cháng)的條件下，銷(xiāo)售毛利率是否維持不變或上升。盡管銷(xiāo)售毛利率很高，但在不斷地下滑，表明產(chǎn)品服務(wù)的競爭力在下降，可持續性就會(huì )成為問(wèn)題�？沙掷m性表現在議價(jià)能力上，產(chǎn)品和服務(wù)的溢價(jià)持續收窄，意味著(zhù)產(chǎn)品服務(wù)的競爭乏力，存在不能持續地經(jīng)營(yíng)下去的可能性。毛利率不斷下降，意味著(zhù)遲早有一天企業(yè)的毛利無(wú)法回收產(chǎn)品的服務(wù)成本，更不用說(shuō)企業(yè)的營(yíng)運成本了，虧損、破產(chǎn)的可能性是可以預期的。對于通過(guò)渠道經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售產(chǎn)品的公司而言，如果用銷(xiāo)售毛利率來(lái)分析公司與經(jīng)銷(xiāo)商之間的渠道關(guān)系，分析的著(zhù)力點(diǎn)應該是銷(xiāo)售毛利率的波動(dòng)。如果公司與經(jīng)銷(xiāo)商有穩固的、戰略性的渠道關(guān)系，銷(xiāo)售毛利率的波動(dòng)性一般比較小，如果不是，波動(dòng)性可能會(huì )比較大。設想一下，如果銷(xiāo)售毛利率一會(huì )兒為5%，一會(huì )兒為30%，波動(dòng)性如此大，說(shuō)明公司與經(jīng)銷(xiāo)商之間利益沖突的可能性比較大，兩者的關(guān)系可能存在問(wèn)題。很顯然，銷(xiāo)售毛利率在不同的分析主體中解釋力是不一樣的。需要根據研究和財務(wù)分析的項目所需，進(jìn)行不同角度的合理解釋。通過(guò)評價(jià)量表完成對學(xué)生財務(wù)報告的評價(jià)，再進(jìn)行統計分析，容易發(fā)現學(xué)生在這些方面存在認知的偏差，這為改善財務(wù)分析教學(xué)提供了線(xiàn)索和幫助。

　　參考文獻：

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