談企業(yè)債務(wù)重組幾種主要方式的財務(wù)處理論文

　　摘要：

　　根據財政部2006年公布的《企業(yè)會(huì )計準則第12號———債務(wù)重組》的規定。本文主要簡(jiǎn)述企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)重組幾種主要方式（即以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉為資本、修改其他債務(wù)條件以及以上三種方式的組合）及以上債務(wù)重組方式的賬務(wù)處理。

　　關(guān)鍵詞：

　　債務(wù)重組；賬面價(jià)值；公允價(jià)值

　　根據財政部2006年最新公布的《企業(yè)會(huì )計準則第12號———債務(wù)重組》的規定，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項�！皞鶆�(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”，是指因債務(wù)人出現資金周轉困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)的情況�！皞鶛嗳俗鞒鲎尣健�，是指債權人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。

　　債務(wù)重組的方式主要包括以下四種：以資產(chǎn)清償債務(wù)；

　　將債務(wù)轉為資本；修改其他債務(wù)條件；以上三種方式的混合重組。本文主要針對上述債務(wù)重組的幾種方式的會(huì )計處理進(jìn)行簡(jiǎn)述。

　　一、以現金清償債務(wù)

　　以現金清償債務(wù)的，債務(wù)人應將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得計入營(yíng)業(yè)外收入；債權人應將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，確認為債務(wù)重組損失計入營(yíng)業(yè)外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營(yíng)業(yè)外支出；多計提的減值準備，沖減“資產(chǎn)減值損失”。

　　二、以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)的。債務(wù)人應將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得計入營(yíng)業(yè)外收入；債權人應當對受讓的非現金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費之間的差額，比照上述第一種重組方式處理。

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　　債務(wù)人應按應付債務(wù)的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按用于清償債務(wù)的非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(cháng)期股權投資”等科目，按應交的增值稅額，貸記“應交稅費———應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入———債務(wù)重組利得”科目。

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　　債權人應按接受的非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“交易性金融資產(chǎn)”、“長(cháng)期股權投資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費———應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　三、債務(wù)轉為資本

　　以債務(wù)轉為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權人放棄債權而享有股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認為債務(wù)重組利得計入營(yíng)業(yè)外收入，將股份的面值總額確認為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認為資本公積。債權人應當將享有股份的公允價(jià)值確認為對債務(wù)的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費之間的差額，比照上述第一種重組方式處理。

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　　債務(wù)人應按應付債務(wù)的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按債務(wù)的賬面余額與債權人因放棄債權而享有股份的面值，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”科目，按其差額，貸記“資本公積———資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目。

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　　債權人應按應享有股份的公允價(jià)值，借記“長(cháng)期股權投資”科目，按該項重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　四、修改其他債務(wù)條件

　　“修改其他債務(wù)條件”，通常指延長(cháng)債務(wù)償還期限、延長(cháng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。其中，延長(cháng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息，既包括在重組日債權人豁免債務(wù)人的債務(wù)本金或債務(wù)利息，也包括重組日之后債權人豁免債務(wù)人的債務(wù)本金或債務(wù)利息。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的。

　　債務(wù)人應當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得計入營(yíng)業(yè)外收入。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應付金額，（或有應付金額，是指需要根據未來(lái)某種事項出現而發(fā)生的應付金額，而且該未來(lái)事項的出現具有不確定性。比如，債務(wù)重組協(xié)議規定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內，其業(yè)績(jì)改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等），則應向債權人額外支付一定金額。）當債務(wù)人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時(shí)，應當將該或有應付金額確認為預計負債�；蛴袘�付金額在后期沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷(xiāo)前期已確認的預計負債，同時(shí)確認營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。

　　重組債務(wù)的債面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預計負債金額之和的差額，確認為債務(wù)重組利得或損失，計入營(yíng)業(yè)外收入或支出。

　　債權人應當將修改其他債務(wù)條件后的債權的公允價(jià)值作為重組后債權的賬面價(jià)值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價(jià)值之間的差額，比照上述第（一）種重組方式處理。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應收金額的，（或有應收金額，是指需要根據未來(lái)某種事項出現而發(fā)生的應收金額，而且該未來(lái)事項的出現具有不確定性）。債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價(jià)值。

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　　債務(wù)人應按應付債務(wù)的帳面余額，借記“應付帳款”等科目，按修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值，貸記“應付帳款”等科目，按確認的或有應付金額，貸記“預計負債”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入———債務(wù)重組利得”科目或借記“營(yíng)業(yè)外收入———債務(wù)重組損失”科目。

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　　債權人應按修改其他債務(wù)條件后的債權的公允價(jià)值，借記“應收賬款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　五、混合重組

　　債務(wù)重組以現金清償債務(wù)、非現金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按修改其他債務(wù)條件方式的規定處理；債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權的賬面余額，再按修改其他債務(wù)條件方式的規定處理。

　　綜上本文介紹了債務(wù)重組幾種主要方式（即以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉為資本、修改其他債務(wù)條件以及以上三種方式的組合）及以上債務(wù)重組方式的賬務(wù)處理，供廣大財會(huì )人員在學(xué)習《企業(yè)會(huì )計準則第12號—債務(wù)重組》時(shí)進(jìn)行參考。

　　參考文獻：

　　1、注冊會(huì )計師《稅法》、《會(huì )計》經(jīng)濟科學(xué)出版社2010。32、財政部會(huì )計司《企業(yè)會(huì )計準則講解》人民出版社2007。4作者簡(jiǎn)介：肖剛黑龍江商業(yè)職業(yè)學(xué)院高級會(huì )計師注冊會(huì )計師注冊稅務(wù)師

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