傳統財務(wù)報表的局限性及改進(jìn)思路探討論文
摘要:本文基于筆者從事財務(wù)管理的相關(guān)工作經(jīng)驗,以企業(yè)財務(wù)報表改進(jìn)為研究對象,論文首先分析了當前財務(wù)報表的局限性,進(jìn)而給出了基于企業(yè)價(jià)值視角的企業(yè)財務(wù)報告的改進(jìn)思路,全文是筆者長(cháng)期工作實(shí)踐基礎上的理論升華,相信對從事相關(guān)工作的同行有著(zhù)重要的參考價(jià)值和借鑒意義。
關(guān)鍵詞:企業(yè)價(jià)值 財務(wù)報表 財務(wù)信息
現行的財務(wù)報表分析體系是建立在傳統工業(yè)經(jīng)濟環(huán)境下的,分析的主要資料來(lái)源于資產(chǎn)負債表、損益表和現金流量表提供的財務(wù)信息;財務(wù)分析指標主要是關(guān)于償債能力、營(yíng)運能力、盈利能力和成長(cháng)性的;分析方法主要是比率分析法、結構分析法、趨勢分析法和綜合分析法四類(lèi)。
傳統工業(yè)經(jīng)濟條件下,資本、土地和勞動(dòng)等自然稀缺資源是企業(yè)生產(chǎn)的首要要素,企業(yè)發(fā)展追求規模經(jīng)濟、低成本和更高的勞動(dòng)生產(chǎn)率,企業(yè)不斷擴大生產(chǎn)規模,將累計資本不斷投入到新廠(chǎng)房、新設備和土地等固定資產(chǎn)上。
現在的是知識經(jīng)濟時(shí)代,跟工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代相比,企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造所依賴(lài)的內部資源和外部環(huán)境發(fā)生了改變:知識經(jīng)濟是建立在知識和經(jīng)驗的生產(chǎn)、分配、使用和消費基礎上的經(jīng)濟形態(tài),知識經(jīng)濟的本質(zhì)是以智力資源的占有、配置,以科學(xué)技術(shù)為主的知識的生產(chǎn)、分配和消費為主要因素的經(jīng)濟。美國經(jīng)濟學(xué)家舒爾茨認為規模經(jīng)濟和要素質(zhì)量提高是促進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)的兩個(gè)方面,其中人力資本在知識經(jīng)濟時(shí)代的貢獻率遠遠大于物質(zhì)資本。如美國1900年到1975年間,物質(zhì)資產(chǎn)收入份額已由約45%下降到20%,而勞動(dòng)力收入份額已由約55%上升到80%左右,人力資源是最重要的資源。
顯然,基于傳統經(jīng)濟條件的財務(wù)報表分析體系已經(jīng)不能滿(mǎn)足全球化的知識經(jīng)濟時(shí)代的企業(yè)價(jià)值評估的需要,必須加以改進(jìn)。
1傳統的財務(wù)報表的局限性
財務(wù)報表始終是企業(yè)價(jià)值評估的重要信息來(lái)源,財務(wù)報表為企業(yè)價(jià)值評估提供各種資產(chǎn)的價(jià)值數據、企業(yè)整體資產(chǎn)的收益能力資料、企業(yè)權益資本的未來(lái)現金流量能力等重要資料�？梢哉f(shuō),財務(wù)會(huì )計數據越準確,企業(yè)價(jià)值評估的結果越準確。
經(jīng)過(guò)近百年的發(fā)展,財務(wù)報表體系日臻完善,形成以資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表為主體,會(huì )計報表附注為補充,反映企業(yè)財務(wù)資源和財務(wù)狀況的企業(yè)財務(wù)三大報表體系。
傳統的財務(wù)報表是在傳統工業(yè)經(jīng)濟環(huán)境中形成的,以財物為中心,是建立在財務(wù)保值增值的基礎上的,適應了傳統經(jīng)濟環(huán)境中對企業(yè)價(jià)值評價(jià)的需要�，F在隨著(zhù)知識經(jīng)濟的到來(lái),企業(yè)發(fā)展的外部經(jīng)濟環(huán)境和內部資源發(fā)生了深刻的變化,所以傳統財務(wù)報表在滿(mǎn)足評估企業(yè)價(jià)值的需要方面,就存在一定的局限性了。
2財務(wù)報表的改進(jìn)
在知識經(jīng)濟時(shí)代,人力資源、無(wú)形資產(chǎn)等是企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造的核心要素,現行的財務(wù)報表體系在人力資源的披露方面存在不足,需要從計量屬性、財務(wù)報表結構、以及信息披露方面做出相應的改進(jìn)。在傳統會(huì )計報表的基礎上增加入力資源會(huì )計信息,能夠使投資者和債權人更準確地分析“人、財、物”三大資源的投資比例和投資效果,能夠更真實(shí)地反映企業(yè)總資產(chǎn)中人力資源與財務(wù)資產(chǎn)的比例,更準確的把握企業(yè)的價(jià)值。會(huì )計意義上的人力資源的內涵是指具有高層次的管理才能和特殊技能對企業(yè)發(fā)展具有重大影響的人的知識和能力,以及以這些人為主,在合理的組織結構中的人的集合所具有的組合的知識和能力。
2.1人力資源的確認
會(huì )計的確認,實(shí)際上是指會(huì )計要素的確認,是將有關(guān)經(jīng)濟事項歸為何種生產(chǎn)要素的問(wèn)題。人力資源的確認是其會(huì )計計量的基礎。
目前理論界在有關(guān)人力資源應確認為什么樣的資產(chǎn)的問(wèn)題存在有兩種不同的觀(guān)點(diǎn),一是將人力資源確認為“長(cháng)期投資”,另一種觀(guān)點(diǎn)是將人力資源確認為“無(wú)形資產(chǎn)”。我們認為這兩種觀(guān)點(diǎn)都有它的不足之處。
首先,從人力資本具有自主性及能動(dòng)性的特點(diǎn)來(lái)看,無(wú)論企業(yè)還是社會(huì )擁有的僅僅是人力資本的控制、使用及決策的權力而非所有權。只有人力資本的載體才擁有其所有權,所以說(shuō)人力資本不是企業(yè)的投資,而是人力資本的所有者將其專(zhuān)有的技能和專(zhuān)有知識對社會(huì )及企業(yè)的投入,它屬于知識產(chǎn)權的范疇。將人力資源作為“長(cháng)期投資”的處理方法是經(jīng)交易為導向或以成本為導向的,而忽略了人力資源的基本價(jià)值。
其次,無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(cháng)期資產(chǎn),其具有如下特征:
(1)沒(méi)有實(shí)物形態(tài),其存在是以隱形的形式體現的,而不是人們通過(guò)感覺(jué)器官所能直接觸摸或感受到的。
它具有價(jià)值,或者能使企業(yè)獲得高于同行業(yè)一般水平的盈利能力。
(2)能在較長(cháng)的時(shí)期內使企業(yè)獲得經(jīng)濟效益,無(wú)形資產(chǎn)可以在一個(gè)或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期以上使企業(yè)獲得一定的預期的經(jīng)濟利益。
(3)無(wú)形資產(chǎn)能夠給企業(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟效益的大小具有較大的不確定性。
無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟價(jià)值在很大程度上受企業(yè)外部因素的影響。通過(guò)對比我們可以發(fā)現人力資源的特征與無(wú)形資產(chǎn)的定義和特征是非常相似的,但是,無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟價(jià)值在很大程度上受企業(yè)外部因素的影響,這是其獲利能力難以預期的主要原因。而人力資產(chǎn)的價(jià)值受企業(yè)對人力資源所有者的管理方式的影響,是不同管理活動(dòng)的函數,其價(jià)值的不確定性是由企業(yè)內部因素與外部因素共同作用的結果。而且,盡管人力資源因素是形成商譽(yù)或某些無(wú)形資產(chǎn)的一項重要要素,但是人力資源本質(zhì)上和商譽(yù)還是有區別的。商譽(yù)必須依附于特定的企業(yè),而人力資源的價(jià)值則是附著(zhù)于特定的人力資源所有者。因此,我們認為人力資產(chǎn)是區別于現有會(huì )計體系中所有資產(chǎn)類(lèi)型的新型資產(chǎn),應將人力資源在資產(chǎn)負債表上確認為一項單獨的資產(chǎn)“人力資產(chǎn)”。
2.2人力資源的計量
(1)人力資源的貨幣計量。
人力資源的貨幣計量方法有多種。
�、傥磥�(lái)工資報酬折現法。
用職工未來(lái)工資報酬的現值作為人力資源的補償價(jià)值。這種方法計算簡(jiǎn)便,數據可靠性性強,可用于群體價(jià)值的計量。
�、谏套u(yù)評價(jià)法。
商譽(yù)評價(jià)法是將企業(yè)商譽(yù)評價(jià)的方法應用于人力資源價(jià)值的評估,屬于產(chǎn)出法中根據勞動(dòng)者以前所創(chuàng )造的部分價(jià)值來(lái)計量人力資源價(jià)值的方法。
�、劢�(jīng)濟增加值法。
經(jīng)濟價(jià)值法是“將企業(yè)或企業(yè)中的某一群體在未來(lái)特定時(shí)期內所實(shí)現的收益的預測值中按人力資源投資率計算出的屬于人力資源投資部分的現值作為該企業(yè)或企業(yè)中的某一群體的人力資源的剩余價(jià)值”。
這里所說(shuō)的人力資源投資包括在未來(lái)特定時(shí)期內企業(yè)為了獲得人力資源以及提高企業(yè)人力資源素質(zhì)所發(fā)生的投資(取得成本和開(kāi)發(fā)成本),也包括企業(yè)在運用人力資源使用權時(shí)所發(fā)生的費用支出(使用成本等)。
除了以上提到的人力資源價(jià)值貨幣計量方法,還有很多其他的計量方法,各種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。人力資源價(jià)值會(huì )計的目的就是要通過(guò)對企業(yè)員工在未來(lái)特定時(shí)期的人力資源補償價(jià)值和人力資源剩余價(jià)值的計量來(lái)相對完整、準確地反映人力資源價(jià)值的信息,計量方法的選擇應該為這個(gè)目的服務(wù)。
參考文獻
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