論述集團公司合并財務(wù)報表的流程和方法及重要性論文

　　摘要：財務(wù)狀況是決定企業(yè)發(fā)展前景的一個(gè)關(guān)鍵因素, 財務(wù)管理則是企業(yè)管理的重點(diǎn)。自2007年我國新會(huì )計準則在上市公司執行以來(lái), 合并財務(wù)報表分析和編制在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性逐漸凸顯。文章簡(jiǎn)單論述了集團公司合并財務(wù)報表的重要性, 分析了合并財務(wù)報表的流程和方法, 并就合并財務(wù)報表分析方法做出了研究。

　　關(guān)鍵詞：集團公司; 合并; 財務(wù)報表; 分析方法;

　　集團公司合并財務(wù)報表, 指在由多個(gè)子公司組成的企業(yè)集團中, 由母公司編制的用來(lái)反映整個(gè)集團財務(wù)狀況的會(huì )計報表。與子公司的財務(wù)報表編制相比, 集團公司的財務(wù)報表分析涉及的范圍更廣, 對于集團公司管理決策來(lái)說(shuō), 合并財務(wù)報表, 具有一定的必要性。為此, 筆者結合自身經(jīng)驗, 針對就集團公司合并財務(wù)報表分析的方法, 進(jìn)行了探討和分析, 也因此而具有了積極的意義。

　　一、合并財務(wù)報表之于集團公司的重要性

　　集團公司指以資本為聯(lián)結紐帶、由兩個(gè)或多個(gè)子公司共同組成的企業(yè)法人聯(lián)合體。集團公司多由母公司、子公司和參股公司組成, 其中, 母公司指依法登記取得企業(yè)法人資格的控股企業(yè)。如武夷旅游集團有限公司就由7家全資子公司、2家控股子公司、5家參股子公司、9家二級子公司, 2家非法人單位、代管6家公司、代管4家事業(yè)單位共同組成。集團公司具有經(jīng)營(yíng)規模大、管轄單位多等特點(diǎn)。財務(wù)報表是記錄企業(yè)一定時(shí)期的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的載體。通常來(lái)說(shuō), 集團公司合并財務(wù)報表所涉及的內容包括集團籌資、投資、日常營(yíng)運、資金調度、財務(wù)控制、分配信息等。合并財務(wù)報表不僅包括合并資產(chǎn)負債表, 還包括合并利潤表。此外, 合并所有者權益變動(dòng)表和附注和合并現金流量表等, 也屬于合并報表的范疇。從本質(zhì)來(lái)講, 集團公司合并財務(wù)報表的目的是出于管理需要, 通過(guò)合并財務(wù)報表為股權公司的股東提供財務(wù)信息, 為控股股東、債權人等經(jīng)濟決策提供參考依據。確切來(lái)說(shuō), 集團公司合并財務(wù)報表, 保障了集團股東、債權人的知情權, 增加了內部財務(wù)管理的透明度, 可以為領(lǐng)導班子經(jīng)營(yíng)管理和投資決策提供參考依據。簡(jiǎn)而言之, 這不僅增加了內部穩定, 還能提高企業(yè)的抗風(fēng)險能力。通過(guò)合并財務(wù)報表, 可以最大程度避免集團內部交易, 防止子公司出現各種粉飾會(huì )計信息的行為。

　　二、簡(jiǎn)析合并財務(wù)報表的流程和方法

　　1. 合并財務(wù)報表的工作流程

　　集團公司合并財務(wù)報表的流程大致如下, 適應會(huì )計政策合并底稿調整和抵消分錄匯總報表金額完成合并報表。其中, 適應會(huì )計政策是合并財務(wù)報表的第一步。集團公司的財會(huì )人員在編制合并報表前, 要確保母公司和子公司的會(huì )計期間相適應。如果母公司的會(huì )計政策和子公司的不一致, 要求子公司以母公司的會(huì )計政策為準繩做出調整。如果因某些原因無(wú)法做出調整, 子公司要做的是:不得違背母公司的會(huì )計原則, 站在集團公司的立場(chǎng)上, 編制或設計財務(wù)報表。如果母公司的會(huì )計期間和子公司的有明顯不同, 子公司要以母公司的會(huì )計期間為標準, 去調整企業(yè)的會(huì )計期間。如果無(wú)法調整, 同樣需要按照母公司的會(huì )計期間原則來(lái)編制自己的財務(wù)報表。在編制財務(wù)報表中, 底稿合并是基礎性工作, 底稿合并工作的工作量都不大。集團公司會(huì )計將母、子公司各項目的總資金匯總到一起, 就可得出合并金額。調整分錄和抵消分錄, 是合并財務(wù)報表工作中極其重要的一個(gè)環(huán)節, 這個(gè)環(huán)節的工作出現了失誤, 財務(wù)報表中的部分項目也會(huì )受到影響。在這一環(huán)節中, 固定資產(chǎn)多計提的折舊調整是重點(diǎn), 需要注意的是, 在涉及調整和抵消固定資產(chǎn)折舊的時(shí), 要通過(guò)固定資產(chǎn)減值準備等科目來(lái)調整和抵消, 而非累計折舊。匯總合并報表的金額不是母、子公司項目總金額的簡(jiǎn)單匯總, 它對數據的全面性、關(guān)聯(lián)性要求較高, 會(huì )計人員要將各項目資產(chǎn)、負債項目的詳細金額一一列出, 還要將其與權益項目、收入和費用合并到一起, 得出最終的合并金額。集團公司會(huì )計需要按照底稿中合并金額, 編制、生成合并報表, 并確保報表的正式性、規范性。然后將其上傳到董事會(huì ), 集團公司的財務(wù)報表工作才算結束。

　　2. 集團公司財務(wù)報表合并方法和路徑

　　當前, 在市場(chǎng)上, 某企業(yè)想獲得其他企業(yè)的股份, 只有通過(guò)兩種路徑去達到自己的目的。第一條路是用企業(yè)的現金、票據、債券, 或者其他資產(chǎn), 去收購對方的股份。另一條路就是用企業(yè)持有的股票, 去和對方交換股票, 將雙方股權合并到一起。這兩種方法, 分別

　　被稱(chēng)為購買(mǎi)法和權益集合法, 這兩種方法也是當前公司企業(yè)合并中最常用的方法。其中購買(mǎi)法重點(diǎn)是借助現貨幣現金、股票、債券等, 開(kāi)展購買(mǎi)活動(dòng), 企業(yè)的購買(mǎi)成本就是企業(yè)在購買(mǎi)行為中, 用到的現金貨幣、股票和債券。購買(mǎi)法有一個(gè)明顯的特點(diǎn), 即公司所購買(mǎi)的企業(yè)資產(chǎn)歸為收購者所有, 被購買(mǎi)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值因為出現了新的計價(jià)基礎, 所以要被重新確定。此外, 購買(mǎi)中形成的商譽(yù)也會(huì )要重新確認, 加上增值攤銷(xiāo), 公司的合并收益可能會(huì )降低。顧名思義, 權益集合法指兩個(gè)及兩個(gè)以上的公司權益的結合和合并, 這種方法多會(huì )用到股票表決制。與收購法不同的是, 權益集合沒(méi)有出現新的計價(jià)基礎, 資產(chǎn)價(jià)值不被重新確定, 公司合并財務(wù)報表在編制時(shí)仍沿用被購買(mǎi)企業(yè)資產(chǎn)和負債賬面價(jià)值。此外, 在購買(mǎi)過(guò)程中的商譽(yù)狀況也不會(huì )給企業(yè)合并收益帶來(lái)影響。

　　三、集團公司合并財務(wù)報表分析方法

　　1. 分析其運營(yíng)能力

　　企業(yè)運營(yíng)能力是企業(yè)綜合能力的體現, 集團公司的運營(yíng)能力可以通過(guò)應收賬款周轉率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉率、存貨周轉率、現金比率、固定資產(chǎn)周轉率、總資產(chǎn)周轉率等反映出來(lái)。為何要分析集團公司的運營(yíng)能力呢, 作用有以下兩方面:首先, 對企業(yè)資產(chǎn)的運營(yíng)效率做出正確評價(jià), 為債權人決策、監管、維權提供相關(guān)的信息。其次, 及時(shí)發(fā)現公司運營(yíng)中存在的問(wèn)題, 及時(shí)做出改進(jìn), 同時(shí)根據相關(guān)數據和指標制定經(jīng)營(yíng)戰略, 為今后的發(fā)展做好準備, 提高公司的經(jīng)營(yíng)管理水平。集團公司在合并財務(wù)報表時(shí), 所涉及項目非常多, 包括周轉指標所涉及的存貨, 還包括應收應付款、收入、成本等。這些, 都是合并報表抵銷(xiāo)科目不可或缺的組成部分。要想考察、了解企業(yè)償付利息的能力是否穩定, 通常要計算5年或5年以上的利息保障倍數。保守起見(jiàn), 多數公司在確定基本的利息償付能力指標時(shí), 會(huì )以5年終最低利息保障倍數值為參考標準�；�本的利息償付能力指標在計算時(shí)要注意的有, 結合損益表來(lái)分析企業(yè)償還債務(wù)的能力, 利息支付保障的分子只包括經(jīng)常收益, 要注意火災損失類(lèi)特別項目、停止經(jīng)營(yíng)、會(huì )計方針變更給償債能力帶來(lái)的影響, 利息費用要將資本化的利息費用和用作當期費用反映的利息費用都包括進(jìn)去。

　　2. 集團公司盈利能力分析

　　顧名思義, 盈利能力即集團公司獲取利潤的能力。盈利能力又稱(chēng)資金或資本增值能力。盈利能力可從側面反映集團公司的經(jīng)營(yíng)狀況, 負責人的能力。整體來(lái)看, 企業(yè)盈利能力會(huì )通過(guò)企業(yè)成本費用利潤率體現出來(lái), 當然, 通過(guò)總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率, 我們也可以估測企業(yè)的運營(yíng)能力。集團公司在分析合并報表盈利能力指標時(shí), 需要就以下三點(diǎn)給予關(guān)注:首先, 通過(guò)分部報告了解分部業(yè)績(jì)。分部報告, 簡(jiǎn)而言之, 就是經(jīng)營(yíng)分部、地區編制的公司財務(wù)報告。分部報告的項目?jì)热葜饕�有營(yíng)業(yè)收入 (利息凈收入、手續費及傭金凈收入、其他收入) 、銷(xiāo)售費用、營(yíng)業(yè)利潤、資產(chǎn)及負債總額等。借助分部報告, 集團公司可以分行業(yè)、地區, 區別計算盈利能力指標區, 以減少子公司之間指標不同、利益因素帶來(lái)的干擾, 了解集團公司真實(shí)的盈利能力。然后, 區分非經(jīng)常性損益。雖然從關(guān)聯(lián)上看, 非經(jīng)常性損益與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不存在直接關(guān)聯(lián)。但是它同樣能給公司盈利能力帶來(lái)影響。公司會(huì )計應對非經(jīng)常性損益項目加以關(guān)注, 在財務(wù)報告附注中, 核實(shí)并明確非經(jīng)營(yíng)性損益的真實(shí)性、準確性、完整性在計算盈利能力指標時(shí), 剔除那些不能反映企業(yè)當期的經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力的非經(jīng)常性損益。再次, 引入比較客觀(guān)的現金流量指標, 結合現金流量分析企業(yè)的盈利能力。

　　3. 發(fā)展能力和償債能力分析

　　發(fā)展能力又稱(chēng)成長(cháng)能力, 企業(yè)發(fā)展能力指企業(yè)借助生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積累、形成的發(fā)展潛能。企業(yè)的發(fā)展能力直接決定了企業(yè)的發(fā)展速度和規模。反映企業(yè)發(fā)展能力的指標非常多, 企業(yè)銷(xiāo)售收入增長(cháng)率和總資產(chǎn)增長(cháng)率, 是企業(yè)發(fā)展能力的反映。同樣, 營(yíng)業(yè)利潤增長(cháng)率、凈收益增長(cháng)率, 也能體現企業(yè)的發(fā)展能力。在集團公司合并財務(wù)報表中, 分析企業(yè)的發(fā)展能力, 要密切關(guān)注各指標尤其是資產(chǎn)收益率、凈利潤率的內部關(guān)系。如果企業(yè)的收入增長(cháng)率較高, 利潤增長(cháng)率卻呈下降趨勢, 從中可以看出, 企業(yè)運營(yíng)質(zhì)量不高, 這樣企業(yè)在發(fā)展中隱藏著(zhù)諸多問(wèn)題。此外, 集團公司內部還要在橫向上比較不同行業(yè)、地區的發(fā)展能力。在此基礎上, 結合國家政策、行業(yè)市場(chǎng)現狀、發(fā)展環(huán)境等因素, 對公司未來(lái)的發(fā)展能力做出客觀(guān)評價(jià), 為投資決策提供有益參考。償債能力即企業(yè)支付現金償還債務(wù)的能力, 企業(yè)的償債能力主要通過(guò)資產(chǎn)負債率和現金比率等指標反映出來(lái)。集團公司合并財務(wù)報表分析企業(yè)的償債能力, 要先明確這一點(diǎn), 在不存在交叉擔保的情況下, 作為獨立法人, 集團只對自身債務(wù)負責。這也要求會(huì )計在公司償債能力分析時(shí), 要突出單體報表的分析, 根據單體報表, 全面分析集團公司的融資模式, 資金管控狀況, 掌握公司在借貸、經(jīng)營(yíng)方面的實(shí)際情況, 以減少集團公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。

　　綜上所述, 集團公司合并財務(wù)報表分析具有一定的復雜性。財務(wù)部門(mén)、會(huì )計人員要認真研究公司合并財務(wù)報表分析方法, 注意合并財務(wù)報表分析細節問(wèn)題, 爭取通過(guò)合并財務(wù)報表分析全面反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況, 盡最大力量為公司發(fā)展、管理加油助力。

　　參考文獻

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