新制度下財務(wù)報告發(fā)展趨勢的思考經(jīng)濟論文

　　一、新企業(yè)會(huì )計制度對財務(wù)報告模式的發(fā)展和完善

　　新企業(yè)會(huì )計制度主要從報告期間和分部報告兩個(gè)方面對傳統的財務(wù)報告體系進(jìn)行了發(fā)展和改進(jìn)。

　　首先，新制度更加重視報告的及時(shí)性，提出了編制中期財務(wù)會(huì )計報告的要求。中期財務(wù)報告通常指以短于一年期間(如半年、一季、一月或更短)為基礎所編制的財務(wù)報告，其優(yōu)點(diǎn)在于能使使用者了解并評價(jià)被投資對象前期的經(jīng)營(yíng)成果，并能根據已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)情況對今后的發(fā)展作出合理預期，從而降低未來(lái)不確定的風(fēng)險。相對于以往傳統的年度報告而言，中期財務(wù)報告更具有及時(shí)性、相關(guān)性。新企業(yè)會(huì )計制度和《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》對中期會(huì )計報告的確立也滿(mǎn)足了信息使用者對信息披露及時(shí)性要求。

　　其次，新企業(yè)會(huì )計制度提出了分部報告要求。所謂分部報告是指在企業(yè)對外提供的財務(wù)會(huì )計報告中，按照確定的企業(yè)內部組成部分(業(yè)務(wù)分部或地區分部)提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負債等有關(guān)信息的報告。通過(guò)編制分部報告，企業(yè)集團管理當局可以及時(shí)地了解各行業(yè)、各地區分部的具體情況，以制定整個(gè)集團和全面發(fā)展規劃。同時(shí)外部信息使用者可以得到更多的有關(guān)企業(yè)集團和信息，對企業(yè)進(jìn)行未來(lái)經(jīng)營(yíng)報酬和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的分析�？梢�(jiàn)分部報告的提出可以達到一個(gè)“雙贏(yíng)”的效果，較之傳統的財務(wù)報告體系，這可謂一大進(jìn)步。

　　二、新企業(yè)會(huì )計制度下我國財務(wù)報告體系存在的不足

　　新企業(yè)會(huì )計制度實(shí)施后，我國財務(wù)報告體系行到了一定的改進(jìn)，但應當看到新制度還不能解決現階段財務(wù)報告發(fā)展所存在的所有問(wèn)題，我國財務(wù)報告體系還存在許多不足之處亟待改進(jìn)。

　　1.缺乏充分提示。所謂充分提示是指凡是為達到公正表達企業(yè)經(jīng)濟事項所必要的信息，均應完整提供并使用戶(hù)易于理解，換言之，若某項信息被忽略或遺漏將引起用戶(hù)對財務(wù)報告的誤解或誤導決策。隨著(zhù)知識經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)的日益發(fā)展，財務(wù)報告需要披露的信息已經(jīng)不僅僅局限于傳統的“表內項目”，許多“表外項目”如衍生金融工具、知識資本、人力資本都應當予以重視。同時(shí)財務(wù)報告使用者還需要更多的關(guān)聯(lián)方信息，而這恰恰又是當前財務(wù)報告還有待改進(jìn)的方面。

　　2、財務(wù)報告模式受到標準化的禁錮�，F行財務(wù)報告是一種通用財務(wù)報告，它提供給使用者的是相同的報告，即財務(wù)報告是一個(gè)標準化的模式。這樣做雖然確保了財務(wù)信息可比性的原則，卻喪失了靈活性,難以滿(mǎn)足不同信息使用者的需要，影響了財務(wù)報告的普及率，而標準化的模式也很難全面地表達一個(gè)企業(yè)的財務(wù)信息。

　　3、缺乏超前性。財務(wù)報告是反映過(guò)去一個(gè)年度內企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，這固然可以作為信息使用者作出判斷和決策的依據，但作為以歷史性信息為主的財務(wù)報告只能作為一個(gè)參考而不能為信息使用者提供一個(gè)未來(lái)前景的預測。筆者認為“立足過(guò)去，放眼未來(lái)”是一份優(yōu)秀財務(wù)報告應該具備的要素，而目前的財務(wù)報告只是完成了前一半的功能，其后一半的功能還有待我們去發(fā)展。

　　4、財務(wù)報告難以與社會(huì )融合。我們遵循的是一條可持續發(fā)展的道路，這就要求每個(gè)企業(yè)在完成一定的經(jīng)濟責任的同時(shí)還應負擔相應的社會(huì )責任。而財務(wù)報告對企業(yè)的社會(huì )責任方面幾乎沒(méi)有涉及，這就造成個(gè)別企業(yè)只重經(jīng)濟效益，不重社會(huì )效益，難以和整個(gè)社會(huì )相互融合。筆者認為作為社會(huì )經(jīng)濟體系一分子，企業(yè)理應通過(guò)財務(wù)報告來(lái)反映自己在改善能源利用狀況、減少污染等方面的行為，這樣財務(wù)報告才可以真正做到融社會(huì )性和經(jīng)濟性于一體。

　　三、對完善和發(fā)展我國財務(wù)報告體系的思考

　　筆者認為一份充分而實(shí)用的財務(wù)報告應當考慮多方面的因素。它既要各種信息使用者的需要，又要考慮到信息使用者自身的理解能力，同時(shí)經(jīng)濟環(huán)境、時(shí)代背景、法律環(huán)境以及本國歷史傳統都應當考慮在內。當然企業(yè)信息可否披露也應當重視(某些會(huì )計信息屬于企業(yè)秘密，是不能隨意披露的，又或者某些信息需求是不合理的，難以為企業(yè)所披露或不符合成本——效益原則)，因此，完善和發(fā)展我國財務(wù)報告體系也應當做到既有創(chuàng )新，又要立足現實(shí)。具體而言有如下幾種構想來(lái)加以完善和改進(jìn)。

　　1、以一定的形式在財務(wù)報告中對“表外項目”加以披露。加強對企業(yè)科技含量、文化因素、知識性資產(chǎn)、人力資源等的披露是網(wǎng)絡(luò )信息經(jīng)濟時(shí)代的需求，財務(wù)報告應當做到量化與質(zhì)化相結合，突破以往以貨幣對實(shí)物資產(chǎn)加以計量的模式，加強對財務(wù)信息質(zhì)的描述。我們可以通過(guò)報表附注來(lái)對質(zhì)的信息加以披露，盡可以直接將一些要素歸入報表中或者重新構制一張反映企業(yè)“軟件”資產(chǎn)的報表�？傊�，對這些“表外項目”盡可能地進(jìn)行披露，可以滿(mǎn)足當前信息使用者的需要。

　　2、采取多重選擇的計量模式。公允價(jià)值、未來(lái)現金流價(jià)值等計量模式具有很高的決策相關(guān)性，可以作為我國財務(wù)報告計量模式的一種選擇。值得一提的是我國已在債務(wù)重組、非貨幣性交易等具體準則中運用了公允價(jià)值計量模式，并收到很好的效果，因此對財務(wù)報告計量模式的多重選擇可以豐富財務(wù)報告的內容。

　　3、塑造多樣化的財務(wù)報告模式。信息技術(shù)革命為財務(wù)報告的多樣化發(fā)展提供了技術(shù)支持，我們可以通過(guò)傳播媒介來(lái)轉輸財務(wù)報告信息，通過(guò)圖像表述、文字表述、語(yǔ)言表述等多種形式來(lái)豐富財務(wù)報告模式。據悉美國目前開(kāi)發(fā)成功的一種基于互聯(lián)網(wǎng)的新型財務(wù)報告語(yǔ)言(XBRL)，按此語(yǔ)言，會(huì )計信息使用者不僅可以根據自己的需要加工、處理網(wǎng)上獲得的財務(wù)報告信息，而且可將按照國際會(huì )計標準編制的財務(wù)報告信息轉換成按照本國會(huì )計標準的財務(wù)報告或其他所需要的財務(wù)報告，這大大增加了財務(wù)報告的實(shí)用性。這種財務(wù)報告模式也是值得我國財務(wù)報告模式借鑒和改進(jìn)的。

　　4、鼓勵企業(yè)出具社會(huì )經(jīng)濟責任報告。這樣可以使信息使用者全面了解企業(yè)發(fā)展情況，加強有關(guān)人員對企業(yè)的社會(huì )責任的履行情況的監督，加強企業(yè)的責任意識，使財務(wù)報告更具有社會(huì )性。

　　5、加強財務(wù)報告的預測和分析功能，使報告的歷史性與超前性做到統一。對于信息使用者而言，在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變化的條件下，他們很難直接用過(guò)去的報告來(lái)推測企業(yè)的未來(lái)。因此，能反映企業(yè)未來(lái)前景的報告是信息使用者所急需的，而財務(wù)報告加強其預測性也才能真正體現其“立足過(guò)去，放眼未來(lái)”的功能。

　　6、應在財務(wù)報告體系中補充第四報表——增值表�，F行財務(wù)報告體系所披露的內容主要是與投資和信貸相關(guān)的企業(yè)盈利能力，財務(wù)狀況的信息，但沒(méi)有體現企業(yè)對社會(huì )的真實(shí)貢獻額，也不能反映這種貢獻的分配。因此，為能給國家宏觀(guān)調控提供更多信息，建立完整的評價(jià)考核體系，筆者認為有必要編制增值表業(yè)作為第四報表。

　　7、加強報告的靈活性，將報告劃分為強制性披露信息和非強制性披露信息兩部分，使企業(yè)可以根據自身的狀況和條件作出相應的選擇。這樣既可以將企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、財務(wù)成果和現金流量完全反映給信息使用者，又可以通過(guò)前景報告，社會(huì )責任報告，人才資源報告等補充報告來(lái)更全面地反映企業(yè)。

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