我國增值稅轉型的若干思考經(jīng)濟論文
我國1984年正式建立增值稅制度,1993年底出臺《中華人民共和國增值稅暫行條例》,構建了增值稅體系。當時(shí),為了解決稅源不足和投資過(guò)熱等原因,實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅,即企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不能抵扣。國際上實(shí)行增值稅的國家,絕大多數采用的都是消費型增值稅, 即在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)允許一次扣除資產(chǎn)全部?jì)r(jià)值的進(jìn)項稅額,只有印尼等少數國家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。
隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展和體制改革的深化,目前國有企業(yè)大都已完成了改制,需要重新整合資源,進(jìn)行新一輪的設備更新。我國實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅完成了特定時(shí)期的特殊使命,當前已不能適應社會(huì )生產(chǎn)發(fā)展的需要,它的弊端也越來(lái)越明顯。
一、增值稅轉型的必要性分析
1、生產(chǎn)型增值稅重復課稅加重了企業(yè)的稅收負擔。
國際上消費型增值稅稅率大致在8%-20%左右,我國的生產(chǎn)型增值稅率為17%,換算為消費型增值稅,在23%左右,稅負明顯過(guò)高。東三省是我國的老工業(yè)基地,設備更新和技術(shù)改造的問(wèn)題更是突出,生產(chǎn)型增值稅沉重的稅負使企業(yè)有心技改,無(wú)錢(qián)納稅,大大抑制了擴大再生產(chǎn)的積極性。如果實(shí)行消費型增值稅,企業(yè)投入的固定資產(chǎn)已納稅金可以一次性扣除,就能大大促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新,刺激經(jīng)濟增長(cháng)。舉個(gè)例子,企業(yè)投資100萬(wàn)的固定資產(chǎn),生產(chǎn)型增值稅下,固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得抵扣,成本共計117萬(wàn),消費型增值稅下17萬(wàn)進(jìn)項稅額可以抵扣,這樣成本變成了100萬(wàn),降了14.53%(17/117=14.53%),固定資產(chǎn)相應的折舊也降低了14.53%,企業(yè)利潤將增加14.53%,按照現行33%的企業(yè)所得稅計算,凈利潤就會(huì )增加9.74%(14.53%×(1-33%))。也就是說(shuō),稅改后,在其他因素不變的情況下,企業(yè)增加的凈利潤相當于現行會(huì )計期內公司設備折舊額的9.74%。再以沈陽(yáng)化工為例,根據2003年年報數據,公司固定資產(chǎn)累計折舊為97810萬(wàn)元,按照我們上面的比例計算,因增值稅改革直接增加的凈利潤將達到9527(97810×9.74%)萬(wàn)元,該公司2003年的利潤總額為6703萬(wàn)元,凈利潤也僅有4213萬(wàn)元,如此比較可以看出,光增值稅改革直接增加的利潤就遠遠大于改革之前企業(yè)實(shí)現的利潤,企業(yè)的盈利能力提高了。
2、實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,稅負不平衡,產(chǎn)業(yè)結構不合理。
在生產(chǎn)型增值稅下,高新技術(shù)企業(yè)和資本密集型企業(yè),外購的固定資產(chǎn)比重大,稅負要明顯高于勞動(dòng)密集型企業(yè)。投資于稅負高的行業(yè)成本高,風(fēng)險大,產(chǎn)業(yè)結構就得不到優(yōu)化。而消費型增值稅能平衡稅負,使高新技術(shù)企業(yè)在公平競爭中能得到較快的發(fā)展。
3、實(shí)行生產(chǎn)型增值稅削弱了商品在國際市場(chǎng)上的競爭力。
由于生產(chǎn)型增值稅抵扣不足,我國出口商品即使按照增值稅的法定稅率計算退稅,仍然含有一定的增值稅,這樣不利于國內產(chǎn)品開(kāi)拓國際市場(chǎng)。如果實(shí)行消費型增值稅,出口產(chǎn)品的成本降低,就能提高商品在國際市場(chǎng)的競爭能力。
4、實(shí)行生產(chǎn)型增值稅加大了稅收的征管成本。
生產(chǎn)型增值稅必須將可抵扣的購進(jìn)貨物和勞務(wù)與不可抵扣的購進(jìn)貨物和勞務(wù)分開(kāi)。審查復雜,無(wú)形之中就提高了稅務(wù)機關(guān)的征管成本。而在消費型增值稅下,外購貨物和勞務(wù)的進(jìn)項稅額一次扣除,不必再分攤,計算依據準確,便于實(shí)施操作。
目前增值稅已經(jīng)到了改革的關(guān)鍵時(shí)刻,東三省的增值稅轉型試點(diǎn),一方面是支持東北老工業(yè)基地改造,另一方面也是想通過(guò)剖析和完善執行過(guò)程中遇到的問(wèn)題,吸取稅改后的經(jīng)驗,再向全國范圍內推廣增值稅轉型。增值稅轉型是一項涉及面廣、影響深遠的系統工程,結合我國目前的實(shí)際情況,必須有計劃有步驟地實(shí)施,不能一蹴而就,否則會(huì )對經(jīng)濟和財政造成重大影響。
二、生產(chǎn)型增值稅轉型為消費型增值稅可能帶來(lái)的影響
1、增值稅轉型會(huì )使稅基減少,從而帶來(lái)稅收收入的大幅減少。
目前增值稅收入是我國稅收收入的主要來(lái)源。一旦增值稅轉型,企業(yè)存量和新購的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額數量巨大,甚至會(huì )出現銷(xiāo)項稅額不夠抵扣的情況,不可避免的會(huì )造成財政收入的急劇減少。中國稅制專(zhuān)家高培勇推測:“東北六行業(yè)的增值稅轉型試點(diǎn)如果實(shí)施到位,政府將少征稅150億元,如果在全國實(shí)施,全國減少的財政收入大概在800-1500億元�！痹鲋刀愞D型之所以選擇在東北試點(diǎn),而沒(méi)有在全國鋪開(kāi)主要原因也是考慮到轉型對財政收入的巨大沖擊。
2、增值稅轉型會(huì )加大對資金的需求,容易誘發(fā)過(guò)度盲目投資、重復投資。增值稅轉型,必定會(huì )刺激資本密集型產(chǎn)業(yè)設備的更新和投資的擴張,從而容易引起投資需求過(guò)旺,產(chǎn)生通貨膨脹的危險。
3、增值稅轉型會(huì )產(chǎn)生就業(yè)的壓力。目前我國國企改革的重要舉措就是下崗分流、減員增效。大量的下崗分流人員的再就業(yè)崗位都是餐飲、商業(yè)服務(wù)等勞動(dòng)密集型行業(yè)。生產(chǎn)型增值稅相對抑制了資本密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,鼓勵了勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但是增值稅轉型將刺激企業(yè)技術(shù)改造,引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設備,相應的工作人員就會(huì )減少,這必將帶來(lái)更多的人失業(yè)下崗,對社會(huì )穩定和職工就業(yè)產(chǎn)生很大的影響。在這方面我們可以考慮對勞動(dòng)密集型行業(yè)予以適當的稅收優(yōu)惠政策,矛盾緩解了再取消優(yōu)惠政策。
實(shí)行消費型增值稅對經(jīng)濟和社會(huì )的各方面都會(huì )產(chǎn)生不同程度的影響,但從長(cháng)期看,實(shí)行消費型增值稅可以刺激投資,鼓勵技術(shù)更新,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展,對經(jīng)濟增長(cháng)會(huì )產(chǎn)生積極的作用,其正面效應大于負面效應。對于負面效應,如果采取過(guò)渡措施加以緩解就可以較好地解決。
增值稅轉型過(guò)程中的關(guān)鍵問(wèn)題就是要設法彌補財政收入缺口。這方面我們可以借鑒其他國家實(shí)行消費型增值稅的成功經(jīng)驗。例如比利時(shí)實(shí)行抵扣的過(guò)渡措施,允許抵扣外購固定資產(chǎn)的部分稅款,不準抵扣的比例逐年減少,直到全額抵扣;挪威、奧地利和荷蘭過(guò)渡時(shí)期單獨對資本品投資征收特別投資稅;瑞典采用低稅率抵扣政策,采用列舉和規定的方法對不允許抵扣的資產(chǎn)進(jìn)行剔除;在借鑒西方國家現成經(jīng)驗的基礎上,同時(shí)從中國的實(shí)際出發(fā),我們也可以制定出適合自己的增值稅轉型方案。
三、我國增值稅轉型方案初探
1、實(shí)行固定資產(chǎn)抵扣的過(guò)渡措施。
如果此次東北增值稅改革對財政收入沖擊大的話(huà),在全國的增值稅轉型可以考慮采取先對固定資產(chǎn)的部分進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣的政策,以后逐年提高抵扣的比例,直到全額抵扣。
對投資過(guò)熱的行業(yè),國家要以列舉和規定的方式暫不實(shí)行消費型增值稅。這樣可以在財政經(jīng)濟因素出現較大變動(dòng)的時(shí)候,保持財政經(jīng)濟的穩定。
2、對于使用過(guò)的存量固定資產(chǎn)采用收入型增值稅,對新增固定資產(chǎn)采用消費型增值稅。
使用過(guò)的存量固定資產(chǎn)是已經(jīng)發(fā)生的投資行為,如果這部分進(jìn)項稅額予以抵扣的話(huà),數額巨大,會(huì )對國家的財政收入產(chǎn)生嚴重影響。如果這部分稅額不予抵扣的話(huà),經(jīng)營(yíng)好的企業(yè)在同等條件下就寧愿購買(mǎi)新的固定資產(chǎn),而不愿實(shí)施兼并,這樣又不利于企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組。我認為,在過(guò)渡時(shí)期可以考慮對使用過(guò)的存量固定資產(chǎn)采用收入型增值稅,即在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí),只允許扣除當期應計入成本的折舊,而不是象消費型增值稅那樣,扣除固定資產(chǎn)的全部進(jìn)項稅額。這樣處理即可減輕財政收入的壓力,又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端。
3、謹慎實(shí)施增量抵扣,不斷完善稅改方案。
此次頒布的《東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規定》中明確規定:“納稅人當年準予抵扣的進(jìn)項稅額不得超過(guò)當年新增增值稅稅額,當年沒(méi)有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的,未抵扣的進(jìn)項稅額應留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的,應先抵減欠稅�！睆�9月14日全面啟動(dòng)的東北稅改的實(shí)際情況來(lái)看,東北主要制造業(yè)基地的增值稅抵扣均出現了大幅度的縮水,低于當初東三省減稅150多億元的測算。以哈爾濱某區為例,該區符合增值稅改革六大行業(yè)范圍的大約有500家企業(yè),7-9月份有固定資產(chǎn)購進(jìn)的有53家,在這53家企業(yè)中又有很多欠稅和納稅沒(méi)有增量的企業(yè),真正享受到退稅的企業(yè)只有十幾家,預計7-12月的退稅額僅有20多萬(wàn)元。增量抵扣政策對目前經(jīng)營(yíng)狀況差,急要資金改造設備的企業(yè)造成了一種打擊。效益好的企業(yè)才有增量,有增量才有抵扣,越是困難的企業(yè),越享受不到優(yōu)惠政策,強者愈強、弱者愈弱。我認為,在全國增值稅轉型的初期還是有必要實(shí)行增量抵扣的,但是要加強對重要的能源產(chǎn)業(yè)和基礎產(chǎn)業(yè)的支持,對重復征稅嚴重、固定資產(chǎn)投資規模大、技術(shù)含量高、銷(xiāo)售規模大但又沒(méi)有增值稅增量的企業(yè)要給予列舉性的優(yōu)惠政策。
4、可以拓寬增值稅的征稅范圍。
我國現行增值稅的課稅范圍從產(chǎn)業(yè)分類(lèi)上來(lái)看即是工業(yè)和商業(yè),與之聯(lián)系緊密的農業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等領(lǐng)域在我國仍然征收營(yíng)業(yè)稅,這樣割裂了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的鏈條式管理的稅制體系。稅法上明確劃分了增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,它們互不交叉,但是,在日趨復雜的混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)活動(dòng)策界限難以準確劃分,比如銷(xiāo)售建材屬增值稅納稅范圍,但是建筑施工的勞務(wù)屬營(yíng)業(yè)稅范疇,這兩種行為混和在一起就給稅收征管加大了難度,納稅單位會(huì )采取各種復雜的經(jīng)營(yíng)形式鉆稅法的空子,從而造成稅款的流失。所以在增值稅轉型的同時(shí)可以考慮將上述行業(yè)納入增值稅的稅收范疇,并一步到位地征收消費型增值稅。
5、稅改試點(diǎn)的時(shí)間不能過(guò)長(cháng),必須要盡快的在全國運行。
東北的增值稅試點(diǎn)剛剛起動(dòng),來(lái)自全國各地的企業(yè)為了享受固定資產(chǎn)抵扣的優(yōu)惠政策,就已經(jīng)紛紛在東北進(jìn)行工商注冊,實(shí)際并不是在東北進(jìn)行真正經(jīng)營(yíng)。所以在增值稅的試點(diǎn)階段,必須加強對新注冊企業(yè)的監管,嚴格審批,試點(diǎn)成功后應盡快向全國推行增值稅轉型,以免時(shí)間過(guò)長(cháng),許多企業(yè)都利用這一漏洞進(jìn)行偷漏稅,給國家稅收收入造成影響。
6、應對稅制結構進(jìn)行配套的改革。增值稅是我國稅收收入的主要來(lái)源,為避免增值稅轉型對財政收入造成沖擊,也可以考慮通過(guò)開(kāi)征新的稅種,比如遺產(chǎn)稅、社會(huì )保障稅、證券交易稅等,來(lái)彌補財政收入的缺口。
增值稅改革是我國稅制改革的重要一環(huán),我國應該在增值稅改革方面興利除弊,以東北稅制改革為契機,加快增值稅改革的步伐,使我國的增值稅實(shí)現真正意義上的全額一次抵扣,而不是個(gè)別行業(yè)、個(gè)別地區的增量抵扣。
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