新會(huì )計準則對金融工具信息的畢業(yè)論文

　　金融全球化、商業(yè)環(huán)境日趨復雜的環(huán)境下，信息披露已成為世界各國防范衍生金融工具風(fēng)險的重要舉措。新企業(yè)會(huì )計準則的頒布有力推進(jìn)了我國金融工具信息披露制度建設，對金融衍生工具市場(chǎng)的發(fā)展及其監管將發(fā)揮舉足輕重的作用。本文主要針對新會(huì )計準則對金融工具信息披露的影響作簡(jiǎn)要分析。

　　一、新企業(yè)會(huì )計準則實(shí)施對金融工具信息披露的影響分析

　�。ㄒ唬┬聲�(huì )計準則對金融工具信息披露的積極影響 新金融工具會(huì )計準則的實(shí)施，無(wú)疑將對金融工具的信息披露產(chǎn)生重要的積極影響：首先，極大地豐富了信息披露的方式和內容。新準則將金融工具完全納入了資產(chǎn)負債表和損益表，結束了長(cháng)期以來(lái)金融工具作為表外披露項目的局面，在披露方式上實(shí)現了重大突破。在內容上，新準則著(zhù)重加強了對“套期會(huì )計”、“公允價(jià)值”的披露，使信息使用者能更好地把握企業(yè)風(fēng)險管理活動(dòng)對財務(wù)狀況的影響。不僅如此，新準則還借鑒巴塞爾委員會(huì )對風(fēng)險披露的研究，增加對風(fēng)險管理的定性和定量披露要求，從而引入了國際上對金融工具的最新監管理念。其次，強化了信息披露的執行力度和外部監督。新準則頒布前，根據《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報規則第18號——商業(yè)銀行信息披露特別規定》，上市公司僅需要在補充財務(wù)報告中按照國際會(huì )計準則有關(guān)規定對金融工具進(jìn)行披露，但我國對補充財務(wù)報告的披露質(zhì)量未作詳細規定，因而在很大程度上降低了金融工具信息披露的執行力度。新準則頒布后，上市公司必須在法定財務(wù)報告中披露相關(guān)信息，因此對企業(yè)信息披露的約束力將大大增強。同時(shí)，由于新準則的實(shí)施得到了社會(huì )各界的普遍關(guān)注，上市公司將面臨更多的外部監督。再次，為監管當局修訂信息披露要求作出了有益探索。監管當局的規章制度在金融工具的信息披露中也扮演著(zhù)重要角色�？v觀(guān)世界各國，監管當局都根據巴塞爾委員會(huì )的有關(guān)文件對金融工具的信息披露作出規定。目前，我國信息披露監管法規僅有《商業(yè)銀行信息披露辦法》和《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報規則第18號——商業(yè)銀行信息披露特別規定》，不論是同國際會(huì )計準則還是同國際銀行業(yè)監管慣例比較，都顯得十分單薄，急需作出修訂或更新。新準則的實(shí)施，實(shí)現了金融工具信息披露與國際會(huì )計慣例的接軌，也為監管當局修訂有關(guān)規章鋪平了道路。

　�。ǘ�）行金融工具會(huì )計準則過(guò)程中面臨的障礙 任何新生事物都有其兩面性，新企業(yè)會(huì )計準則也是如此。受各種因素限制，在金融工具會(huì )計準則執行過(guò)程中難免遇到障礙，需引起重視。

　�。�1）會(huì )計準則的操作性有待改進(jìn)。為便于新準則執行，國際會(huì )計準則委員會(huì )在《國際財務(wù)報告準則第7號——金融工具：披露》發(fā)布后不久就發(fā)布了操作指南，而我國雖然頒布了企業(yè)會(huì )計準則應用指南，但至今未發(fā)布詳細的解釋公告，不利于廣大會(huì )計從業(yè)人員準確理解、把握新的準則精神。比如，對公允價(jià)值的估值模型、套期標準的衡量以及風(fēng)險量化測算方法方面規定得過(guò)于籠統，而這些問(wèn)題恰恰是新準則的關(guān)鍵之處，很有必要進(jìn)行詳盡闡述。

　�。�2）公允價(jià)值的獲取難度較大。由于我國金融市場(chǎng)的深度和廣度不足，利率和匯率未完全市場(chǎng)化，公允價(jià)值缺少參考標準，不僅獲取金融產(chǎn)品公開(kāi)市場(chǎng)報價(jià)有難度，對缺少市場(chǎng)價(jià)格的金融工具更缺乏相關(guān)的估值模型。此外，公允價(jià)值的估值過(guò)程需要借助主觀(guān)判斷，在公司治理機制存在缺陷、社會(huì )誠信意識缺失的現實(shí)中，公允價(jià)值的“公允”程度還有待檢驗。

　�。�3）企業(yè)風(fēng)險管理水平急需提高。金融工具會(huì )計準則對金融風(fēng)險的披露提出了定性和定量的雙重要求，而披露的細節層次水平則取決于管理層所能提供的信息。受技術(shù)、人員和觀(guān)念等因素制約，國內企業(yè)風(fēng)險管理整體水平同國際先進(jìn)經(jīng)驗相比還有較大差距。如國際上采用敏感性分析法或VAR法對衍生金融工具市場(chǎng)風(fēng)險進(jìn)行定量測算，而該方法卻未在國內推廣；又如，信用衍生工具作為最新的信用風(fēng)險管理工具，在國外大型銀行已經(jīng)普遍采用，而在我國還尚待開(kāi)發(fā)。如果風(fēng)險管理技術(shù)水平不能跟進(jìn)，則無(wú)論信息披露制度如何完善，也將是一紙空文。

　　二、我國金融工具信息披露的對策

　　完善我國金融工具信息披不可能一蹴而就。當前，應以金融工具會(huì )計準則的頒布為契機，從以下幾方面提高我國金融工具信息披露水平：首先，盡快頒布執行詳細的操作指南，加強培訓工作。應借鑒國際會(huì )計準則委員會(huì )的做法，盡快制定并執行詳細的操作指南，特別是對公允價(jià)值的估值、套期的確認標準以及風(fēng)險的定量測算三方面，給出詳盡的解釋和例證。另外，可以考慮聘請國外專(zhuān)家提供技術(shù)支持，幫助會(huì )計人員和監管人員熟悉和掌握國際會(huì )計慣例，并提升相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。其次，健全企業(yè)風(fēng)險管理機制，推進(jìn)系統建設。健全的風(fēng)險管理機制是準則實(shí)行的有效保障，應從戰略全局的高度大膽吸收、借鑒國外先進(jìn)的風(fēng)險管理技術(shù)和理念。同時(shí)，在信息系統尤其是風(fēng)險管理信息系統的研發(fā)上加大投入，為準則實(shí)施提供有效的技術(shù)支持。再次，促進(jìn)監管協(xié)調和溝通，完善監管法規。衍生金融工具的風(fēng)險防范是一項系統工程，需要各監管部門(mén)協(xié)力合作。當前，我國監管當局有關(guān)制度和衍生金融工具的會(huì )計信息披露準則存在較大差異，這勢必會(huì )影響對衍生金融工具的監管效果。有關(guān)部門(mén)如財政部、證監會(huì )和銀監會(huì )應加強溝通與協(xié)調，盡可能填補在衍生金融工具信息披露要求上的差距。此外，建議監管當局加強對逃避信息披露行為的處罰力度，把信息披露工作真正落到實(shí)處。

　　參考文獻：

　　[1]國際會(huì )計準則委員會(huì )：《國際財務(wù)報告準則第7號——金融工具：披露》2005年。

　　[2]中華人民共和國財政部：《企業(yè)會(huì )計準則第37號——金融工具列報》2006年。

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