內部審計開(kāi)題報告
開(kāi)展高質(zhì)量的審計工作，離不開(kāi)高效有序的審計環(huán)境,內部審計報告質(zhì)量控制同樣也離不開(kāi)高效有序的審計環(huán)境。如下小編就為大家收集了內部審計開(kāi)題報告，歡迎閱讀！
論文題目:上市公司內部控制審計報告研究
摘要：文章基于2010年滬市A股年報及相關(guān)資料，對我國上市公司內部控制審計報告披露現狀及問(wèn)題進(jìn)行研究，并提出相關(guān)改進(jìn)建議。
關(guān)鍵詞：上市公司；內部控制審計報告；披露
2008年頒布的《內部控制基本規范》提出上市公司可聘請會(huì )計師事務(wù)所對內部控制的有效性進(jìn)行審計。2010年4月發(fā)布《企業(yè)內部控制配套指引》指出企業(yè)“應當聘請會(huì )計師事務(wù)所對財務(wù)報告內部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告”，同時(shí)給出內部控制審計報告的參考格式。在此背景下，本文將對我國上市公司內部控制審計報告的披露現狀及問(wèn)題進(jìn)行研究。
一、我國上市公司內部控制審計報告披露現狀
本文選取2010年滬市A股年報中自愿披露內部控制審計報告的上市公司為研究對象，共239家。其中有9家上市公司雖然聲稱(chēng)披露了核實(shí)評價(jià)意見(jiàn)但找不到具體的意見(jiàn)報告，還有7家只在內部控制評價(jià)報告中簡(jiǎn)要說(shuō)明了審計意見(jiàn)。因此，實(shí)際以報告形式披露內部控制審計意見(jiàn)的共有223家。在內部控制基本規范和配套指引發(fā)布之后，我國披露內部控制審計報告已經(jīng)有很大的改善，具體表現在：
首先，數量上有所增加。滬深兩市在2007年報中僅有175家披露了審計師對管理層自我評價(jià)報告的審核意見(jiàn)，篩選之后只有156家，而在基本規范和配套指引發(fā)布之后2010年僅滬市A股就有223家，數量上大幅增長(cháng)。
其次，內容上逐漸規范。223份報告中只有1份沒(méi)有管理層的責任、4份缺少內部控制固有缺陷的描述，其余都包括管理層或董事會(huì )對內部控制的責任、注冊會(huì )計師的責任、內部控制的固有局限性和財務(wù)報告內部控制審計意見(jiàn)這四個(gè)部分，基本符合配套指引所給出的內部控制審計報告的參考格式。
二、我國上市公司內部控制審計報告存在的問(wèn)題
第一，我國上市公司內部控制審計報告名稱(chēng)混亂。雖然滬市A股中有223家公司的年報聲稱(chēng)披露了審計機構對公司內部控制報告的核實(shí)評價(jià)意見(jiàn)，但是報告名稱(chēng)卻包括“內部控制制度報告”、“自我評估報告的核實(shí)（審核）評價(jià)意見(jiàn)報告”等多種。其中，真正以“內部控制審計報告”命名的報告只有15份，僅占6.73%，而最多的“內部控制（專(zhuān)項）鑒證報告”有110份，占比49.33%。然而，鑒證、審核、核實(shí)評價(jià)等詞并不能與審計等同，主要體現在保證程度的不同。以審核為例，內部控制審核提供的是有限保證，內部控制審計提供的則是合理保證，審核不可隨意替代審計。名稱(chēng)的不一致不僅會(huì )使內部控制審計報告難以在格式上形成統一規范，還會(huì )影響利益相關(guān)者對報告的查閱和理解。
第二，內部控制審計報告中披露的幾乎都是標準審計意見(jiàn)。企業(yè)內部控制審計指引中給出了四種內部控制審計報告的參考格式：標準（無(wú)保留）、帶強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。然而，在樣本數據中，除了1份沒(méi)有表示具體意見(jiàn)的報告，其余全為無(wú)保留審計意見(jiàn)。這可能是由于上市公司不愿披露非標準審計意見(jiàn)的報告，但是更多的還是因為會(huì )計師事務(wù)所未保持獨立性，多為附和被審公司的要求而出具無(wú)保留意見(jiàn)，使內部控制審計流于形式。
第三，內部控制審計報告中極少涉及非財務(wù)報告內部控制。企業(yè)內部控制審計指引指出，在內部控制審計報告中應增加“非財務(wù)報告內部控制重大缺陷描述段”，意味著(zhù)企業(yè)內部控制審計的范圍應包括非財務(wù)報告內部控制。然而，在223份中只有1份內部控制審計報告簡(jiǎn)單提及非財務(wù)報告內部控制，其余報告均只是認為企業(yè)在重大方面保持了與財務(wù)報表或財務(wù)報告有關(guān)的內部控制的有效性，對非財務(wù)報告的內部控制并無(wú)涉及。這與內部控制配套指引尚未正式在上市公司實(shí)施有關(guān)，更是因為長(cháng)久以來(lái)人們將內部控制片面理解為與財務(wù)報告有關(guān)，忽視了非財務(wù)報告的內部控制。
三、改進(jìn)我國上市公司內部控制審計報告的建議
第一，加快制定專(zhuān)門(mén)的內部控制審計準則。目前，我國上市公司內部控制審計報告的披露有所改善，但是仍存在不少問(wèn)題。主要是因為基本規范和配套指引只是對上市公司給出指導和建議，并不具有法律上的強制力，即使上市公司不遵循，也沒(méi)有相應的處罰措施，上市公司的執行力度較低。所以，應當制定專(zhuān)門(mén)的內部控制審計準則，在準則中強制要求上市公司披露內部控制審計報告，并統一規定報告名稱(chēng)和格式。
第二，加強會(huì )計師事務(wù)所獨立性。針對會(huì )計師事務(wù)所普遍出具無(wú)保留意見(jiàn)的情況，首先我國會(huì )計師事務(wù)所應加強對注冊會(huì )計師的職業(yè)道德教育以保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨立，其次承接內部控制審計的事務(wù)所應定期更換，最后注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應加強對會(huì )計師事務(wù)所的監管。
第三，轉變對內部控制審計的認識。無(wú)論是會(huì )計師事務(wù)所還是上市公司都應轉變對內部控制審計的認識，要認識到非財務(wù)報告內部控制的重要性，在進(jìn)行內部控制審計的時(shí)候，既應當對財務(wù)報告內部控制的有效性進(jìn)行審計，還應當對非財務(wù)報告內部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明。
參考文獻：
1、企業(yè)內部控制基本規范,企業(yè)內部控制配套指引[M].法律出版社,2010.
2、袁敏.上市公司內部控制審計問(wèn)題與改進(jìn)――來(lái)自2007年年報的證據[J].審計研究,2008(5).
3、黃秋菊.關(guān)于我國《企業(yè)內部控制審計指引》的幾點(diǎn)思考[J].審計月刊,2010(9).
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