高等學(xué)校的成本會(huì )計論文

　　市場(chǎng)經(jīng)濟是競爭經(jīng)濟,是效益經(jīng)濟，市場(chǎng)主體要在競爭中取勝，追求效益是其必然的選擇。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，高等學(xué)校的生存和發(fā)展要求其必須講求效益，高等學(xué)校的效益包含經(jīng)濟效益和社會(huì )效益兩個(gè)方面。效益是產(chǎn)出與投入之比，不論哪種效益，提高效益的基本手段是降低單位產(chǎn)出的投入(成本）或者提高單位產(chǎn)出的效用，前者主要取決于各個(gè)高等學(xué)校自身的努力，后者則在較大程度上還要受到各種社會(huì )因素、市場(chǎng)因素以及受教育者自身因素的制約。與提高單位產(chǎn)出的效用相比，高等學(xué)校通過(guò)努力來(lái)降低單位產(chǎn)出的投入（成本）更容易取得成效,因此，降低單位產(chǎn)出的投人(成本)應該是現階段我國髙等學(xué)校提高效益的主要手段。為了做到有的放矢，事半功倍，提高效益所采取的各種措施與手段必須建立在對高等學(xué)校的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行成本核算與分析的基礎上。要改善我國高等教育的現狀，提高辦學(xué)效益，適應市場(chǎng)經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展的需要，對高等學(xué)校進(jìn)行成本核算以及進(jìn)一步進(jìn)行成本管理應該成為當前我國高等教育改革發(fā)展的一項重要內容，成為擺在廣大教育工作者面前的一個(gè)重要課題。本文將根據高等教育的特點(diǎn)，探討高等學(xué)校的成本會(huì )計工作。

　　一、高等學(xué)校的會(huì )計核算模式

　　成本的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)是產(chǎn)品價(jià)值中以貨幣形式表現的資源耗費。成本要與產(chǎn)品相聯(lián)系，離開(kāi)了產(chǎn)品的成本是不存在的。高等學(xué)校作為一種特殊的服務(wù)機構，為服務(wù)對象提供知識服務(wù)，其產(chǎn)品主要是:為受教育者提供的、以提高其素質(zhì)為目的的高等教育服務(wù);為社會(huì )和個(gè)人提供的、幫助人們取得一定效益的各種類(lèi)型、各個(gè)方面新理論、新觀(guān)點(diǎn)、新技術(shù)、新方法的學(xué)術(shù)研究服務(wù);在提供高等教育服務(wù)和學(xué)術(shù)研究服務(wù)的過(guò)程中為教育者、研究者、受教育者以及服務(wù)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節提供的各種后勤保障服務(wù)。

　　支出是會(huì )計主體經(jīng)濟利益流出的貨幣表現形式，反映會(huì )計主體經(jīng)濟資源減少的數量。費用是會(huì )計主體為了取得收益(生產(chǎn)產(chǎn)品)而發(fā)生相應的各種耗費的貨幣表現形式，反映會(huì )計主體為取得收益而付出的代價(jià)。支出與一定時(shí)期相聯(lián)系，費用與一定的產(chǎn)品相應，支出和費用是兩個(gè)不同的概念，會(huì )計主體的支出不能反映其為取得收益而發(fā)生的耗費�，F行髙等學(xué)校會(huì )計核算的內容是高等學(xué)校的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出，核算制度一般采用收付實(shí)現制。在現行高等學(xué)校會(huì )計核算模式下，只能計量高等學(xué)校一定時(shí)期的支出，不能測算高等學(xué)校在該期間生產(chǎn)產(chǎn)品的費用,而成本是對象化了的費用，因此人們無(wú)法進(jìn)行高等學(xué)校的成本核算。為了達應我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制和高等教育事業(yè)發(fā)展的需要，為了對高等學(xué)校進(jìn)行成本核算，為了對高等學(xué)校的效益進(jìn)行評價(jià),必須對現行高等學(xué)校的會(huì )計核算模式進(jìn)行改革。與成本核算有關(guān)的改革措施在宏觀(guān)方面主要是將核算內容“支出”修訂為“費用將核算制度由“收付實(shí)現制”變更為“權責發(fā)生制”。此外，針對教育服務(wù)周期性的特點(diǎn)，可以將成本核算的年度周期確定為“自公歷當年的7月1日起至下年的6月30日”。

　　二、高等學(xué)校的支出與費用

　　成本會(huì )計工作的對象是會(huì )計主體在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費，這些耗費的價(jià)值表現形式就是會(huì )計主體的支出和費用。對高等學(xué)校進(jìn)行成本管理，首先要明確高等學(xué)校的支出和費用。

　　(一）高等學(xué)校的支出

　　髙等學(xué)校的支出是指高等學(xué)校保持正常運轉和開(kāi)展各項服務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟利益流出的貨幣表現形式。高等學(xué)校要履行自身職責，為社會(huì )提供各種服務(wù)，前提是保持正常運轉，這需要高等學(xué)校付出相應的代價(jià)。高等學(xué)校開(kāi)展各項服務(wù)活動(dòng)，取得各種收益(包括經(jīng)濟效益和社會(huì )效益，下同），也必然要有經(jīng)濟利益的流出。高等學(xué)校的支出主要是為了取得收益而發(fā)生的，按照支出發(fā)生與取得相應收益(包含主觀(guān)期望存在的收益）的時(shí)間關(guān)系不同，并考慮支出發(fā)生而沒(méi)有任何(實(shí)際和期望)收益的情況，高等學(xué)校的各種支出可以劃分為資本性支出、收益性支出和其他支出。

　　1.資本性支出。資本性支出是指不僅與本期收入的取得有關(guān)、而且與其他會(huì )計期間收入相關(guān)，或者主要是為以后各會(huì )計期間收入取得所發(fā)生的支出。高等學(xué)校的資本性支出主要有固定資產(chǎn)購建及其維護費用、人力資源建設費用、媒體宣傳費用、開(kāi)辦籌備費用等等。其中人力資源建設費用在當前的會(huì )計核算中一般沒(méi)有列入資本性支出，而是作為收益性支出處理。在高等學(xué)校的各項支出數額中，人力資源建設費用占有一定的比例，為了較真實(shí)地反映高等學(xué)校的服務(wù)成本，必須將其予以資本化。

　　2.收益性支出。收益性支出是指僅僅與本期收入的取得有關(guān)而發(fā)生的支出。高等學(xué)校的支出中，大部分項目都屬于收益性支出，例如水電費、文印費、通信費、交通費、助學(xué)金等等。

　　3.其他支出。其他支出是指不存在任何收益而發(fā)生的支出。高等學(xué)校的其他支出包括與學(xué)校正常運轉、提供各種服務(wù)等日�；顒�(dòng)無(wú)關(guān)的各種損失、賠償金、違約金、公益性捐贈等等。

　　(二）高等學(xué)校的費用

　　高等學(xué)校的費用是指高等學(xué)校為了取得收益而維持正常運轉、提供各種服務(wù)所發(fā)生相應的各種耗費的貨幣表現形式。高等學(xué)校的費用是為取得收益而發(fā)生的，費用與收益存在一定的對應關(guān)系。高等學(xué)校為取得收益所發(fā)生的耗費是多種多樣的，為了正確核算成本，可以按不同標準對費用進(jìn)行分類(lèi)。

　　1.按經(jīng)濟用途分類(lèi)的費用。高等學(xué)校的費用

　　按其經(jīng)濟用途不同劃分為服務(wù)成本和期間費用兩大類(lèi)。

　�。�1）服務(wù)成本是指與高等學(xué)校各類(lèi)服務(wù)直接有關(guān)的費用，是按照服務(wù)項目對象化了的費用。服務(wù)成本與相應服務(wù)產(chǎn)生的收入形成因果配比關(guān)系，能夠采用一定方法將費用劃分歸屬于具體的服務(wù)項目。這類(lèi)費用在高等學(xué)校提供服務(wù)過(guò)程中具有不同的用途，為了反映成本的構成，方便成本核算、分析及管理，需要按經(jīng)濟用途進(jìn)一步劃分為若干成本項目。

　�。�2）期間費用是指高等學(xué)校在提供服務(wù)過(guò)程中發(fā)生的，與具體的服務(wù)項目沒(méi)有直接聯(lián)系，屬于某一時(shí)期耗費的貨幣表現形式。期間費用與相應期間的總收入形成期間配比關(guān)系。這類(lèi)費用容易確定其發(fā)生時(shí)間和歸屬期間，但不容易確定其對應的服務(wù)項目，因此，期間費用不計入服務(wù)成本，不參與成本計算，而按照一定期間進(jìn)行匯總，直接計入當期損益。高等學(xué)校的期間費用包括管理費用和財務(wù)費用。高等學(xué)校為社會(huì )提供各種服務(wù)，也需要在推銷(xiāo)服務(wù)產(chǎn)品方面付出一定的代價(jià)，如為了招收學(xué)生和幫助畢業(yè)生就業(yè)發(fā)生的招生就業(yè)費用、爭取研究項目和推銷(xiāo)科研成果發(fā)生的成果推介費用、提高學(xué)校知名度和美譽(yù)度發(fā)生的宣傳費用。由于高等學(xué)校的服務(wù)可以劃分為界限比較清楚的幾種類(lèi)型，如教育服務(wù)、研究服務(wù)、后勤服務(wù)等，并且這些不同類(lèi)型服務(wù)產(chǎn)品的推銷(xiāo)活動(dòng)一般分別由不同的機構進(jìn)行，相應的開(kāi)支與受益對象之間的聯(lián)系比較清晰，因此，高等學(xué)校的期間費用中不設立專(zhuān)門(mén)的銷(xiāo)售費用項目，而將與各種具體服務(wù)活動(dòng)有密切聯(lián)系的服務(wù)產(chǎn)品推銷(xiāo)費用直接計入對應服務(wù)項目的成本，將與具體服務(wù)活動(dòng)沒(méi)有直接聯(lián)系的有關(guān)費用計入管理費用。前者如招生就業(yè)費用計入教育服務(wù)成本，后者如媒體宣傳費用計入管理費用中的宣教費項目。

　�、俟芾碣M用是指高等學(xué)校的校級機關(guān)為組織和管理學(xué)校的各項活動(dòng)發(fā)生的費用以及與具體服務(wù)活動(dòng)和具體服務(wù)部門(mén)沒(méi)有直接聯(lián)系的有關(guān)費用。包括校級機關(guān)日常經(jīng)費、校園環(huán)境維護費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會(huì )保障費、財產(chǎn)保險費、咨詢(xún)費、審計費、訴費、排污費、會(huì )議費、招待費、宣教費、治安費、文體活動(dòng)費、降溫取暖費、稅金、土地使用費、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、壞帳損失、物料損失、社團活動(dòng)費、助學(xué)金以及其他管理費用。其中校級機關(guān)日常經(jīng)費包括辦公費、水電費、差旅費、交通費、郵電費、宣傳費、工資、福利費、折舊費、修理費、人力資源攤銷(xiāo)費、物料消耗等各項日常開(kāi)支。社會(huì )保障費包括離退休人員的離退休金、補貼、醫藥費與公用經(jīng)費、醫務(wù)部門(mén)日常經(jīng)費、職工退職金、6個(gè)月以上病假人員工資、喪葬費、撫恤金、探親費、養老保險費、失業(yè)保險費、醫療保險費等內容。部分職能部門(mén)掌管的一些專(zhuān)項資金支出不列入管理費用，如科研經(jīng)費、招生就業(yè)經(jīng)費等等。

　�、谪攧�(wù)費用是指高等學(xué)校為籌集資金而發(fā)生的各項費用。隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和高等學(xué)校辦學(xué)自主權的擴大，高等學(xué)校的資金籌集渠道、運用方式以及管理方法都呈現多樣性、靈活性、有效性發(fā)展的趨勢。其中一些來(lái)源的資金要承擔明顯的?使用成本，包括籌資費用和利息支出；一些資金的運用及管理可以獲得一定收益，包括利息收人和匯兌收益（也可能是匯兌損失）。當前我國高等教育正處于大發(fā)展時(shí)期，各高等學(xué)校都在抓住這個(gè)機遇，籌集大量資金進(jìn)行建設和發(fā)展。與此相適應，各高等學(xué)校為籌集資金而發(fā)生的各項費用也明顯增加，在學(xué)�？傎M用中所占比例已經(jīng)不容忽視。為了加強籌資管理，改革現行高等學(xué)校會(huì )計核算對財務(wù)費用不夠重視的狀況，需要將財務(wù)費用單獨核算、分析和考核。財務(wù)費用包括學(xué)校提供服務(wù)過(guò)程中發(fā)生的利息凈支出（減利息收人）、匯兌凈損失（減匯兌收益）、各種金融機構手續費等內容。

　　2.按經(jīng)濟內容分類(lèi)的費用。高等學(xué)校的費用按其經(jīng)濟內容（性質(zhì)）不同劃分為物化勞動(dòng)耗費(物質(zhì)消耗）、活勞動(dòng)耗費和貨幣資金耗費三大類(lèi)，稱(chēng)為高等學(xué)校費用的三大要素。為了具體反映高等學(xué)校各種費用的構成和水平，在此基礎上，進(jìn)一步劃分為以下若干費用要素。⑴外購材料。指高等學(xué)校耗用的一切從外部購進(jìn)的物質(zhì)材料和燃料。⑵外購動(dòng)力。指高等學(xué)校耗用的一切從外部購進(jìn)的動(dòng)力。⑶固定資產(chǎn)使用費。指高等學(xué)校按規定計算的固定資產(chǎn)損耗的折舊費用和租用的固定資產(chǎn)使用租金。⑷無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費。指高等學(xué)校按規定計算的各種無(wú)形資產(chǎn)（不包括人力資源）損耗的攤銷(xiāo)費用。⑸工資。指高等學(xué)校全體職工的各種工資和津貼。⑹福利費。指高等學(xué)校全體職工的各種補貼、補助和社會(huì )保障費。（7)人力資源攤銷(xiāo)費。指高等學(xué)校按規定計算的人力資源損耗的攤銷(xiāo)費用。人力資源攤銷(xiāo)本質(zhì)上應該屬于無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，由于高等學(xué)校服務(wù)的特殊性，將人力資源損耗的攤銷(xiāo)費用單獨列示。⑶資金使用費。指高等學(xué)校對借入資金按規定支付的使用費、各種資金管理費用和運用費用。(9)稅金。指高等學(xué)校按規定承擔的各種稅金。（10)學(xué)生費用。指高等學(xué)校直接用于學(xué)生的各種經(jīng)費，如助學(xué)金、獎學(xué)金、活動(dòng)費等。（II)其他費用。指高等學(xué)校用貨幣資金直接支付的不屬于以上各要素的費用，如郵電費、差旅費、招待費、咨詢(xún)費等。

　　3.按確認方法分類(lèi)的費用。高等學(xué)校的費用按其確認方法不同劃分為直接計入費用和間接計入費用兩大類(lèi)。⑴直接計入費用指可以直接計入某種具體服務(wù)成本或某項具體期間費用的費用。如學(xué)校領(lǐng)導工資直接計人相應期間管理費用的校級機關(guān)曰常經(jīng)費項目。⑵間接計人費用指不可以直接計人某種具體服務(wù)成本或某項具體期間費用。而必須按照一定標準分配計人有關(guān)的各種服務(wù)成本或各項期間費用的費用。如教師工資要按一定比例分配計人教育服務(wù)成本和學(xué)術(shù)服務(wù)成本，并進(jìn)一步分配計人具體的教育服務(wù)項目和學(xué)術(shù)服務(wù)項目。

　　4.按計人服務(wù)成本方法分類(lèi)的費用。高等學(xué)校的費用（服務(wù)成本）按其計入服務(wù)成本方法不同劃分為直接服務(wù)費用和間接服務(wù)費用兩大類(lèi)。

　�、胖苯臃�務(wù)費用指構成服務(wù)成本的費用中，直接用于提供服務(wù)的費用。如教學(xué)設施的折舊費、水電費、教學(xué)過(guò)程中的物料消耗等。工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算通常將折舊費等一些應該屬于直接生產(chǎn)成本的費用歸人間接生產(chǎn)成本，其目的是為了簡(jiǎn)化核算程序。高等學(xué)校服務(wù)成本核算一般不能采用這種做法，原因是高等學(xué)校服務(wù)成本中除了這些按工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法通常計人間接生產(chǎn)成本的費用以外，其他費用數量比較小，只將這些項目計人直接服務(wù)費用，會(huì )導致直接服務(wù)費用與間接服務(wù)費用比例失調，使服務(wù)成本構成反映嚴重失真。⑵間接服務(wù)費用指構成服務(wù)成本的費用中，不直接用于提供服務(wù)的費用。如教學(xué)部門(mén)管理人員的工資、辦公費等。

　　三、高等學(xué)校的成本會(huì )計工作

　　成本會(huì )計是會(huì )計體系的一個(gè)重要分支。成本會(huì )計工作運用成本會(huì )計的專(zhuān)門(mén)方法，對會(huì )計主體的各項活動(dòng)中經(jīng)濟資源的耗費進(jìn)行計量、分析和控制，為會(huì )計主體管理當局提供各種成本信息。高等學(xué)校要提高辦學(xué)效益，必須轉變觀(guān)念，充分認識實(shí)施成本管理的重要性，改革現行的會(huì )計工作體制，加強成本會(huì )計工作。高等學(xué)校的成本會(huì )計工作應該是高等學(xué)校會(huì )計工作的重要分支，也應該是高等學(xué)校管理工作的一個(gè)重要組成部分，具有明確的任務(wù)、內容和組織形式。

　　(一）高等學(xué)校成本會(huì )計的任務(wù)

　　高等學(xué)校成本會(huì )計的任務(wù)由高等學(xué)校管理的要求所決定，其中心任務(wù)是為學(xué)校管理當局提供決策所需要的成本數據，參與學(xué)校管理，促使學(xué)校降低成本、費用，改進(jìn)管理，提高經(jīng)濟效益。高等學(xué)校成本會(huì )計的具體任務(wù)包含以下內容：⑴進(jìn)行成本預測，擬訂并選擇降低成本的方案，編制成本計劃，為學(xué)校進(jìn)行成本管理提供依據；⑵審核和控制各項費用支出，節約開(kāi)支，減少耗費，降低成本，提高學(xué)校的經(jīng)濟效益；⑶進(jìn)行服務(wù)成本和期間費用的核算，為學(xué)校管理當局及時(shí)提供有用、準確、可靠的成本信息；⑷進(jìn)行成本分析，揭示影響因素，評價(jià)工作業(yè)績(jì)，反映存在問(wèn)題，提出改進(jìn)方案，參與學(xué)校的管理決策；⑸考核成本計劃的完成情況，肯定成績(jì)，找出差距，促使降低成本成為教職工的自覺(jué)行動(dòng)。

　　(二）高等學(xué)楫成本會(huì )計的內容

　　為了圓滿(mǎn)完成高等學(xué)校成本會(huì )計的任務(wù)，高等學(xué)校成本會(huì )計的主要任務(wù)應該包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。

　　1.成本預測。成本預測是根據本校以往的歷史成本、其他高等學(xué)校的成本、市場(chǎng)調查以及內部條件和外部環(huán)境可能的變化與學(xué)校能夠采取的對策等資料，采用一定的專(zhuān)門(mén)方法，對未來(lái)的成本水平及其變化趨勢作出科學(xué)的測算。成本預測既要在成本決策前進(jìn)行，也要在成本計劃執行過(guò)程中進(jìn)行，前者為成本決策提供數據，后者為成本有效控制提供依據。通過(guò)成本預測，可以減少決策的盲目性，提高降低成本、費用的自覺(jué)性，充分挖掘降低成本、費用的潛力。

　　2.成本決策。成本決策是根據成本預測提供的數據和其他有關(guān)資料，擬訂完成一定服務(wù)項目的提高效率、改善管理、降低成本的若干方案，并且采用一定的專(zhuān)門(mén)方法對各方案進(jìn)行可行性研究和技術(shù)經(jīng)濟分析，從中選擇最佳方案，確定目標成本。成本決策是實(shí)現成本事前控制、提高經(jīng)濟效益的重要途徑。

　　3.成本計劃。成本計劃是根據成本決策所確定的目標成本，具體規定在計劃期內為完成學(xué)校的全部工作任務(wù)所應該發(fā)生的各項耗費及其明細狀況，并提出為達到規定的成本水平所應該采取的具體措施。成本計劃制訂過(guò)程是目標成本進(jìn)一步細化的過(guò)程，包括將其分解、落實(shí)到內部各個(gè)部門(mén)甚至個(gè)人，或者分解、落實(shí)到具體的事項。成本計劃制訂過(guò)程也是保證目標成本得以實(shí)現、進(jìn)一步挖掘降低成本潛力的過(guò)程。成本計劃是成本控制、成本考核和成本分析的依據。

　　4.成本控制。成本控制一般是指在學(xué)校開(kāi)展各項活動(dòng)中，根據成本計劃對各項實(shí)際或將要發(fā)生的耗費、支出進(jìn)行審核、控制，將其限制在計劃成本之內，防止超支、浪費和損失的發(fā)生，以保證成本計劃的執行。實(shí)施成本控制，通常先根據成本計劃等有關(guān)資料，制訂或執行有關(guān)生產(chǎn)要素的消耗定額和各項費用定額，然后根據這些定額予以審核、控制。這種成本控制屬于事中控制，其作用是揭示成本、費用脫離定額或計劃的差異，便于及時(shí)采取措施降低成本、費用，保證成本計劃得以完成或超額完成。

　　在進(jìn)行成本預測、作出成本決策和編制成本計劃的過(guò)程中，也需要進(jìn)行成本控制。這種成本控制的基本方法是對各種成本數據、資料進(jìn)行分析，以保證目標成本和計劃成本的先進(jìn)性和可行性，屬于事前控制，對最大限度挖掘降低成本的潛力具有重要意義。

　　5.成本核算。成本核算是對學(xué)校各項活動(dòng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的耗費進(jìn)行計量，通過(guò)專(zhuān)門(mén)的方法，計算各個(gè)具體服務(wù)項目應該承擔的各種耗費的價(jià)值，提供實(shí)際成本的基本數據資料，并進(jìn)行相應的賬務(wù)處理。成本核算是成本會(huì )計的中心內容，成本會(huì )計的其他內容都是以有關(guān)成本核算所提供的成本信息作為基本依據。成本核算是對成本計劃執行結果和成本控制結果進(jìn)行的事后反映。

　　6.成本分析。成本分析是根據成本核算提供的成本數據和其他有關(guān)資料，與本期計劃成本、上年同期實(shí)際成本、本校歷史上以及國內外高校的先進(jìn)成本水平等進(jìn)行比較，確定成本差異，并分析差異原因。成本分析能夠反映學(xué)校各項活動(dòng)實(shí)際成本的相對水平，揭示學(xué)校各部門(mén)成本管理的實(shí)際狀況(包括已經(jīng)采用的先進(jìn)做法、存在的主要問(wèn)題和外界的影響），便于正確評價(jià)成本管理業(yè)績(jì)，為成本考核時(shí)明確責任、獎優(yōu)罰劣提供依據；也便于有針對性地采取措施，通過(guò)改善管理，改進(jìn)技術(shù)，變更方案來(lái)降低成本，或者調整編制不夠合理的成本計劃、消耗定額等。成本分析還能夠為未來(lái)的成本預測、成本決策和成本計劃提供資料。成本分析一般在事后進(jìn)行，對于數額較大的項目，還必須進(jìn)行事中分析，并盡快反饋，以便及時(shí)、有效地控制成

　　7.成本考核。成本考核是在成本分析的基礎上，定期對成本計劃的執行情況進(jìn)行評價(jià)。對各個(gè)部門(mén)或個(gè)人進(jìn)行成本考核，必須剔除不可控因素變

　　動(dòng)對成本變動(dòng)的影響，以便保證考核結果的合理性。成本考核還必須與學(xué)校獎懲制度相結合，以便充分調動(dòng)教職工完成或超額完成成本計劃所規定任務(wù)的積極性。

　　(三）高等學(xué)校成本會(huì )計的組織

　　為了充分發(fā)揮成本會(huì )計的作用，順利完成成本會(huì )計的任務(wù)，高等學(xué)校必須科學(xué)地組織成本會(huì )計工作，包括設置成本會(huì )計機構、配備成本會(huì )計人員、制訂成本會(huì )計的規章制度，并按照有關(guān)法規和制度開(kāi)展工作。

　　1.成本會(huì )計工作組織的原則。高等學(xué)校在組織成本會(huì )計工作時(shí)，應該考慮自身規模、機構設置和業(yè)務(wù)特點(diǎn)等具體情況，做到實(shí)用高效；應該在保證成本會(huì )計工作一定質(zhì)量的前提下，盡量節約成本會(huì )計工作的成本，提高成本會(huì )計工作的性?xún)r(jià)比；應i亥要有利于管理與各項活動(dòng)的結合，做到管理有效，各項活動(dòng)正常有序；應該要有利于成本管理責任制的落實(shí)，做到責任明確，責、權、利相適應；要把成本會(huì )計工作建立在廣泛的群眾基礎之上，充分調動(dòng)師生員工參與成本管理的積極性。

　　2.成本會(huì )計機構。高等學(xué)校的成本會(huì )計機構是由專(zhuān)業(yè)成本會(huì )計人員組成、從事成本會(huì )計工作的職能部門(mén)。成本會(huì )計工作是會(huì )計工作的一部分，一般不需要設立專(zhuān)門(mén)的成本會(huì )計機構，而通常在學(xué)校財務(wù)機構下設立專(zhuān)門(mén)科室開(kāi)展成本會(huì )計工作，并注意協(xié)調成本會(huì )計工作與財務(wù)會(huì )計工作相互間的關(guān)系。在學(xué)校的某些資源耗費數量大、類(lèi)型多的職能部門(mén)和下屬機構，可以設置專(zhuān)職或兼職的成本會(huì )計人員，這些單位的成本會(huì )計人員，在業(yè)務(wù)上接受學(xué)校成本會(huì )計機構的指導和監督。成本會(huì )計機構內部的組織分工，一般應該按照成本會(huì )計的對象進(jìn)行分工，例如分為教學(xué)服務(wù)成本組、科研服務(wù)成本組、后勤服務(wù)成本組、管理費用組和專(zhuān)項成本組等。成本會(huì )計工作的組織模式一般采用集中工作的形式，即成本會(huì )計工作中的預測、計劃、控制、核算、考核和分析等工作，主要由學(xué)校成本會(huì )計機構集中進(jìn)行，各單位的成本會(huì )計人員只負責登記原始記錄和填制原始憑證，并進(jìn)行初步審核、整理和匯總，為學(xué)校成本會(huì )計機構進(jìn)一步工作提供資料。

　　3.成本會(huì )計人員。高等學(xué)校的成本會(huì )計人員是會(huì )計人員的一部分，國家對會(huì )計人員所規定的資格和技術(shù)職稱(chēng)要求以及職責和權限等，對成本會(huì )計人員同樣適用。成本會(huì )計人員必須持有會(huì )計資格證，同時(shí)還要具有與所從事的具體工作相適應的技術(shù)職稱(chēng)。成本會(huì )計人員應通過(guò)其工作的各個(gè)環(huán)節，充分挖掘高等學(xué)校降低成本、費用的潛力，促使學(xué)校不斷降低成本、費用；應該從降低成本費用、提高經(jīng)濟效益出發(fā)，參與學(xué)校各項活動(dòng)的決策，提出學(xué)校改進(jìn)管理的建議。成本會(huì )計機構的負責人在學(xué)校財務(wù)部門(mén)負責人的領(lǐng)導下，組織成本會(huì )計工作的具體實(shí)施。成本會(huì )計人員有權要求學(xué)校有關(guān)部門(mén)和人員認真執行成本計劃，嚴格遵守有關(guān)法規和制度；有權參與制訂學(xué)校的計劃和指標，參與與成本有關(guān)的管理會(huì )議；有權督促檢查學(xué)校內部各部門(mén)對成本計劃和有關(guān)法規、制度的執行情況。為了認真履行職責，正確行使職權，成本會(huì )計人員必須遵守職業(yè)道德，不斷提高自身的理論水平和業(yè)務(wù)能力。

　　(四）高等學(xué)校成本會(huì )計的法規和制度..r高等學(xué)校成本會(huì )計的法規和制度是高等學(xué)校進(jìn)行成本管理必須遵守的規范，是高等學(xué)校會(huì )計法規和制度的重要組成部分，也是高等學(xué)校成本會(huì )計工作的重要組成部分。當前，高等學(xué)校實(shí)行成本管理尚處于起步階段，原有會(huì )計核算模式下的法規和制度無(wú)法滿(mǎn)足成本管理的要求，涉及成本管理的法規和制度幾乎都是空白。面對這些空白，當務(wù)之急是在《會(huì )計法》的框架內，參照《企業(yè)會(huì )計制度》以及一系列具體實(shí)施細則等法律規范，對《高等學(xué)校會(huì )計制度》和《高等學(xué)校財務(wù)制度》進(jìn)行改革，在此基礎上，借鑒企業(yè)成本管理的一系列規章制度和豐富經(jīng)驗，制訂高等學(xué)校成本管理的規章制度。高等學(xué)校成本會(huì )計法規和制度的制訂，既要滿(mǎn)足高等學(xué)校成本管理的需要，還要滿(mǎn)足國家宏觀(guān)管理的要求；既要適應高等學(xué)校成本管理的特點(diǎn)，又要符合企業(yè)成本管理的慣例；既要吸收先進(jìn)經(jīng)驗，盡量與國際慣例接軌，也要結合我國國情和學(xué)校校情，緊密聯(lián)系實(shí)際；既要追求成本管理效果，還要節約成本會(huì )計成本。各個(gè)高等學(xué)校與成本管理相關(guān)的規章制度包括根據法規、結合自身具體情況自行制訂的會(huì )計制度、財務(wù)制度、成本會(huì )計制度和成本會(huì )計崗位職責等內容。高等學(xué)校成本會(huì )計制度中有關(guān)成本構成計算的規定通常采用完成成本制，即將高等學(xué)校各項服務(wù)活動(dòng)中的直接耗費和各個(gè)提供服務(wù)的基層部門(mén)管理機構的費用計入產(chǎn)品成本，而將學(xué)校行政部門(mén)的費用和資金籌集費用作為期間費用，列入期間損益處理。

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