會(huì )計教育與會(huì )計人員能力框架研究

會(huì )計學(xué)科是一個(gè)與社會(huì )發(fā)展緊密相聯(lián)的專(zhuān)業(yè)學(xué)科，正面臨著(zhù)國際競爭的嚴峻挑戰。經(jīng)濟全球化、改革開(kāi)放的不斷發(fā)展和深入、知識經(jīng)濟的新要求使得我國會(huì )計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，對會(huì )計工作、會(huì )計教育提出了新的要求，產(chǎn)生了深遠的影響。如何適應已經(jīng)變化了的會(huì )計環(huán)境，培養和造就大批具有良好的職業(yè)道德水平，掌握扎實(shí)的基礎理論和專(zhuān)業(yè)知識，具有很強的學(xué)習能力和專(zhuān)業(yè)技能的會(huì )計人才，是當前會(huì )計教育面臨的緊迫任務(wù)。會(huì )計教育既有一般教育的共性，又有會(huì )計教育的特點(diǎn)。要深化會(huì )計教育改革，就必須在堅持教育改革基本方向的同時(shí)，兼顧會(huì )計教育改革的特點(diǎn)。當前，改革原有的教育體系和教育模式，更新教育觀(guān)念和教學(xué)內容，改進(jìn)教學(xué)手段和教學(xué)方法，已經(jīng)成為廣大教育工作者的共識，但如何根據會(huì )計教育的特點(diǎn)，找到一條會(huì )計教育改革的正確道路，是許多會(huì )計學(xué)者正努力探索的課題。 
　　一、會(huì )計人員職業(yè)能力與會(huì )計人員能力框架 
　�。ㄒ唬�會(huì )計人員職業(yè)能力的理解 
　　會(huì )計人員職業(yè)能力，一般是指從事會(huì )計職業(yè)的人員應具備的能力。這一概念看似簡(jiǎn)單，但仔細推敲，“能力”這一概念可以有不同的理解�？梢园选澳芰Α笨醋魇菑氖聲�(huì )計職業(yè)應具備的素質(zhì)，即會(huì )計人員職業(yè)能力是指打算從事或正在從事會(huì )計職業(yè)的人員應具備的各項素質(zhì)；也可以把能力理解為已經(jīng)具備勝任會(huì )計職業(yè)各項具體工作的才能和技巧，即會(huì )計人員職業(yè)能力是指會(huì )計人員經(jīng)過(guò)學(xué)習和實(shí)踐，進(jìn)入會(huì )計職業(yè)時(shí)在既定的標準下完成這些職責和任務(wù)的才能和技巧。 
　　對會(huì )計人員職業(yè)能力的不同理解代表了兩種能力研究方法的區別。第一種理解稱(chēng)為能力要素法（也稱(chēng)投入法），這種研究方法著(zhù)眼于從投入的角度列舉出會(huì )計人員應具備的知識、技能、職業(yè)價(jià)值觀(guān)念等。能力要素法強調的是教育過(guò)程為形成勝任能力而培養的能力，這些能力以學(xué)習成果的形式來(lái)表達。第二種理解稱(chēng)為功能分析法（也稱(chēng)產(chǎn)出法），這種研究方法的起點(diǎn)是觀(guān)察會(huì )計人員在實(shí)際工作中履行的職責和完成的任務(wù)，將能力定義為預備人員在進(jìn)入會(huì )計職業(yè)時(shí)在規定的標準下完成這些職責和任務(wù)的才能和技巧，強調的是教育和培訓過(guò)程的結果。 
　　在研究會(huì )計人員職業(yè)能力的基礎上，將會(huì )計人員在履行其職責和完成其任務(wù)所應該達到的標準和必須具備的各種能力加以系統化，所構建的會(huì )計人員職業(yè)能力體系一般稱(chēng)為會(huì )議員能力框架或會(huì )計人員職業(yè)能力框架。 
　�。ǘ�）會(huì )計人員能力框架構建方法
　　20世紀80年代前后，國外會(huì )計職業(yè)團體相繼開(kāi)展了會(huì )計人員能力框架研究。他們普遍認為，構建會(huì )計人員能力框架對于確立會(huì )計職業(yè)準入標準，促進(jìn)會(huì )計職業(yè)發(fā)展，改進(jìn)會(huì )計教育，加強和完善會(huì )計人力資源管理都有著(zhù)積極的意義。如何構建會(huì )計人員能力框架，根據國外已有的研究成果，主要有能力要素法（投入法）與功能分析法（產(chǎn)出法）。 
　　采用能力要素法構建會(huì )計人員能力框架，通常會(huì )在財務(wù)會(huì )計、審計等標題下分別列出從事這一職業(yè)所需要的知識要求以及相關(guān)的技能。如國際會(huì )計師聯(lián)合會(huì )（IFAC）在2003年4月發(fā)布的IEP－2《培養有能力的會(huì )計師》中，將會(huì )計人員的素質(zhì)能力分為六大類(lèi)：態(tài)度、行為技能、寬廣的商業(yè)視野、功能性技能、技術(shù)性知識、智力能力。其中態(tài)度、行為技能、寬廣的商業(yè)視野、功能性技能中包括職業(yè)價(jià)值觀(guān)、領(lǐng)導能力、戰略性思維、判斷力和風(fēng)險分析能力。技術(shù)性知識構成會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識的基礎，包括了所有的會(huì )計專(zhuān)業(yè)課的內容。智力能力反映了人的基本素質(zhì)。能力要素法在美國進(jìn)行的一些能力研究中有所應用，在國際會(huì )計師聯(lián)合會(huì )（IFAC）公布的《國際教育指南第9號》中就采用了這種方法。這種方法通常沒(méi)有功能分析法詳細，但是更傾向于關(guān)注會(huì )計人員在不同的職業(yè)角色的卓越表現所具有的特點(diǎn)，并著(zhù)眼于未來(lái)的需要來(lái)確定那些對長(cháng)期的職業(yè)發(fā)展有價(jià)值的技能，而不是那些在特定工作領(lǐng)域應具備的、容易迅速發(fā)生變化的工作要求。 
　　采用功能分析法構建會(huì )計人員能力框架，通常會(huì )描繪一張功能性導圖，圖中會(huì )列出會(huì )計人員在核心的關(guān)鍵工作領(lǐng)域以及決策和功能性領(lǐng)域所從事的工作，然后將這些領(lǐng)域逐層分解為各個(gè)單元和要素，再為每一個(gè)要素設計適當的表現標準，通過(guò)以層次不斷提高的細節來(lái)描繪職業(yè)會(huì )計人員的工作。加拿大特許會(huì )計師協(xié)會(huì )（CICA）2003年發(fā)布的《特許會(huì )計師導圖》就是采用功能分析法構建會(huì )計人員能力框架的范例。采用功能分析法的優(yōu)點(diǎn)在于將不同的會(huì )計崗位的職責和任務(wù)分解為詳細的單元和元素，確定每一個(gè)元素應達到的標準，用會(huì )計人員的實(shí)際表現與各標準對照，全面評價(jià)會(huì )計人員的職業(yè)勝任能力，構建會(huì )計人員能力框架的兩種方法各有所長(cháng)，有很強的互補性。因此，國際會(huì )計師聯(lián)合會(huì )（IFAC）認為在構建會(huì )計人員能力框架時(shí)，兩種方法均可采用，也可以融合使用。顯然，對改進(jìn)會(huì )計教育而言，采用能力要素法比較合適，而對于確立會(huì )計職業(yè)準入標準，加強會(huì )計人員人力資源管理而言，功能分析法更加恰當。 
　�。ㄈ�）會(huì )計人員能力框架的國外經(jīng)驗
　　國外對會(huì )計人員能力框架的研究和發(fā)布主要由會(huì )計職業(yè)團體承擔。20世紀80年代前后，國外各會(huì )計職業(yè)團體已經(jīng)發(fā)布了各種會(huì )計人員能力框架的文件，體現了其在這一領(lǐng)域的研究成果。 
　　1999年，美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )（AICPA）發(fā)布了《進(jìn)入會(huì )計職業(yè)的核心勝任能力框架》，該框架包括會(huì )計行業(yè)普遍適用的能力，并為會(huì )計教育由知識型向技能型轉型提供了理論支持。該框架列示了包括功能性勝任能力、個(gè)人勝任能力和廣泛的經(jīng)營(yíng)視野等三類(lèi)核心勝任能力。功能性勝任能力包括決策模型、風(fēng)險分析、計量、報告、研究、技術(shù)；個(gè)人勝任能力包括職業(yè)行為、解決問(wèn)題、人際交往、領(lǐng)導能力、溝通、項目管理、技術(shù)；廣泛的經(jīng)營(yíng)視野包括戰略性／批判性思維，行業(yè)/分部視野，國際性／全球性視野，資源管理，法律/法規視野，市場(chǎng)／客戶(hù)中心，技術(shù)。 
　　此外，該框架還進(jìn)一步提出當前的鑒證服務(wù)需要的能力分為高機會(huì )的能力和低機會(huì )的能力兩種，共19項能力。低機會(huì )的能力包括會(huì )計和審計準則、行政管理能力和管理審計風(fēng)險；高機會(huì )能力包括：分析性技能、企業(yè)咨詢(xún)技能、企業(yè)知識、工作能力、溝通技能、對客戶(hù)的業(yè)務(wù)流程的理解、效率、智力能力、學(xué)習和恢復活力、營(yíng)銷(xiāo)及銷(xiāo)售、模型構建、人的發(fā)展、關(guān)系管理、回應及與時(shí)俱進(jìn)、技術(shù)、驗證。高機會(huì )的能力在很大程度上可以為提供新興鑒證服務(wù)打下很好的基礎，而低機會(huì )的能力在提供現時(shí)的鑒證業(yè)務(wù)時(shí)很重要，但卻無(wú)法應付未來(lái)新興鑒證服務(wù)。 
　　在總結各職業(yè)團體研究經(jīng)驗的基礎上，國際會(huì )計師聯(lián)合會(huì )（IFAC）2003年發(fā)布了《國際教育白皮書(shū)》（IEP2）——《成為勝任的會(huì )計師》，指出會(huì )計教育和培訓的目標是培養有能力的職業(yè)會(huì )計師。IFAC提出，能力包括：態(tài)度（如職業(yè)行為和價(jià)值觀(guān)）、行為技能（如行為能力）、廣闊的企業(yè)視野（如戰略性思維、批判性思維）、功能性技能（如風(fēng)險分析）、技術(shù)知識（如審計）、智力能力（如知識、理解力、運用能力、分析能力、綜合能力和評價(jià)能力）。IFAC建議，與職業(yè)會(huì )計師相關(guān)的核心實(shí)務(wù)領(lǐng)域至少應包括財務(wù)會(huì )計與報告、審計與鑒證（內部和外部）、管理和成本會(huì )計、稅務(wù)、財務(wù)管理、一般管理、IT技術(shù)、公司治理與倫理。職業(yè)團體也可視具體情況向現金管理、清算與公司重整、財務(wù)分析、組織與物流、公司理財、經(jīng)管責任與控制、股東報告、戰略規劃與決策支持等方向拓展。與核心實(shí)務(wù)相關(guān)的核心知識是勝任能力的基礎，要達到既定業(yè)績(jì)目標，職業(yè)會(huì )計師至少還需具備一些素質(zhì)，如正直公正、行為技能、廣闊的經(jīng)營(yíng)視野、職業(yè)技能、技術(shù)水平及智力等。職業(yè)團體可擴展能力需求，如分析技能、問(wèn)題解決技能、人際和交流技能等。除核心知識外，職業(yè)會(huì )計師至少應具備法律、經(jīng)濟、數量方法、營(yíng)銷(xiāo)和行為科學(xué)等相關(guān)知識。IFAC指出，知識、技能和態(tài)度分別適用不同的評價(jià)方法（考試、模擬現場(chǎng)、口試、自我評價(jià)、直接觀(guān)察等）。  　　聯(lián)合國貿易與發(fā)展會(huì )議1999年12月發(fā)布了《職業(yè)會(huì )計師資格要求國際指南》。該指南旨在為各國制定注冊會(huì )計師資格要求和教學(xué)大綱提供一套國際標準。該指南說(shuō)明了對于想獲取職業(yè)會(huì )計師資格的人士在教育、勝任能力、實(shí)踐經(jīng)驗以及職業(yè)道德方面的要求。指南中包括的《職業(yè)會(huì )計師教育的國際教學(xué)大綱》對職業(yè)會(huì )計師應接受的基礎教育及職業(yè)教育進(jìn)行了規范，包括三大類(lèi)：（1）組織和商業(yè)經(jīng)營(yíng)知識。主要有以下五類(lèi)知識點(diǎn)：經(jīng)濟學(xué)；數量方法和商業(yè)統計；一般經(jīng)營(yíng)政策和基本組織結構；管理功能和實(shí)務(wù)、組織行為、營(yíng)銷(xiāo)功能、國際商業(yè)原則；經(jīng)營(yíng)管理和戰略。（2）信息技術(shù)。具體有以下內容：經(jīng)營(yíng)系統中信息技術(shù)的概念；以計算機為基礎的商務(wù)系統的內部控制；商務(wù)系統的開(kāi)發(fā)標準與實(shí)務(wù)；信息技術(shù)采用、實(shí)施與運用的管理；信息安全管理；人工智能；專(zhuān)家系統與模糊邏輯及電子商務(wù)。（3）會(huì )計和會(huì )計相關(guān)知識。具體有以下方面：基礎會(huì )計、財務(wù)報表的編制、會(huì )計職業(yè)和國際會(huì )計準則；高級財務(wù)會(huì )計實(shí)務(wù)；高級財務(wù)報告原則；管理會(huì )計——基本概念；管理會(huì )計——進(jìn)行計劃、決策和控制的信息；稅務(wù)；企業(yè)法和商法；審計基礎；審計——高級概念；企業(yè)財務(wù)和財務(wù)管理。 
　　二、會(huì )計人員能力框架下我國會(huì )計教育問(wèn)題 
　�。ㄒ唬┡囵B目標發(fā)生偏差
　　大多數人認為會(huì )計教育目標是使受教育者在畢業(yè)進(jìn)入會(huì )計職業(yè)界時(shí)已經(jīng)是職業(yè)會(huì )計師，而不是使會(huì )計專(zhuān)業(yè)的學(xué)生在畢業(yè)時(shí)掌握了如何學(xué)習會(huì )計的方法和能力，為成為職業(yè)會(huì )計師做好準備。即會(huì )計教育的目標是教育學(xué)生如何成為一個(gè)會(huì )計師還是將學(xué)生訓練成一個(gè)會(huì )計師這一基本問(wèn)題還未解決。 
　�。ǘ�）教育層次界定不明確，課程體系設置不合理
　　大多數院校將培養目標定位于培養高級會(huì )計專(zhuān)業(yè)人才，但專(zhuān)科、本科、碩士研究生的課程體系基本相同，各層次課程交叉重復現象突出。專(zhuān)業(yè)知識課程與專(zhuān)業(yè)發(fā)展實(shí)踐課程比例失調。 
　�。ㄈ�）過(guò)分注重專(zhuān)業(yè)能力的訓練，輕視非專(zhuān)業(yè)技能的培養
　　會(huì )計教育目標的偏差導致會(huì )計教學(xué)過(guò)于關(guān)注簿記技術(shù)和會(huì )計準則、制度，忽視了會(huì )計工作所需要的技能培養。使會(huì )計專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生缺乏口頭和書(shū)面的表達、溝通能力；團隊精神和領(lǐng)導能力，組織、談判和解決矛盾的能力；時(shí)間管理、承受壓力和辨別能力。 
　�。ㄋ模┙虒W(xué)手段和教學(xué)方法落后 
　　目前國內高校大都采用“填鴨式”的課堂教學(xué)，很少利用網(wǎng)絡(luò )技術(shù)等現代化的教學(xué)手段，也沒(méi)有廣泛使用案例教學(xué)等先進(jìn)的教學(xué)方法，師生間缺乏交流，不能充分調動(dòng)學(xué)生學(xué)習的積極性，不利于學(xué)生綜合素質(zhì)的培養。 
　�。ㄎ澹�會(huì )計職業(yè)道德教育未得到足夠重視，會(huì )計職業(yè)判斷能力的培養缺乏
　　我國會(huì )計信息失真現象較為嚴重，會(huì )計信息失真與會(huì )計人員的職業(yè)道德素質(zhì)有很大關(guān)系。提高會(huì )計人員職業(yè)道德水平，主要應通過(guò)加強會(huì )計職業(yè)道德教育來(lái)完成，目前在會(huì )計專(zhuān)業(yè)教育中，會(huì )計職業(yè)道德教育屬于薄弱環(huán)節，各高校幾乎均未開(kāi)展系統的會(huì )計職業(yè)道德教育，導致學(xué)生對會(huì )計職業(yè)道德的重要性缺乏認識�，F行的會(huì )計教學(xué)模式是以教師為中心，以教科書(shū)為依據。教師按部就班地講授課本知識，課程結束時(shí)學(xué)生也不一定能夠形成對該門(mén)課的一個(gè)總體認識。這種會(huì )計教育模式忽視了教會(huì )學(xué)生如何應用這些知識，使得學(xué)生面臨不確定情況時(shí)，難以依據所學(xué)的專(zhuān)業(yè)知識，對某一事項做出分析、判斷和決策。 
　　三、會(huì )計教育改革設想 
　�。ㄒ唬�會(huì )計教育目標
　　根據“會(huì )計教育的目的不在于訓練學(xué)生在畢業(yè)時(shí)即成為一個(gè)專(zhuān)業(yè)人員，而在于培養其未來(lái)成為一個(gè)專(zhuān)業(yè)人員應有的終生學(xué)習的能力”，可將會(huì )計教育的基本目標定位于：會(huì )計教育致力于培養具有良好的職業(yè)道德水平，掌握扎實(shí)的基礎理論和專(zhuān)業(yè)知識，具有很強的學(xué)習能力和專(zhuān)業(yè)技能的會(huì )計人才。 
　�。ǘ�）能力型目標驅動(dòng)課程體系構建
　　為了實(shí)現上述會(huì )計教育目標，有必要改革目前的會(huì )計課程體系，變知識型目標驅動(dòng)為能力型目標驅動(dòng)課程體系。傳統的會(huì )計課程大都是知識驅動(dòng)型，教師根據教學(xué)大綱和教材講授會(huì )計的各專(zhuān)業(yè)課程，課程及其內容關(guān)心的是專(zhuān)業(yè)考試和獲得正確的答案，學(xué)生所受的教育是記憶性的，而非能力培養。以能力型目標驅動(dòng)的課程體系，強調在會(huì )計教育中對會(huì )計人才能力的培養。課程體系的目標由能夠促進(jìn)學(xué)生一系列能力發(fā)展的目標構成。 
　　能力型目標驅動(dòng)課程強調學(xué)習的結果，它應該能回答以下問(wèn)題：（1）內容：學(xué)生學(xué)完這門(mén)課程必須掌握哪些知識？會(huì )解決什么問(wèn)題？（2）行動(dòng)：如何使用這些知識？（3）環(huán)境：使學(xué)生知道其在什么樣的環(huán)境下運用這些知識？（4）考核：如何評價(jià)學(xué)生的學(xué)習效果？能力型目標驅動(dòng)課程的內容和結構要有一定的彈性。教師按教學(xué)計劃進(jìn)行授課，并對每一授課單元指定閱讀書(shū)目，并不局限于一本固定的教材，考試時(shí)不以一本教材的觀(guān)點(diǎn)為答案，允許學(xué)生在博覽群書(shū)的基礎上以不同的觀(guān)點(diǎn)為背景進(jìn)行回答。 
　�。ㄈ�）能力型目標驅動(dòng)課程體系設置
　　一是一般教育課程。開(kāi)設一般教育課程的目標主要在于拓展學(xué)生的知識面，提高學(xué)生的求知欲望，培養其具有抽象邏輯思維、慎密分析和運用數據的能力；提高寫(xiě)作水平，建立聽(tīng)、講技巧，使學(xué)生明白研究的步驟，積累一定的歷史、國際和跨文化知識，提高對科學(xué)與美學(xué)的欣賞品味并能運用適當的價(jià)值進(jìn)行決策。二是一般商業(yè)教育。開(kāi)設此類(lèi)課程的目的，主要是通過(guò)學(xué)習財政、市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)、組織行為等一系列課程，使學(xué)生了解企業(yè)、政府機構和非盈利組織的活動(dòng)及部門(mén)設置特點(diǎn)，了解總經(jīng)理如何整合和運用這些知識。三是一般會(huì )計教育。開(kāi)設此類(lèi)課程的目的，是在本科教育階段主要應當以信息的辨認、銜接、溝通與使用為中心，表現出會(huì )計作為一種信息發(fā)展和溝通過(guò)程的本質(zhì)。讓學(xué)生能夠掌握一些基本概念并能夠靈活運用。課程的基本內容應該包括以下部分：組織中的決策和信息；信息系統的設計運用；財務(wù)信息與公開(kāi)報告，包括查賬證明；會(huì )計職業(yè)界的知識。四是專(zhuān)門(mén)會(huì )計教育。只有在獲得一般會(huì )計、組織和商業(yè)知識后，才能進(jìn)行專(zhuān)門(mén)會(huì )計教育。進(jìn)行專(zhuān)門(mén)會(huì )計教育，其目的在于培養學(xué)生從事專(zhuān)門(mén)研究的會(huì )計教育，即在前述知識的基礎上，進(jìn)一步探討財務(wù)會(huì )計、管理會(huì )計、稅務(wù)、信息系統、審計、政府與非盈利組織會(huì )計以及國際會(huì )計等較為高深的課程。 
　　按重新確立的目標改進(jìn)會(huì )計教育，不僅需要建立能力型目標驅動(dòng)課程體系，還需要在改進(jìn)會(huì )計教學(xué)方式，加強職業(yè)道德教育，提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力，轉變教育理念等方面進(jìn)行配套改革。

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