管理會(huì )計在我國實(shí)際應用中存在的問(wèn)題
摘 要：管理會(huì )計在我國推行已近三十年，取得了一定的成效，但其實(shí)際應用狀況卻不甚理想，主要問(wèn)題是因其有較大的局限性，沒(méi)有引起實(shí)務(wù)界的重視和廣泛應用。改進(jìn)對策是：建立符合我國國情的、能為實(shí)踐廣泛接受的理論體系;大力發(fā)展戰略管理會(huì )計;努力提高企業(yè)決策者和會(huì )計人員的素質(zhì);大力開(kāi)發(fā)管理會(huì )計軟件等。
關(guān)鍵詞：管理會(huì )計;應用;問(wèn)題;對策
我國管理會(huì )計的研究起步于20世紀80年代初。我國會(huì )計學(xué)家余緒纓教授編著(zhù)了我國第一本管理會(huì )計專(zhuān)著(zhù)。與此同時(shí)，對中國管理會(huì )計實(shí)務(wù)研究，也引起了會(huì )計界的重視。
一、管理會(huì )計在我國實(shí)際應用中存在的問(wèn)題
管理會(huì )計從西方引入我國雖然已達二三十年，但其實(shí)際應用狀況卻不甚理想�？偟目磥�(lái)，管理會(huì )計的實(shí)際應用大體上存在著(zhù)以下幾個(gè)主要問(wèn)題。
1.缺乏一套嚴密而又行之有效的理論
20世紀70年代以來(lái)，各種相關(guān)科學(xué)諸如行為科學(xué)、代理理論、信息經(jīng)濟學(xué)等的研究成果相繼引入管理會(huì )計，拓寬了管理會(huì )計領(lǐng)域，修正了管理會(huì )計某些不合理的假設�？墒�，相關(guān)科學(xué)的引入并不全面系統，只是對管理會(huì )計的某些假設進(jìn)行個(gè)別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實(shí)際應用價(jià)值。在實(shí)務(wù)中，決策者往往無(wú)法準確計量信息的成本和價(jià)值，從而無(wú)法進(jìn)行信息的成本效益分析。
2.管理會(huì )計的方法在實(shí)務(wù)中的運用具有較大的局限性
由于傳統管理會(huì )計的理論是依據特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來(lái)的，它所確定的定量模型和假設在變化著(zhù)的現實(shí)經(jīng)濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來(lái)解決實(shí)際問(wèn)題。例如，投資決策分析中貨幣時(shí)間價(jià)值的計算問(wèn)題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍應用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實(shí)際的方法影響了它的實(shí)際應用，以至出現了“長(cháng)期投資經(jīng)營(yíng)決策和長(cháng)期投資敏感分析幾乎沒(méi)有企業(yè)在實(shí)際中予以應用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數學(xué)模型，有的將一些本來(lái)比較簡(jiǎn)單的方法加以復雜化，使其不易掌握，可操作性差。
3.實(shí)務(wù)界缺乏對管理會(huì )計的重視和系統應用
我國自20世紀70年代末期從西方引進(jìn)管理會(huì )計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來(lái)我國及國外和港臺的會(huì )計學(xué)者所做的各項調查結果表明，迄今管理會(huì )計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統應用。目前管理會(huì )計的應用主要是在沿海地區和外資企業(yè)，而西部、內地應用極少。這主要是因為管理會(huì )計的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導根本不懂管理會(huì )計，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益沒(méi)有清楚認識。會(huì )計人員素質(zhì)低是制約管理會(huì )計推廣應用的關(guān)鍵，而我國管理會(huì )計應用軟件開(kāi)發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。
4.管理會(huì )計應用經(jīng)驗亟待系統總結和提高
管理會(huì )計學(xué)現已成為許多高等院校會(huì )計專(zhuān)業(yè)的必修課程，我國學(xué)術(shù)界對管理會(huì )計的研究也已具有一定的深度。從實(shí)踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開(kāi)展管理會(huì )計的成功經(jīng)驗，如20世紀70年代大慶油田開(kāi)展的內部結算、80年代吉林省開(kāi)展的廠(chǎng)內銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場(chǎng)核算、實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等。但令人遺憾的是，我國會(huì )計界對實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會(huì )計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。
5.缺乏職業(yè)化的管理會(huì )計師隊伍
在我國企業(yè)，管理會(huì )計的任務(wù)和職能基本上由財務(wù)部門(mén)和成本核算部門(mén)承擔，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)機構和專(zhuān)業(yè)人員承擔其任務(wù)和履行其職責，無(wú)管理會(huì )計師專(zhuān)業(yè)隊伍，全國也無(wú)此類(lèi)技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在會(huì )計循環(huán)上，只考慮會(huì )計實(shí)務(wù)是否符合會(huì )計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰略目標的實(shí)現，致使管理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。
二、加強我國管理會(huì )計應用的對策
1.管理會(huì )計的基本理論研究需進(jìn)一步加強
加強管理會(huì )計基本理論研究，為管理會(huì )計奠定堅實(shí)的理論基礎。管理會(huì )計基本理論是對管理會(huì )計基本理論問(wèn)題的本質(zhì)和規律性的認識，是探討其他理論問(wèn)題的基礎。加強管理會(huì )計的理論研究。研究必須理論聯(lián)系實(shí)際，要緊密結合我國國情，建立一套具有中國特色的管理會(huì )計體系。要吸收相關(guān)學(xué)科的研究成果，建立科學(xué)的管理會(huì )計理論體系。對現有的理論體系進(jìn)行重新評價(jià)，推翻其中不合理的假設，拋棄過(guò)時(shí)的技術(shù)方法，消化吸收其精髓，創(chuàng )建新的、科學(xué)的管理會(huì )計理論體系。把規范研究和實(shí)證研究方法相結合，建立既能解釋、指導實(shí)踐又能為實(shí)踐廣泛接受的理論體系。2.克服理論與實(shí)踐相脫節的弊病
英美等國都有管理會(huì )計師協(xié)會(huì )，其成員由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成，我國也應如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業(yè)又能夠很快地應用新的管理會(huì )計研究成果，也便于建立我國管理會(huì )計理論體系。我國會(huì )計實(shí)務(wù)界應該與學(xué)術(shù)界密切配合搞出一批具有行業(yè)特點(diǎn)的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業(yè)企業(yè)應用管理會(huì )計的樣板，具有較強的可操作性，有利于在更多的企業(yè)推廣應用，而且還可以作為管理會(huì )計教科書(shū)中的案例，有助于開(kāi)展管理會(huì )計的教學(xué)和對會(huì )計人員的培訓工作。這樣管理會(huì )計在我國的研究與推廣應用可能會(huì )有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。
3.調整拓展管理會(huì )計內容，大力發(fā)展戰略管理會(huì )計
將管理會(huì )計與財務(wù)管理、成本會(huì )計教材中內容重復交叉的部分進(jìn)行適當刪減，將應用性較強的作業(yè)成本法等內容納入管理會(huì )計，突出管理會(huì )計的特點(diǎn)。面對競爭日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境，我國應加緊進(jìn)行戰略管理會(huì )計理論與應用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉移到戰略總成本上，由成本控制轉移到成本計劃上;使業(yè)績(jì)評價(jià)緊緊圍繞企業(yè)價(jià)值最大化及員工價(jià)值最大化目標，體現企業(yè)的短期效益與長(cháng)期效益兼顧，實(shí)現企業(yè)的財務(wù)指標與非財務(wù)指標的有機結合;將物力資本向知識資本轉化，堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會(huì )計信息與知識資本結合起來(lái)。
4.努力提高企業(yè)決策者和會(huì )計人員的素質(zhì)
企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者對管理會(huì )計的重視程度，直接影響到管理會(huì )計在企業(yè)中的普遍應用，因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導者的科學(xué)文化素質(zhì)，并把懂管理會(huì )計作為企業(yè)領(lǐng)導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領(lǐng)導隊伍還不夠，企業(yè)還要有精明強干的管理會(huì )計專(zhuān)業(yè)人員，進(jìn)而提高他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣能使管理會(huì )計在企業(yè)中得到有效的應用和推廣。
5.大力開(kāi)發(fā)管理會(huì )計軟件，使管理會(huì )計逐步向電算化方向發(fā)展
管理會(huì )計要運用一些比較復雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的準確性，可減少大量的工作量，使管理會(huì )計人員能夠準確、及時(shí)地為企業(yè)領(lǐng)導者提供預測、決策等方面的信息，滿(mǎn)足企業(yè)領(lǐng)導者決策的需要;同時(shí)可以擴大管理會(huì )計的應用范圍。
管理會(huì )計的推廣與應用是一項龐大的系統工程，需要理論界和實(shí)務(wù)界的共同參與與努力，需要花費大量的人力、物力和財力。隨著(zhù)我國經(jīng)濟的發(fā)展，改革的進(jìn)一步深入以及加入WTO，應用管理會(huì )計必將成為我國企業(yè)的內在需求。21世紀的競爭將是全球化的競爭，隨著(zhù)我國企業(yè)法人治理結構的完善，現代企業(yè)制度的建立以及國際化企業(yè)的不斷涌現，企業(yè)組織結構及環(huán)境的變化，必須以競爭力為導向，構筑企業(yè)的核心競爭力。與此相適應，管理會(huì )計會(huì )呈現出專(zhuān)業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢，管理會(huì )計必將在我國經(jīng)濟建設中發(fā)揮出更大的作用。
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