論管理會(huì )計在企業(yè)物流管理中的應用

　　摘要：隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各路企業(yè)在中國市場(chǎng)不斷崛起，每個(gè)企業(yè)都正面臨著(zhù)非常的競爭壓力，如何幫助企業(yè)獲得更強大的競爭力，作為企業(yè)顧客服務(wù)體系中重要組成部分的物流體系必然成為關(guān)鍵。然而，如何將物流花費控制在一個(gè)合理范圍，使其對整個(gè)企業(yè)的運行收益不能造成影響，并且使其為企業(yè)創(chuàng )造實(shí)際利潤和經(jīng)濟價(jià)值，是一個(gè)迫切又馬虎不得的問(wèn)題。

　　一、管理會(huì )計在物流中的應用

　　(一)物流管理的定義。根據系統論的觀(guān)點(diǎn)，物流管理是供應鏈管理的一部分，二者是不同層次的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念。供應鏈管理是企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的組織方式，而物流管理是為企業(yè)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售提供支持服務(wù)的。物流管理在本質(zhì)上是對企業(yè)內外部一系列運輸和倉儲狀態(tài)轉換過(guò)程的管理，所有其他的物流管理活動(dòng)都是為了提高運輸和倉儲的轉換效率而展開(kāi)的。

　　(二)管理會(huì )計在物流成本管理中的應用。物流管理應用管理會(huì )計是以物流成本為中心，通過(guò)對物流成本分析，對物流活動(dòng)進(jìn)行預測、決策、規劃和控制。其目的在于通過(guò)對物流成本習性的研究、費用水平的推測及控制，以及不同物流方案的比較，為有關(guān)部門(mén)制定決策服務(wù)，以實(shí)現物流活動(dòng)的最優(yōu)化和企業(yè)效益的最大化。物流管理會(huì )計是為企業(yè)物流管理服務(wù)的，它強調“事前計劃、事中控制、事后反饋三部曲的統一，體現了一套預測、計劃、決策、控制、分析、考核的管理模式”。

　　管理會(huì )計的意義國內外會(huì )計界已經(jīng)發(fā)現，現有會(huì )計核算體系與物流成本管理的現實(shí)之間存在著(zhù)技術(shù)沖突：一方面是物流成本管理巨大潛力的誘人前景;另一方面是物流成本在財務(wù)會(huì )計制度框架內很難確認和分離。物流成本的計算和控制分散，在財務(wù)預、決算表中，物流費用核算的是企業(yè)對外部運輸業(yè)者所支付的運輸費或向倉庫支付的商品保管費等傳統的物流管理費用，對于企業(yè)內部與物流相關(guān)的人力資源成本、設備折舊費用、固定資產(chǎn)稅費等包含在其他經(jīng)營(yíng)管理費用中，沒(méi)有進(jìn)行單獨核算，較難對企業(yè)發(fā)生的各項物流費用作出明確、全面的計算和分析。這不利于企業(yè)發(fā)現物流問(wèn)題和尋找合理的物流方案，進(jìn)而難以進(jìn)行有效的物流管理�？陀^(guān)上需要有一種新的會(huì )計方法能夠為企業(yè)決策機構提供詳盡的物流信息、明確物流責任、考核物流業(yè)績(jì)、控制物流成本，它就是管理會(huì )計。

　　(三)管理會(huì )計在物流財務(wù)管理中的應用。利用邊際成本，合理組織生產(chǎn)，使公司效益最大化邊際成本法是管理會(huì )計的一種方法。引入固定成本的概念。固定成本就是不隨工作量的變動(dòng)而變化的成本，即每月無(wú)論運量多少都固定發(fā)生、保持不變的成本和費用。以中鐵快運的行李車(chē)為例，行李車(chē)的掛運費也可以算做是固定成本;還有行李員的工資等人工費用，并不隨發(fā)送件數的增減而變化，因此也算作固定成本。從管理會(huì )計角度出發(fā)，充分利用鐵路資源，使邊際利潤最大化。通過(guò)筆者日常了解，局管內的行李車(chē)大部分倉位都處于閑置狀態(tài)，有的行李車(chē)只裝幾件貨物，甚至有的常年全程空車(chē)跑，直通列車(chē)也不是趟趟滿(mǎn)載。那么，我們就可以下浮運價(jià)，以稍低(接近或低于公路運輸)的價(jià)格開(kāi)拓市場(chǎng)，增加快運公司的營(yíng)業(yè)收入，彌補固定成本支出，這樣可以增加邊際利潤，從而擴大了市場(chǎng)份額，使公司的利潤最大化。

　　二、管理會(huì )計在我國企業(yè)物流管理中的應用

　　(一)管理會(huì )計如何作用于企業(yè)物流管理。應用管理會(huì )計建立物流責任體系，通過(guò)各個(gè)責任層次去監督、控制內部物流活動(dòng)，并將物流活動(dòng)組成一個(gè)有機的整體，使各個(gè)部門(mén)和環(huán)節為實(shí)現企業(yè)總目標擔負起各自應負的責任，完成各自的任務(wù)，同時(shí)通過(guò)各物流責任中心的信息反饋，使企業(yè)物流部門(mén)和決策機關(guān)隨時(shí)掌握情況，及時(shí)發(fā)現問(wèn)題和解決問(wèn)題，降低物流成本，增加企業(yè)盈利。

　　管理會(huì )計不僅全面提供物流管理信息，為科學(xué)合理地進(jìn)行物流管理奠定基礎;還能動(dòng)地參與經(jīng)營(yíng)決策，為決策者提供有用信息;最后通過(guò)對內部責任單位的績(jì)效考評，強化內部管理，提高經(jīng)濟效益。因此，發(fā)揮好管理會(huì )計的作用，是經(jīng)濟發(fā)展和科技進(jìn)步對企業(yè)實(shí)現現代化管理的迫切需要，也是會(huì )計科學(xué)成功跨入新的歷史階段的重要標志�？梢灶A見(jiàn)，隨著(zhù)社會(huì )發(fā)展，管理會(huì )計的基本原理和基本方法將不斷發(fā)展完善，在現代化企業(yè)中的地位和作用也將更加重要。

　　(二)建立以管理會(huì )計為核心的系統管理機制。發(fā)達國家相對于我國之所以物流管理水平較高，還與他們建立了相對完善的物流成本核算體系和綜合控制方法有關(guān)系，沒(méi)有一個(gè)清晰的核算標準和管理方法，就必然會(huì )造成不同企業(yè)的衡量標準不一，或者核算內容不全面。相對而言，我國迄今為止尚沒(méi)有完善的統一物流核算標準，也沒(méi)有科學(xué)合理的綜合管理框架，這無(wú)疑阻礙了我國企業(yè)推動(dòng)現代物流管理，所以盡快研究和建立健全物流成本核算標準和綜合管理體系勢在必行。我們認為，在物流成本核算方法上，完全可以采用國際通行的物流作業(yè)成本管理法，并且吸取發(fā)達國家多方位、多角度衡量物流成本的經(jīng)驗和做法，根據中國不同行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行成本計算。

　　(三)建立以管理會(huì )計為核心的物流核算體系。在企業(yè)層面，如何合理地核算物流成本則是強化物流成本管理的關(guān)鍵因素。從目前發(fā)達國家的情況看，企業(yè)物流成本核算基本上是以作業(yè)成本法為基礎，即借助物流費用和成本的兩層分解，最終確立成本對象的成本以及相應的績(jì)效。具體說(shuō)，第一階段是將各種資源分解到業(yè)務(wù)流程中的活動(dòng)，從而核算各活動(dòng)環(huán)節所耗費的資源，第二階段再將活動(dòng)成本分攤到各產(chǎn)品、服務(wù)、顧客或部門(mén)，進(jìn)而計算這些類(lèi)別是如何消費活動(dòng)資源，從而能夠更為全面地反映物流作業(yè)成本，并且以此為基礎，優(yōu)化物流活動(dòng)。

　　首先，從物流成本的類(lèi)別劃分看，可以按照多種標準進(jìn)行劃分，這樣可以從不同的角度或側面反映相應的問(wèn)題和物流組織程度，通過(guò)綜合的成本測度，來(lái)全面核算物流成本。具體講，物流成本大致可以按如下標準劃分，即總物流成本、事業(yè)部別物流成本、部門(mén)別物流成本、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)別物流成本、交易對象別物流成本、機能別物流成本、車(chē)輛別物流成本、人員別物流成本、場(chǎng)所別物流成本、作業(yè)別物流成本、銷(xiāo)售別物流成本、形態(tài)別物流成本、固定物流成本、變動(dòng)物流成本等。

　　其次，立足于上述物流成本類(lèi)別的劃分，在具體的物流成本體系和框架上，企業(yè)必須從多角度、系統化出發(fā)，來(lái)衡量物流成本，這樣不僅能夠全面反映企業(yè)物流費用的真實(shí)水準，而且還能利用物流成本核算出來(lái)的數據，進(jìn)行針對性的管理改進(jìn)和調整，優(yōu)化物流經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。具體來(lái)講，基于上述思想，在衡量物流成本的過(guò)程中，主要按物流范圍計算的成本(簡(jiǎn)稱(chēng)物流范圍別成本)、按支付形態(tài)計算的成本(簡(jiǎn)稱(chēng)支付形態(tài)別成本)和按物流活動(dòng)或作業(yè)計算的成本(簡(jiǎn)稱(chēng)物流功能別成本)三種成本核算體系來(lái)確立物流費用。按物流范圍計算的成本是以物流特性和經(jīng)營(yíng)運作的范圍進(jìn)行成本分類(lèi)的方法，例如可以將物流費用劃分為供應物流費、生產(chǎn)物流費、企業(yè)內物流費、退貨物流費和廢棄物流費等，也可以分為不同產(chǎn)品別物流費、不同銷(xiāo)售地域物流費、不同顧客群體物流費，等等。按支付形態(tài)計算的成本是按財務(wù)會(huì )計中的費用分類(lèi)方法進(jìn)行計算的，大體可分為支付運費、倉庫保管費等向企業(yè)外部支付的費用和人工費，也包括材料費等企業(yè)內部物流活動(dòng)的費用。按物流功能或作業(yè)計算的成本是按照物流運作流程的活動(dòng)計算物流費用的方法，大體上它將物流作業(yè)成本分為物資流通費、信息流通費、包裝費、物流管理費、配送費、裝卸費，等等。以上三種劃分成本類(lèi)別的方法，應該說(shuō)各有所長(cháng)，它們共同構成了完整的成本管理的框架。

　　(四)應用管理會(huì )計方法降低企業(yè)物流成本。物流成本的管理絕不是站在一個(gè)職能或一個(gè)企業(yè)的角度進(jìn)行，相反它需要立足在系統和供應鏈的角度來(lái)衡量和管理物流成本，從而使物流成本的計算能反映出物流績(jì)效，這種系統化的物流成本管理原理也就是TCO的管理思想，擁有物權的全部成本提供了一種合理測度供應鏈成本的方法，“擁有物權的全部成本是一種決定從上游供應商獲取相應產(chǎn)品和服務(wù)，并進(jìn)行使用而產(chǎn)生的所有成本”。這種方法認為商品價(jià)格只是整個(gè)產(chǎn)品服務(wù)獲取的一部分，產(chǎn)品出售者的行為績(jì)效同樣影響了訂單處理、配送、接受和檢查等物流行為，通常很多企業(yè)在核算物流成本時(shí)，忽視了這些因素對總體成本的影響，而TCO則試圖通過(guò)整個(gè)供應鏈的運作活動(dòng)識別，包括采購、持有、質(zhì)量問(wèn)題、配送差錯等，來(lái)確立整個(gè)物流分銷(xiāo)活動(dòng)產(chǎn)生的費用。

　　反觀(guān)我國企業(yè)，在推進(jìn)現代物流管理過(guò)程中，不能不重視一個(gè)問(wèn)題，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。目前，我國絕大多數企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力以及對物流成本管理的認識遠遠不能適應建設現代物流的要求，雖然近幾年來(lái)強化物流管理已經(jīng)得到了大多數企業(yè)的重視，但對于如何加強物流管理，如何通過(guò)科學(xué)的物流成本核算優(yōu)化物流管理流程、如何從戰略的角度來(lái)看待物流成本管理的作用并培養起自身的核心能力都尚未成熟，我們的很多企業(yè)仍然停留在傳統意義上對運輸、儲存成本管理的認識，認為只要建立起具有運輸能力和倉儲能力的場(chǎng)所，只要控制住了運輸、倉儲或采購成本就是現代物流管理，而忽視了物流管理和物流成本控制是一種現代企業(yè)戰略管理的重要手段，它要求企業(yè)必須具備高度整合的作業(yè)管理能力、經(jīng)營(yíng)戰略的管理能力以及對整個(gè)價(jià)值鏈的控制能力，所以要科學(xué)合理地從事物流成本管理，推動(dòng)現代化的物流管理活動(dòng)，我國企業(yè)還必須練好經(jīng)營(yíng)管理這個(gè)基本功，從企業(yè)整體最優(yōu)和供應鏈系統最優(yōu)的角度，通過(guò)商流、信息流、資金流和物流的有效合理組織，來(lái)實(shí)現物流成本管理。這包括從流通全過(guò)程的視點(diǎn)來(lái)降低物流成本、通過(guò)實(shí)現供應鏈管理、提高對顧客物流服務(wù)的管理來(lái)削減成本、借助于現代信息系統的構筑降低物流成本、通過(guò)效率化的配送降低物流成本、通過(guò)控制逆向物流或退貨物流控制成本、利用復合運輸和物流外包降低成本等。否則，達不到以上的諸多管理水平，指望通過(guò)時(shí)髦的“物流”一詞，來(lái)解決一切現存的企業(yè)發(fā)展問(wèn)題和成本管理，是不現實(shí)的，也不可能取得成功。

　　三、借鑒國際先進(jìn)的物流管理會(huì )計模式

　　(一)國際先進(jìn)的物流管理體制及特點(diǎn)。20世紀八十年代以來(lái)，美、日、歐等發(fā)達國家展開(kāi)了一場(chǎng)對各種物流功能、要素進(jìn)行整合的“物流革命”。首先是企業(yè)內部物流資源整合和一體化形成以企業(yè)為核心的物流系統，之后物流資源整合和一體化擴展到企業(yè)之間相互聯(lián)系、分工協(xié)作的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條產(chǎn)生了供應鏈管理的核心業(yè)務(wù)，與此同時(shí)出現了為工商企業(yè)和消費者提供專(zhuān)業(yè)化服務(wù)的現代物流企業(yè)即第三方物流。隨著(zhù)經(jīng)濟全球化和信息技術(shù)的發(fā)展，物流活動(dòng)范圍空前擴大，供應鏈管理和物流功能整合進(jìn)入新的階段。

　　物流效率總體水平較高。國際上通常把社會(huì )物流總費用與國內生產(chǎn)總值GDP的比率作為衡量一個(gè)國家物流發(fā)展水平的標志。比率越低表明物流效率越高。近20年來(lái)發(fā)達國家物流費用與GDP的比率一直處于下降態(tài)勢，目前平均約為10%左右，而且這種下降趨勢還在繼續。

　　第三方物流發(fā)展迅速。發(fā)達國家的企業(yè)普遍專(zhuān)注于價(jià)值鏈中的核心環(huán)節，積極推進(jìn)企業(yè)內部物流活動(dòng)社會(huì )化。近些年倉儲、出貨運輸、運費單據審計支付、進(jìn)貨運輸、運費匯總分配和交叉配送等已成為發(fā)達國家企業(yè)物流外包的重點(diǎn)環(huán)節。物流外包促進(jìn)了第三方物流的迅速增長(cháng)并成為物流市場(chǎng)發(fā)展中的一個(gè)新興領(lǐng)域。

　　物流企業(yè)間不斷兼并重組。進(jìn)入21世紀以來(lái)，世界物流市場(chǎng)掀起一股兼并重組的浪潮。社會(huì )化的物流中心和園區建設令人矚目。物流中心或物流園區的出現是現代物流業(yè)發(fā)展的又一個(gè)重要特征。

　　企業(yè)物流運作模式發(fā)生重大變化。20世紀上半葉發(fā)達國家的物流活動(dòng)基本上處于分散狀態(tài)。至七十至八十年代逐步將需求預測、采購、生產(chǎn)規劃、制造庫存、倉儲和物料處理職能集成為物料管理工業(yè)包裝、產(chǎn)成品庫存、配送規劃、訂單處理、運輸、顧客服務(wù)集成為實(shí)體配送。進(jìn)入九十年代物料管理和實(shí)體配送集成為目前人們所說(shuō)的物流管理。

　　(二)國際先進(jìn)體制對我國傳統物流管理會(huì )計模式的啟示。通過(guò)上述關(guān)于發(fā)達國家的主要物流會(huì )計管理的分析，可以得出如下啟示：在當前或今后相當長(cháng)的一段時(shí)間內，不存在為世界各國所通用或普遍接受的會(huì )計管理體制模式。

　　了解和借鑒他國的會(huì )計管理模式是必要的。當今世界各國經(jīng)濟交往和聯(lián)系日益密切，世界經(jīng)濟一體化的格局和態(tài)勢正在形成，區域性經(jīng)濟協(xié)作蓬勃發(fā)展和中國已經(jīng)加入WTO，完全有必要了解和借鑒他國的會(huì )計管理模式及其經(jīng)驗，為構建既符合國際會(huì )計慣例，又具有中國特色的會(huì )計管理模式服務(wù)。

　　任何一種會(huì )計管理體制模式的選擇，都是與一定的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系的。在高度集中的計劃經(jīng)濟體制下，利益主體單一，企業(yè)成為國家政府部門(mén)的附屬。與此相對應的會(huì )計管理體制只能是高度集中的國家直接管理模式，即國家采取行政手段對會(huì )計機構、會(huì )計人員進(jìn)行直接管理。

　　根據我國當前經(jīng)濟體制改革的進(jìn)展和市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展情況以及會(huì )計現狀，我國應建立宏觀(guān)調控的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的會(huì )計公司制管理體制模式，即國家集中宏觀(guān)調控和立法型相結合，充分發(fā)揮會(huì )計職業(yè)團體作用的兩級會(huì )計管理模式。

　　政府管理是對會(huì )計市場(chǎng)運行機制的高層管理和宏觀(guān)管理，帶有一定的強制性。政府運用法律、經(jīng)濟和必要的行政干預等宏觀(guān)手段來(lái)監控會(huì )計市場(chǎng)的運行，使會(huì )計市場(chǎng)在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟建設中發(fā)揮應有的作用，完成所承擔的任務(wù)，達到既定的目標而不走入誤區。

　　會(huì )計行業(yè)管理是介于政府管理和會(huì )計公司管理之間的中觀(guān)管理，是一種行業(yè)自律性管理，在政府與會(huì )計公司之間發(fā)揮“橋梁”與“紐帶”的作用，確保會(huì )計市場(chǎng)的健康發(fā)展，維護會(huì )計職業(yè)良好的社會(huì )形象和聲譽(yù)。它又可以根據實(shí)際情況分為三種管理模式，即：分散型、交叉型、統一型，本文傾向于第三種模式，即統一型管理模式。

　　1、分散型管理模式。會(huì )計人員和會(huì )計業(yè)務(wù)由各責任單位領(lǐng)導與管理，會(huì )計人員在核算第一線(xiàn)，有利于會(huì )計人員比較全面地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金運行狀況，對責任單位的會(huì )計人員參與企業(yè)管理，堅持會(huì )計核算的相關(guān)原則提供了有利條件。由于會(huì )計人員和會(huì )計業(yè)務(wù)受控于責任單位，在會(huì )計核算上易導致按責任單位的意圖辦事，而不顧全企業(yè)整體利益。由于各責任單位的工作和企業(yè)會(huì )計部門(mén)的工作配合不夠，使一些急辦的事不能及時(shí)落實(shí)與處理，影響會(huì )計工作的整體效率。同時(shí)，由于會(huì )計人員缺乏，一些業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的人員從事了會(huì )計核算工作，必將影響核算質(zhì)量。此外，會(huì )計核算的及時(shí)性和準確性也難以得到保證。由于企業(yè)把實(shí)現整體利益作為首要目的，把獲取局部利益只是作為一種保證手段，而推行責任會(huì )計核算旨在強化會(huì )計管理，確保企業(yè)的整體利益。在這種分散型管理體制下，各責任單位的人、財、物三權融為一體，各自為政，企業(yè)也就無(wú)法實(shí)行有效控制，整體利益得不到保證。權衡利弊這種模式往往弊多利少。

　　2、交叉型管理模式。由于會(huì )計業(yè)務(wù)歸企業(yè)會(huì )計部門(mén)領(lǐng)導與管理，對會(huì )計人員相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識的學(xué)習，業(yè)務(wù)水平的提高提供了有利條件�，F代企業(yè)管理的核心是以人為本，而人和事兩者又必須緊密結合，才能有效地實(shí)施管理。所以，這種交叉型管理模式不符合行為科學(xué)管理的原則。管理體制上的這種交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出現對己有利的就管，有矛盾和困難時(shí)就互相推諉，易造成工作混亂。

　　3、統一型管理模式。各責任單位的會(huì )計管理受企業(yè)會(huì )計部門(mén)統一領(lǐng)導，給會(huì )計人員實(shí)行會(huì )計監督創(chuàng )造了條件，有利于會(huì )計人員執行制度，提高會(huì )計核算的準確性和真實(shí)性。會(huì )計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)通過(guò)企業(yè)會(huì )計部門(mén)直接考核、評比和獎懲，有利于會(huì )計人員鉆研業(yè)務(wù)、提高技能，做好會(huì )計管理的各項基礎工作。企業(yè)會(huì )計部門(mén)實(shí)行計劃、資金、制度、管理等方面的調節與控制，在擴大責任單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權的同時(shí)，有利于實(shí)現企業(yè)的整體效益。

　　四、結論

　　物流管理應用管理會(huì )計是以物流成本為中心，通過(guò)對物流成本分析，對物流活動(dòng)進(jìn)行預測、決策、規劃和控制。其目的在于通過(guò)對物流成本習性的研究、費用水平的推測及控制，以及不同物流方案的比較，為有關(guān)部門(mén)制定決策服務(wù)，以實(shí)現物流活動(dòng)的最優(yōu)化和企業(yè)效益的最大化。物流管理會(huì )計是為企業(yè)物流管理服務(wù)的，它強調“事前計劃、事中控制、事后反饋三部曲的統一，體現了一套預測、計劃、決策、控制、分析、考核的管理模式”。

　　管理會(huì )計不僅全面提供物流管理信息，為科學(xué)合理地進(jìn)行物流管理奠定基礎;還能動(dòng)地參與經(jīng)營(yíng)決策，為決策者提供有用信息;最后通過(guò)對內部責任單位的績(jì)效考評，強化內部管理，提高經(jīng)濟效益。因此，發(fā)揮好管理會(huì )計的作用，是經(jīng)濟發(fā)展和科技進(jìn)步對企業(yè)實(shí)現現代化管理的迫切需要，也是會(huì )計科學(xué)成功跨入新的歷史階段的重要標志�？梢灶A見(jiàn)，隨著(zhù)社會(huì )發(fā)展，管理會(huì )計的基本原理和基本方法將不斷發(fā)展完善，在現代化企業(yè)中的地位和作用也將更加重要。

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