淺析風(fēng)險評估程序在現代審計中的重要性
[摘 要]在現代審計中,為什么要對被審計單位進(jìn)行了解,以及怎樣去了解,用什么方法去了解,本文就從這個(gè)角度進(jìn)行了淺析。
[關(guān)鍵詞]風(fēng)險評估 現代審計 重要性 法律訴訟
隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制在我國的建立和發(fā)展,一方面,注冊會(huì )計師審計在社會(huì )經(jīng)濟生活中的地位越來(lái)越重要,發(fā)揮的作用越來(lái)越大。另一方面,注冊會(huì )計師的職業(yè)性質(zhì)決定了他是一個(gè)容易遭受法律訴訟的行業(yè),那些蒙受損失的受害人總想通過(guò)起訴注冊會(huì )計師盡可能使損失得以補償。因此,法律訴訟一直是困擾著(zhù)注冊會(huì )計師職業(yè)界的一大難題,會(huì )計師行業(yè)每年不得不為此付出大量的精力、支付巨額的賠償金和購買(mǎi)高昂的保險費。
注冊會(huì )計師要避免法律訴訟,就必須按審計準則的要求規范執業(yè)。在很多案件中,注冊會(huì )計師之所以未能發(fā)現錯誤及舞弊,一個(gè)重要的原因,就是他們不了解被審計單位所在行業(yè)的情況及被審計單位的業(yè)務(wù)。本文主要從這個(gè)角度淺析怎樣實(shí)施風(fēng)險評估程序對被審計單位及其環(huán)境進(jìn)行了解。
風(fēng)險評估程序是指為了了解被審計單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序。具體包括詢(xún)問(wèn)、分析程序、觀(guān)察和檢查。
一、詢(xún)問(wèn)
具體包括被審計單位管理層和內部其他相關(guān)人員。
詢(xún)問(wèn)被審計單位管理層和內部其他相關(guān)人員是注冊會(huì )計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個(gè)重要信息來(lái)源,可以從以下幾個(gè)方面來(lái)具體進(jìn)行。
1.管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題,如,新的競爭對手、主要客戶(hù)和供應商的流失,新的稅收法規的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標或戰略的變化等。
2.被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。
3.可能影響財務(wù)報告的交易和事項,或者目前發(fā)生的重大會(huì )計處理問(wèn)題,如重大的并購事宜等。
4.被審計單位發(fā)生的其他重要變化,如所有權結構、組織結構的變化,以及內部控制的變化等。
5.詢(xún)問(wèn)內部審計人員有助于注冊會(huì )計師了解其針對被審計單位內部控制設計和運行有效性而實(shí)施的工作,以及管理層對內部審計發(fā)現的問(wèn)題是否采取適當的措施。
6.詢(xún)問(wèn)內部法律顧問(wèn)、營(yíng)銷(xiāo)或銷(xiāo)售人員、采購、生產(chǎn)及倉庫人員有助于注冊會(huì )計師了解有關(guān)法律法規的遵守、營(yíng)銷(xiāo)策略及變化、銷(xiāo)售趨勢的變化等情況。
二、實(shí)施分析程序
分析程序是指注冊會(huì )計師通過(guò)研究不同財務(wù)數據之間以及財務(wù)數據與非財務(wù)數據之間的內在關(guān)系,對財務(wù)信息做出評價(jià),還包括調查識別出的與其他信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。
實(shí)施分析程序有助于識別異常的交易或事項,以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。在實(shí)施分析程序時(shí),注冊會(huì )計師應當預期可能存在的合理關(guān)系,并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較,如果發(fā)現異�；蛭搭A期到的關(guān)系,注冊會(huì )計師應當在識別重大錯報風(fēng)險時(shí)考慮這些比較結果。
三、觀(guān)察和檢查
觀(guān)察和檢查程序可以印證對管理層及其他相關(guān)人員的詢(xún)問(wèn)結果,并可提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息。具體實(shí)施如下程序:
1.觀(guān)察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如觀(guān)察被審計單位人員正在從事的生產(chǎn)活動(dòng)和內部控制活動(dòng),增加注冊會(huì )計師對被審計單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及實(shí)施內部控制的了解。
2.檢查文件、記錄和內部控制手冊。如檢查被審計單位的章程,與其他單位簽訂的合同、協(xié)議、各項業(yè)務(wù)流程、操作指引和內部控制手冊等,了解被審計單位組織結構和內部控制制度的建立、健全情況。
3.閱讀由管理層和治理層編制的報告。如閱讀被審計單位年度和中期財務(wù)報告、股東大會(huì )、董事會(huì )及高級管理層會(huì )議的會(huì )議記錄或紀要,管理層的討論和分析資料、經(jīng)營(yíng)計劃和戰略,對重要經(jīng)營(yíng)環(huán)節和外部因素的評價(jià)等,了解自上一期審計結束至本期審計期間被審計單位發(fā)生的重大事項。
4.實(shí)地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設備。通過(guò)現場(chǎng)訪(fǎng)問(wèn)和實(shí)地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設備,可以幫助注冊會(huì )計師了解被審計單位的性質(zhì)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng),在實(shí)地察看被審計單位的廠(chǎng)房和辦公場(chǎng)所的過(guò)程中,注冊會(huì )計師有機會(huì )與被審計單位管理層和擔任不同職責的員工進(jìn)行交流,可以增強注冊會(huì )計師對被審計單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及重大影響因素的了解。
5.執行穿行測試,通過(guò)追蹤某筆或幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成記錄、處理和報告,以及相關(guān)控制如何執行,注冊會(huì )計師可以確定被審計單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過(guò)其他程序所獲得的了解一致,并確定相關(guān)控制是否得到執行。
四、其他審計程序和信息來(lái)源
詢(xún)問(wèn)被審計單位聘請的外部法律顧問(wèn)、專(zhuān)業(yè)評估師、投資顧問(wèn)和財務(wù)顧問(wèn)以及閱讀外部信息,也可能有助于注冊會(huì )計師了解被審計單位及其環(huán)境。
注冊會(huì )計師還應當考慮在承接客戶(hù)或續約過(guò)程中獲取的信息,以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得經(jīng)驗,也可能有助于了解被審計單位及其環(huán)境。
通過(guò)執行上述風(fēng)險評估程序,可以了解被審計單位的風(fēng)險情況,看是否在自己的風(fēng)險承受力之內,為下一步是否接受委托進(jìn)行審計打下基礎。
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