會(huì )計信息可信度研究

　　會(huì )計信息可信度建立在會(huì )計信息質(zhì)量基礎上卻又相對獨立，會(huì )計信息可信度是從會(huì )計信息使用者的角度出發(fā)對會(huì )計信息的價(jià)值評估，是會(huì )計信息與資本市場(chǎng)之間的橋梁和紐帶。以下是yjbys小編收集整理的會(huì )計信息可信度研究論文，供大家參考和借鑒。

　　摘要：上市公司作為國民經(jīng)濟中的重要組成，已成為推動(dòng)國民經(jīng)濟發(fā)展的強大力量。上市公司會(huì )計信息的可信度也早已成為其利益相關(guān)者關(guān)注的焦點(diǎn)。從資本證券市場(chǎng)產(chǎn)生以來(lái)，各利益相關(guān)者對上市公司會(huì )計信息的質(zhì)疑就從未停止過(guò)。本文以國內外的研究成果為借鑒，以2002到2008年間被處罰的20家涉嫌舞弊的上市公司的數據及20家正常上市公司的數據為樣本，建立會(huì )計信息可信度的識別模型，從而研究上市公司會(huì )計信息可信度。

　　關(guān)鍵詞 ：上市公司;會(huì )計信息可信度;識別

　　上市公司作為證券市場(chǎng)的基礎，其運作和運營(yíng)狀況關(guān)乎市場(chǎng)的穩定與發(fā)展。其中，上市公司會(huì )計信息的披露，將直接影響到投資者的判斷、決策和收益，影響到所有利益相關(guān)者的合法權益，甚至還會(huì )對證券市場(chǎng)的正常運行以及社會(huì )資源的合理配置造成影響。因此，上市公司會(huì )計信息可信度越發(fā)成為其利益相關(guān)者們關(guān)注的重點(diǎn)和現代資本市場(chǎng)的重要監管對象。

　　一、會(huì )計信息可信度研究背景及意義

　　會(huì )計信息可信度指的是會(huì )計信息被信賴(lài)和相信并使信息使用者對其產(chǎn)生依賴(lài)的程度。若視會(huì )計信息質(zhì)量為會(huì )計信息內在質(zhì)量的體現，會(huì )計信息可信度則為會(huì )計信息外在質(zhì)量的體現。會(huì )計可信度隨著(zhù)社會(huì )的進(jìn)步和發(fā)展，逐漸納入到投資者關(guān)系管理范疇及行為金融的范疇中，成為了端正管理者行為、改善投資者關(guān)系的重要途徑。

　　會(huì )計信息可信度建立在會(huì )計信息質(zhì)量基礎上卻又相對獨立，會(huì )計信息可信度是從會(huì )計信息使用者的角度出發(fā)對會(huì )計信息的價(jià)值評估，是會(huì )計信息與資本市場(chǎng)之間的橋梁和紐帶。會(huì )計信息如果可信度低，會(huì )計信息對資本市場(chǎng)的影響就不能達到預期，資源配置也不能得到有效的發(fā)揮。然而，關(guān)于會(huì )計信息可信度的研究還處于起步階段，影響會(huì )計信息可信度的因素包含很多，比如會(huì )計信息欺詐、上市公司內部的控制制度等。會(huì )計信息可信度作為投資者決策的重要依據，是資本市場(chǎng)得以健康發(fā)展的重要標志，因此，進(jìn)行會(huì )計信息可信度的研究并建立起識別模型具有理論意義及實(shí)用價(jià)值。

　　二、研究指標和假設

　　本文的研究目標是上市公司會(huì )計信息可信度的識別問(wèn)題，而會(huì )計信息一旦發(fā)生虛假現象必將會(huì )在某些財務(wù)指標上得到體現，因此筆者依據歷史經(jīng)驗和財務(wù)會(huì )計基本原理，以研究為主旨歸納了上市公司會(huì )計信息可信度識別的基本指標：資產(chǎn)負債率，應收賬款周轉率和存貨周轉率，總資產(chǎn)周轉率，資產(chǎn)凈利率，現金及現金等價(jià)物凈值與總資產(chǎn)的比值，流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、流動(dòng)比率與速動(dòng)比率的比值，資產(chǎn)負債率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、總資產(chǎn)周轉率、資產(chǎn)凈利率、現金及現金等價(jià)物凈值與總資產(chǎn)的比值，實(shí)際所得稅比率變動(dòng)率，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值，應付賬款、應付票據的和與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本比值，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值，庫存商品增長(cháng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增長(cháng)率之差，年平均折舊率，期間費用比例和期間費用比例，壞賬準備與應收賬款的比值、壞賬準備與應收賬款的比值，其他應收款增長(cháng)率和其他應付款增長(cháng)率，存貨凈額與總資產(chǎn)的比值、應收賬款與總資產(chǎn)的比值以及固定資產(chǎn)與總資產(chǎn)的比值。并假設它們與會(huì )計信息不可信的可能性相關(guān)。

　　三、樣本選擇和描述性統計

　　我國會(huì )計政策變更相對頻繁，行業(yè)之間的指標也存在較大的差異。在中國證券監督管理委員會(huì )處罰的公司名單中，制造業(yè)占據了很大的比例，考慮到數據的可獲得性與可對比性，筆者選擇了上市公司中進(jìn)行利潤操縱的制造業(yè)作為本次會(huì )計信息可信度識別模型的研究對象。

　　在樣本選擇上，筆者選擇了我國2002年至2008年被證券監督管理委員會(huì )處罰的上市公司，去除其中的證券公司，我們選擇了1999年到2003年間單純因涉及營(yíng)業(yè)利潤操縱而被處罰的制造業(yè)上市公司20家：方大集團、科大創(chuàng )新、粵美雅、宇通客車(chē)、科龍電器、ST華塑、ST集琦、中電廣通、浙大海納、嘉瑞新材、湘火炬、天山股份、ST磁卡、吳忠儀表、縱橫國際、達爾曼、神龍發(fā)展、天發(fā)股份、天一科技和銀廣夏，并以其各自被處罰年度的會(huì )計數據為樣本，剔除其中財務(wù)數據存在異�；驘o(wú)法實(shí)現配對的樣本，得到了這20家涉嫌舞弊的上市公司的數據共計44組。

　　同時(shí)，為了控制行業(yè)因素和外部環(huán)境變化的影響，本文還為每家樣本上市公司選取了對照的樣本公司20家：中核科技、陜西金葉、西南藥業(yè)、京東方A、錦龍股份、中天科技、洪城股份、輕紡城、ST 雙馬、曙光股份、廣聚能源、榮豐控股、亞星化學(xué)、美的偉星股份、電器、自?xún)xB股、長(cháng)春高新、中路股份、新湖中寶和紫江企業(yè)，選取的標準滿(mǎn)足在同一交易所上市，同屬于一個(gè)行業(yè)板塊，選取的對照上市公司樣本的經(jīng)營(yíng)范圍也盡量與處罰公司相類(lèi)似;同時(shí)選取的對照上市公司樣本滿(mǎn)足與欺詐公司發(fā)生欺詐的年度的前一年的資產(chǎn)、負債、所有者權益和營(yíng)業(yè)收入相差不大的條件，并在選取過(guò)程中以資產(chǎn)為主，總資產(chǎn)規模相差低于5%;對照樣本公司的經(jīng)營(yíng)狀況正常，治理結構相對規范，信息披露也及時(shí)規范，上市以來(lái)無(wú)重大違規行為;最后，所選取的樣本對照公司與欺詐公司不重復抽樣。同樣，也得到了這20家對照上市公司的數據44組。

　　這樣，共收集到40家上市公司的共88組數據，并運用SPSS軟件對這40家樣本公司在樣本選取前一年度的資產(chǎn)、負債、所有者權益和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行了統計檢驗。由于兩組樣本相互獨立，使用獨立樣本的T檢驗，檢驗結果可以看出其資產(chǎn)、負債、所有者權益和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的均值與標準差差別都不太大，萊文尼方差齊性檢驗P>0.05，均數相等檢驗P>0.05，兩組樣本的方差相等。因此得到兩組樣本之間并沒(méi)有明顯的差別。其中，總資產(chǎn)周轉率、速動(dòng)比率、應付賬款與應付票據之和與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比值、管理費用與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值、存貨凈額與總資產(chǎn)的比值、財務(wù)費用與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值指標在1%的水平下顯著(zhù);流動(dòng)比率、資產(chǎn)負債率、財務(wù)費用與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值、其他應收款增長(cháng)率、固定資產(chǎn)凈值與總資產(chǎn)的比值指標在 5%的水平下顯著(zhù);現金及現金等價(jià)物凈值與總資產(chǎn)的比值、銷(xiāo)售費用與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值指標在10%的水平下顯著(zhù)。

　　四、顯著(zhù)性和相關(guān)性檢驗

　　利用多元方差分析，從舞弊上市公司和正常上市公司的相關(guān)指標中選出具有顯著(zhù)差別的指標。根據SPSS軟件的T檢驗結果，在之前羅列的指標中，共有13個(gè)指標在10%以下(包括10%)的水平下顯著(zhù)。

　　而通過(guò)相關(guān)性檢驗發(fā)現，總資產(chǎn)周轉率、管理費用與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值、財務(wù)費用與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值、存貨凈額與總資產(chǎn)的比值、財務(wù)費用與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值、銷(xiāo)售費用與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值、應付賬款、應付票據的和與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本比值在1%的水平下相關(guān)度顯著(zhù)，總資產(chǎn)周轉率及資產(chǎn)負債率在 5%的水平下密切相關(guān)，速動(dòng)比率、流動(dòng)比率和固定資產(chǎn)凈值/總資產(chǎn)均在1%的水平上相關(guān)度顯著(zhù)。

　　通過(guò)數據分析，得出總資產(chǎn)周轉率在辨別上市公司會(huì )計信息可信度方面顯著(zhù)性更高。在這13個(gè)10%以下(包括10%)水平顯著(zhù)的指標中，總資產(chǎn)周轉率與其中的6個(gè)指標高度相關(guān)，與1個(gè)指標密切相關(guān)。但是也應該考慮到這7個(gè)指標很可能是因為與總資產(chǎn)周轉率相關(guān)，才顯示出其顯著(zhù)性。

　　相對于流動(dòng)比率指標，速動(dòng)比率在識別會(huì )計信息不可信方面更具有顯著(zhù)性。這是因為流動(dòng)比率中包含流動(dòng)性較差的存貨和應收賬款，如果上市公司會(huì )計欺詐，那么其流動(dòng)比率很可能出現不準確的情況。而速動(dòng)資產(chǎn)是已經(jīng)將存貨和應收賬款剔除的資產(chǎn)，所以才會(huì )出現這種情況。

　　綜上所述，在10%以下(包括10%)水平上顯著(zhù)的這13個(gè)指標的自由組合中，指標最少、顯著(zhù)性最強且指標之間不存在相關(guān)性的組合是：總資產(chǎn)周轉率、速動(dòng)比率、現金及現金等價(jià)物凈值與總資產(chǎn)的比值、其他應收款增長(cháng)率的組合，因此可以說(shuō)這4個(gè)指標是辨別上市公司會(huì )計信息不可信的主要指標。

　　五、回歸模型

　　為了進(jìn)一步研究會(huì )計信息可信度，可利用SPSS軟件進(jìn)行logistic回歸分析。通過(guò)模型的建立和分析，得出以下結論：

　　(1)通過(guò)稅金的變化可以有效識別上市公司會(huì )計信息可信度。本文選擇的樣本是因利潤操縱而被處罰的制造業(yè)上市公司，其實(shí)施利潤操縱的常用方法就是制造假單據，從而虛增收入，但是虛增的收入并沒(méi)有對其相應的稅金進(jìn)行繳納，所以會(huì )計信息可信度就會(huì )在這個(gè)指標上顯現出來(lái)。

　　(2)通過(guò)期間費用的變化可以有效識別上市公司會(huì )計信息可信度。由于期間費用中有6個(gè)指標中的4個(gè)都出現在了最后的方程中，這就充分體現了期間費用在利潤操縱中的重要性。

　　(3)通過(guò)存貨成本的變化可有效的識別上市公司會(huì )計信息可信度。調整存貨成本是欺詐公司常用的手段。上市公司如果想在成本上進(jìn)行欺詐，就要對存貨成本進(jìn)行調整，而且過(guò)程難度不大，這是因為大多數數據是在上市公司內部產(chǎn)生并進(jìn)行傳輸的，相對來(lái)說(shuō)這方面的變動(dòng)也比較簡(jiǎn)單和隱蔽。

　　(4)通過(guò)其他應收賬款和應付賬款可有效識別上市公司會(huì )計信息可信度。應付賬款與應付票據之和與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比值和其他應收款增長(cháng)率這兩個(gè)指標也體現了上市公司虛增收入的可能性。這是因為其他應收賬款和應付賬款的環(huán)節都是容易發(fā)生隱藏收入或虛增收入的，所以常常被用來(lái)進(jìn)行收入的調整，影響利潤，干擾會(huì )計信息可信度。

　　結語(yǔ)

　　上市公司會(huì )計信息可信度對于信息利用者來(lái)說(shuō)有著(zhù)十分重要的意義，本文通過(guò)研究分析，得出通過(guò)稅金的變化、期間費用的變化、存貨成本的變化以及其他應收賬款和應付賬款可以識別上市公司會(huì )計信息可信度的結論，希望可以為上市公司的會(huì )計信息可信度識別提高參考。

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