基于價(jià)值鏈管理的成本會(huì )計的完善
摘要：隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟全球化的發(fā)展，會(huì )計環(huán)境發(fā)生變化，價(jià)值鏈管理成為企業(yè)管理的重要思想。傳統的成本會(huì )計弊端暴露.已經(jīng)不能適應價(jià)值鏈管理思想的需要。文中從價(jià)值鏈管理的需要出發(fā)，指出傳統成本會(huì )計的缺陷，并為現代成本會(huì )計的完善提出建議。
關(guān)鍵詞：會(huì )計環(huán)境;價(jià)值鏈管理;傳統成本會(huì )計;現代成本會(huì )計
1、價(jià)值鏈管理的概念
1.1價(jià)值鏈的概念“價(jià)值鏈”(Value Chain)的概念，最早是由著(zhù)名的企業(yè)競爭戰略專(zhuān)家邁克爾·波特于1985年在其所著(zhù)的《競爭優(yōu)勢)一書(shū)中提出的。他倡導運用價(jià)值鏈進(jìn)行戰略規劃和管理。幫助企業(yè)構筑核心競爭力，以獲取并維持競爭優(yōu)勢。
波特教授認為.每一個(gè)企業(yè)都是在設計、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過(guò)程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體，所有這些活動(dòng)可以用一個(gè)價(jià)值鏈來(lái)表示。企業(yè)的價(jià)值創(chuàng )造是通過(guò)一系列活動(dòng)構成的。這些活動(dòng)可分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩類(lèi)基本活動(dòng)。包括內部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)和銷(xiāo)售、服務(wù)等。而輔助活動(dòng)則包括采購、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎設施等。
這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，構成了一個(gè)創(chuàng )造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過(guò)程。波特所說(shuō)的價(jià)值鏈，實(shí)質(zhì)是指存在于企業(yè)內部而形成的價(jià)值鏈，我們稱(chēng)之為“內部?jì)r(jià)值鏈”�，F代理論對價(jià)值鏈的定義超越了企業(yè)內部的范疇。它以企業(yè)內部為核心，向上、向下延伸，形成了包括企業(yè)供應商和顧客的廣義的價(jià)值鏈。
總的來(lái)說(shuō)，價(jià)值鏈思想認為。企業(yè)的價(jià)值過(guò)程按照經(jīng)濟和技術(shù)的相對獨立性.可以分為既相互獨立又相互聯(lián)系的多個(gè)價(jià)值活動(dòng).這些價(jià)值活動(dòng)形成一個(gè)獨特的價(jià)值鏈。如產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈。即是從原材料到最終用戶(hù)對產(chǎn)品進(jìn)行處置等一系列相互聯(lián)系的創(chuàng )造價(jià)值的作業(yè)。
1.2價(jià)值鏈管理的概念價(jià)值鏈管理的概念源于這樣一種觀(guān)點(diǎn).即企業(yè)應該從總成本的角度考察其經(jīng)營(yíng)效果.而不是片面地追求諸如采購、生產(chǎn)和分銷(xiāo)等局部功能的優(yōu)化。價(jià)值鏈管理的目的是通過(guò)對價(jià)值鏈上各個(gè)作業(yè)加以?xún)?yōu)化.各作業(yè)間加以協(xié)調，實(shí)現最佳業(yè)務(wù)績(jì)效。從而增強整個(gè)公司業(yè)務(wù)的表現。高效的價(jià)值鏈設計、價(jià)值鏈上各個(gè)價(jià)值作業(yè)之間的信息共享、庫存的可控性和生產(chǎn)的科學(xué)協(xié)調。
會(huì )使庫存減少。從而降低“緩沖成本”.使得物流作業(yè)更為有效.并能改善訂單實(shí)現率及其它一些關(guān)鍵的業(yè)務(wù)功能。而當價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節只是單獨地完善自身，但沒(méi)有把目標和活動(dòng)與其他部門(mén)整合在一起時(shí).整個(gè)價(jià)值鏈的表現就會(huì )不盡如人意�？傊�。價(jià)值鏈管理是“一種基于協(xié)作的策略.它把跨企業(yè)的業(yè)務(wù)運作連在一起以實(shí)現市場(chǎng)機會(huì )的共同愿望。”
2、基于價(jià)值鏈管理的成本
會(huì )計完善與價(jià)值鏈管理的思想相一致.傳統的成本會(huì )計已經(jīng)不能夠滿(mǎn)足管理的需要.必須有新的能夠適應價(jià)值鏈管理思想的成本會(huì )計。
2.1傳統成本會(huì )計的弊端傳統成本會(huì )計系統是在機械化大生產(chǎn)背景下所建立起來(lái)的企業(yè)成本控制系統。在傳統成本會(huì )計下。成本包括產(chǎn)品的直接材料、直接人工和制造費用，因此，傳統的成本會(huì )計對產(chǎn)品成本的控制是通過(guò)材料成本控制、人工費用控制、制造費用控制等幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行的。傳統成本會(huì )計控制產(chǎn)品的成本，其成本控制主要是生產(chǎn)部門(mén)的事情。此外.傳統成本會(huì )計控制方法一般主要是利用標準成本法.對生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項成本設定標準成本限：鲺.包括直接材料標準成本、直接人工標準成本和制造費用標準成本.然后與實(shí)際成本消耗進(jìn)行比較.通過(guò)這種方法來(lái)對成本實(shí)施控制。
傳統的成本會(huì )計系統適應了傳統的機器化大生產(chǎn)的生產(chǎn)方式.但是在科技飛速進(jìn)步的現代。傳統成本會(huì )計的弊端也逐漸暴露，基于價(jià)值鏈管理思想的要求，傳統會(huì )計的已經(jīng)不能適應需要。
(1)傳統成本會(huì )計局限于企業(yè)內部。
傳統的成本核算系統只核算企業(yè)內部的成本.而是把顧客和市場(chǎng)排除在成本核算范圍之外.這種核算的片面性.使得傳統成本會(huì )計不能很好地為企業(yè)管理和決策服務(wù)�，F代管理應該著(zhù)眼于全局.從全局以及企業(yè)未來(lái)發(fā)展考慮。實(shí)現企業(yè)價(jià)值的最大化。
(2)傳統成本會(huì )計控制目標片面。
傳統的成本會(huì )計通常是對生產(chǎn)部門(mén)制定工作目標，并將工作目標下達到各責任中心，從而對企業(yè)生產(chǎn)實(shí)施控制和考核。這種成本控制沒(méi)有把企業(yè)與供應商、與顧客的連接關(guān)系納入控制范圍之內.不符合價(jià)值鏈管理的要求。在傳統成本會(huì )計下。傳統成本會(huì )計的目標是追求企業(yè)利潤最大化.而價(jià)值鏈管理的目標是實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化：傳統成本會(huì )計只注重降低企業(yè)內部產(chǎn)品成本.而沒(méi)有從整體上考慮成本的降低，不利于企業(yè)整體價(jià)值的實(shí)現。
(3)傳統成本會(huì )計控制領(lǐng)域狹窄。
從成本控制的空間來(lái)看.傳統成本控制通常關(guān)注對企業(yè)內部生產(chǎn)制定工作目標.將工作目標下達到各責任中心.并實(shí)施考核評價(jià)。這樣的成本控制系統只是局限于企業(yè)內部主體.而沒(méi)有把企業(yè)與供應商和顧客的連接關(guān)系納入控制范圍。另外.從實(shí)施控制的時(shí)間來(lái)看.產(chǎn)品的生命周期包括開(kāi)發(fā)、設計、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等以時(shí)間軸來(lái)分析.傳統的觀(guān)念把成本控制片面地理解為對生產(chǎn)過(guò)程中的人力、物力資源的消耗以及各項費用支出進(jìn)行的控制。只注重投產(chǎn)的成本控制，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和設計的成本控制。
2.2基于價(jià)值鏈管理需要的現代成本會(huì )計的完善基于傳統成本會(huì )計存在的缺陷.已經(jīng)不能夠適應價(jià)值鏈管理的需要。為了適應價(jià)值鏈管理思想的需要，我們必須對傳統的成本會(huì )計方法予以修正和完善。
(1)滿(mǎn)足價(jià)值鏈管理的成本概念。
基于價(jià)值鏈管理理論的思想.成本不應該像傳統會(huì )計那樣.僅指簡(jiǎn)單的支出和耗費同題，成本應該是一種價(jià)值創(chuàng )造的需要和提供價(jià)值的資源耗費。企業(yè)為獲取“持續的競爭優(yōu)勢”.應該構建創(chuàng )造顧客價(jià)值的價(jià)值鏈，以實(shí)現企業(yè)的根本目標，贏(yíng)得顧客。這可以從兩個(gè)方面來(lái)看：一方面.為創(chuàng )造價(jià)值而發(fā)生的價(jià)值活動(dòng)需要投入資源，以創(chuàng )造顧客價(jià)值;另一方面.創(chuàng )造顧客價(jià)值也必然要消耗資源，以提供顧客價(jià)值產(chǎn)品或服務(wù)。
(2)成本會(huì )計應擴大管理范圍。
傳統成本會(huì )計的范圍僅局限于企業(yè)內部.并且以生產(chǎn)車(chē)間為主�；趦r(jià)值鏈管理更加全面的要求.現代成本會(huì )計管理范圍應不斷擴大.不僅要在投產(chǎn)之后在生產(chǎn)車(chē)間對產(chǎn)品成本迸行控制。而且要在投產(chǎn)之前的開(kāi)發(fā)設計階段就開(kāi)始進(jìn)行成本控制。也就是說(shuō)。成本會(huì )計不僅要著(zhù)眼于單項產(chǎn)品的成本控制。更要從企業(yè)整體層面對來(lái)對企業(yè)成本進(jìn)行控制：如合理規劃生產(chǎn)規模、對生產(chǎn)流程進(jìn)行再造等。不僅要重視企業(yè)協(xié)作在成本控制中的作用.而且要將眼光投向企業(yè)外部的供應鏈。重視企業(yè)同外部供應商合作，重視企業(yè)和顧客的關(guān)系.以更有效地實(shí)現總成本控制的目的。
(3)關(guān)注企業(yè)價(jià)值活動(dòng)成本。
基于價(jià)值鏈管理的成本會(huì )計核算.應該是企業(yè)價(jià)值鏈上各種價(jià)值活動(dòng)的成本.成本會(huì )計應該通過(guò)分析各種價(jià)值活動(dòng)、價(jià)值鏈環(huán)節之間的成本聯(lián)系，評價(jià)各種價(jià)值鏈成本優(yōu)化方案.制定出企業(yè)價(jià)值活動(dòng)成本預算方案.并對價(jià)值活動(dòng)的成本進(jìn)行執行分析，最后對價(jià)值活動(dòng)的成本業(yè)績(jì)進(jìn)行考核。
(4)成本會(huì )計加強供應商和顧客成本管理。
價(jià)值鏈成本管理的主要內容就是要提高價(jià)值鏈上下游企業(yè)間交流的效率。通過(guò)提高信息共享、縮短周期以及價(jià)值分享機制等大大降低不確定性。供應商通過(guò)改變自身行為來(lái)降低企業(yè)的采購成本�；蛘咂髽I(yè)也可以將自己掌握的經(jīng)驗傳授給供應商.協(xié)助供應商提高及時(shí)交貨的能力。以達到共贏(yíng)的目的。采購商通過(guò)改變自己的行為來(lái)降低企業(yè)的客戶(hù)服務(wù)成本。如果企業(yè)銷(xiāo)售訂單處理成本較高.那么企業(yè)的客戶(hù)服務(wù)成本就會(huì )很高。企業(yè)可以利用自己從客戶(hù)服務(wù)分析中獲得的經(jīng)驗.建議采購商采用把大量小訂單一起交給企業(yè)、增加銷(xiāo)售訂單提前期、減少銷(xiāo)售訂單改變次數等方法。來(lái)達到降低訂單處理成本的目的。另外。企業(yè)也可以通過(guò)改變自己的行為來(lái)降低供應商和采購商的成本。只有這樣。才能實(shí)現價(jià)值鏈上下游企業(yè)間的成本降低。
3、結論
我國一直以來(lái)都是以傳統的成本會(huì )計為主.而我國價(jià)值鏈會(huì )計的研究大部分停留在理論上.沒(méi)有實(shí)際的應用案例。與我國的實(shí)證會(huì )計研究不斷增加的發(fā)展趨勢相比.說(shuō)明我國的價(jià)值鏈會(huì )計實(shí)踐應用步伐太慢。但是現代的管理思想要求我們必須運用與之相適應的會(huì )計。隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步.價(jià)值鏈會(huì )計應用的客觀(guān)條件會(huì )越來(lái)越成熟.如何將價(jià)值鏈理論很好地應用于實(shí)踐，并有效的指導實(shí)踐，如何將先進(jìn)的成本管理方法有效地運用于價(jià)值鏈管理.以?xún)?yōu)化企業(yè)的價(jià)值鏈，將成為我國實(shí)施價(jià)值鏈管理的目標。只有充分地將現代成本會(huì )計思想運用到價(jià)值鏈管理上去.才能真正增加企業(yè)的價(jià)值。
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