會(huì )計系論文范文
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會(huì )計系論文范文1
如今對學(xué)生而言，按照規定不得不寫(xiě)畢業(yè)論文。接下來(lái)我搜集了會(huì )計畢業(yè)論文范文三篇，僅供大家參考，希望幫助到大家。
摘要：
職業(yè)院校進(jìn)行成本核算包括很多方面，比如人力成本和試算、固定資產(chǎn)折舊以及大修費用核算、費用成本核算等，面對如此復雜的成本核算問(wèn)題，高等院�？梢砸怨芾頃�(huì )計理論作為指導，對職業(yè)院校的成本核算方案進(jìn)行合理制定，促進(jìn)職業(yè)院校成本核算的順利進(jìn)行。本文對管理會(huì )計理論在職業(yè)院校財務(wù)管理中的應用探討。
關(guān)鍵詞：
職業(yè)院校；財務(wù)管理；管理會(huì )計理論
1引言
隨著(zhù)我國高等教育改革的深化，我國的教育業(yè)慢慢朝著(zhù)產(chǎn)業(yè)化的方向發(fā)展，很多職業(yè)院校開(kāi)始把管理會(huì )計引入職業(yè)院校的經(jīng)濟活動(dòng)之中，通過(guò)管理會(huì )計理論對職業(yè)院校的財務(wù)管理進(jìn)行統籌規劃，提高職業(yè)院校各項資金的使用效率，降低職業(yè)院校的財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)職業(yè)院校的健康發(fā)展。
2管理會(huì )計理論在職業(yè)院校財務(wù)管理中的應用價(jià)值
2.1應用管理會(huì )計理論是加強我國職業(yè)院校財務(wù)管理工作效率的需要
管理會(huì )計理論能夠為學(xué)校財務(wù)管理提供科學(xué)的管理方法，分析和細化學(xué)校的教育成本，編制出科學(xué)的職業(yè)院校發(fā)展預算，同時(shí)可以在管理會(huì )計理論的指導下引進(jìn)先進(jìn)的科研技術(shù)，在職業(yè)院校更新或者購置各種教學(xué)設備時(shí)進(jìn)行相應的監督與控制，這樣能夠指導職業(yè)院校的管理層進(jìn)行更加合理的發(fā)展決策。
2.2應用管理會(huì )計理論對學(xué)校進(jìn)行財務(wù)管理是增強我國職業(yè)院校核心競爭力的需要
在職業(yè)院校的財務(wù)管理中，管理會(huì )計和財務(wù)管理兩者是相輔相成、不可分割的，把職業(yè)院校的管理會(huì )計以及財務(wù)管理充分結合起來(lái)能夠幫助學(xué)校提升自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)職業(yè)院校的健康發(fā)展。職業(yè)院校的財務(wù)管理主要指的是對外報告會(huì )計，針對的對象是外部的利益相關(guān)者，而管理會(huì )計指的是對內報告會(huì )計，主要針對的是職業(yè)院校內部的管理層，為職業(yè)院校的領(lǐng)導者提供各種決策依據。職業(yè)院校在完成會(huì )計核算之后，可以充分運用管理會(huì )計理論衡量職業(yè)院校財務(wù)管理的經(jīng)濟效益與社會(huì )效益的實(shí)現程度，為學(xué)校的管理者提供有效的財務(wù)信息，幫助職業(yè)院校更加順利的實(shí)現財務(wù)管理與財務(wù)控制規劃。職業(yè)院校運用管理會(huì )計理論還可以促進(jìn)各種教學(xué)設備的更新，充分調動(dòng)學(xué)校老師和學(xué)生的積極性，提高學(xué)校的科研水平，增強學(xué)校的核心競爭力。
3管理會(huì )計理論下的職業(yè)院校財務(wù)管理策略
3.1建立以管理為理念的財務(wù)管理框架
從現實(shí)中來(lái)看，管理會(huì )計理論實(shí)際上更有利于企業(yè)的管理與發(fā)展，如果職業(yè)院校想在財務(wù)管理中融入管理會(huì )計理論，那么就需要對管理會(huì )計理論進(jìn)行適當的改進(jìn)與完善，使管理會(huì )計理論更加符合職業(yè)院校的發(fā)展需求，使職業(yè)院校的財務(wù)管理與會(huì )計管理理論充分結合，建立起建立以管理為理念的財務(wù)管理框架。由于我國高等院校數量眾多，所以很多職業(yè)院校之間的發(fā)展情況也存在著(zhù)很大的不同之處，職業(yè)院校對于資金的需求量也會(huì )存在很大的差別，在實(shí)際的'財務(wù)管理中，需要根據各個(gè)高等院校不同的實(shí)際情況來(lái)構建完善的職業(yè)院校財務(wù)管理體系，這樣才能夠更加符合我國職業(yè)院校的發(fā)展需求。我國職業(yè)院校要推進(jìn)財務(wù)管理改革，使職業(yè)院校的財務(wù)管理從“報賬型”向“決策型”轉變，在進(jìn)行財務(wù)管理之前加強預算和決策，在財務(wù)管理過(guò)程中加強對財務(wù)預算的管理，在財務(wù)管理事后運用科學(xué)的方式進(jìn)行財務(wù)管理的績(jì)效評估，促進(jìn)職業(yè)院校財務(wù)管理體制的完善和發(fā)展。
3.2建立數字化的報銷(xiāo)平臺
隨著(zhù)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，信息技術(shù)在各行各業(yè)開(kāi)始得到廣泛的應用，職業(yè)院校在進(jìn)行財務(wù)管理時(shí)，可以充分借助職業(yè)院�！皵底中@”平臺的建設對學(xué)校的財務(wù)信息資源進(jìn)行充分的整合，利用管理會(huì )計理論加強職業(yè)院校的財務(wù)管理，在學(xué)校建立一個(gè)數字化的報銷(xiāo)平臺，改善學(xué)校財務(wù)管理部門(mén)的管理職能，使職業(yè)院校財務(wù)管理的效率獲得較大程度的提高。職業(yè)院校加快財務(wù)管理信息化建設能夠使學(xué)校的財務(wù)管理水平獲得較大幅度的提升，使學(xué)校各個(gè)部門(mén)的財務(wù)信息能夠實(shí)現共享和交換，提高財務(wù)部門(mén)與其他各個(gè)部門(mén)之間業(yè)務(wù)之間的協(xié)同。為了使學(xué)校的財務(wù)人員更好地適應財務(wù)管理信息化建設和應用，學(xué)校要積極引進(jìn)復合型的專(zhuān)業(yè)人才到學(xué)校的財務(wù)部門(mén)，加快學(xué)校財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò )平臺的建設，為學(xué)校的財務(wù)信息查詢(xún)提供方便，比如學(xué)校的領(lǐng)導、老師與學(xué)生都可以提供財務(wù)信息平臺查詢(xún)開(kāi)通課題的經(jīng)費、教職工公積金查詢(xún)、網(wǎng)上業(yè)務(wù)預約、學(xué)生繳費查詢(xún)等，提高學(xué)校信息的共享程度。學(xué)校還可以為師生構建一個(gè)可以進(jìn)行相互交流的平臺，讓學(xué)校師生的各種問(wèn)題都能夠在網(wǎng)絡(luò )平臺得到快速、滿(mǎn)意的解決。此外，學(xué)校還要推進(jìn)“無(wú)現金結算”“校園一卡通”等財務(wù)管理體系的建設，使學(xué)校的報銷(xiāo)人員能夠足不出戶(hù)便能夠實(shí)現資金的收支功能，提高學(xué)校的辦學(xué)效率，提升學(xué)校的綜合實(shí)力。
3.3在職業(yè)院校開(kāi)展成本核算
我國的高等院校作為培養人才的主要場(chǎng)所，在多年的發(fā)展過(guò)程中一直依靠國家的財政撥款來(lái)進(jìn)行辦學(xué)，隨著(zhù)我國經(jīng)濟社會(huì )的發(fā)展，我國人民都希望能夠接受高等教育，獲得更大的發(fā)展空間，但是由于我國人口眾多，高等教育資源滿(mǎn)足不了所有人的教育需求，我國職業(yè)院校出現在校人數急劇膨脹、教育資源緊張的局面，僅靠國家撥款的方式已經(jīng)滿(mǎn)足不了現代職業(yè)院校的發(fā)展需求。很多高等院校開(kāi)始通過(guò)各種渠道籌措資金，資金籌措完成之后，學(xué)校需要了解資金的利用效率，相關(guān)的投資人也希望能夠了解自己的投資效益，傳統的財務(wù)管理體系已經(jīng)滿(mǎn)足不了職業(yè)院校的發(fā)展需求，職業(yè)院校迫切需要提高自身的產(chǎn)品和成本意識，開(kāi)展成本核算勢在必行。高等院校在進(jìn)行成本核算時(shí)，首先要明確成本核算的對象，可以把學(xué)校的各個(gè)系、部作為成本核算的基本單位，然后再把每一個(gè)系部進(jìn)行專(zhuān)業(yè)和年級的劃分，把核算對象進(jìn)行細化，方便進(jìn)行成本歸集和分配。隨著(zhù)成本核算的成熟，可以慢慢過(guò)渡到以每個(gè)班級作為成本核算的基本對象，對學(xué)校每個(gè)月的費用進(jìn)行歸集和分配，每一個(gè)會(huì )計期間完成一次會(huì )計核算，促進(jìn)學(xué)校財務(wù)管理的完善。
參考文獻
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會(huì )計系論文范文2
摘要:本文對新會(huì )計準則的含義與其變化趨勢加以研究，并分析新會(huì )計準則的主要變化及其對稅收的影響，并對新會(huì )計準則下高職院校會(huì )計教育工作的開(kāi)展，提出相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì )計;稅收籌劃;會(huì )計教學(xué)
本文將對新會(huì )計準則的含義與其變化趨勢加以研究，分析新會(huì )計準則的主要變化，在新會(huì )計準則背景下，對高職院校會(huì )計教育工作的開(kāi)展提出相關(guān)建議。
一、新會(huì )計準則的含義與其變化趨勢
會(huì )計準則是我國經(jīng)濟法規的重要組成部分，主要是指國家企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)中關(guān)于財務(wù)核算的標準。新會(huì )計準則的施行使實(shí)務(wù)會(huì )計與會(huì )計理論產(chǎn)生新的變化，也為企業(yè)帶來(lái)新的發(fā)展契機。新會(huì )計準則在許多規定上進(jìn)行了創(chuàng )新，并推進(jìn)了會(huì )計資訊化程序，強化了會(huì )計資訊的實(shí)用性。
一xxx新會(huì )計準則的含義
通過(guò)將新會(huì )計準則與原會(huì )計準則相比較，可以看出新會(huì )計準則的適用范圍和報告目標更加明確，相關(guān)規定更為詳細和具體，整體來(lái)說(shuō)更具科學(xué)性。新會(huì )計準則在原會(huì )計準則的基礎上又添加了一些新規定，有效地減少了稅款的流失。例如新會(huì )計準則對《所得稅》的調整，規定企業(yè)在核查資產(chǎn)的周期時(shí)，應當根據企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行規定，遵守相關(guān)的法律規定，不能進(jìn)行估計，加強了企業(yè)資訊的真實(shí)性。并且新會(huì )計準則也在原有基礎上對部分概念進(jìn)行了重新定義，在資訊記錄的過(guò)程中更具有實(shí)用性，并強化了稅收調整的內容，有利于保障企業(yè)依法納稅。
二xxx新會(huì )計準則的變化趨勢
新會(huì )計準則的施行，使得企業(yè)會(huì )計執行系統更加完善，會(huì )計資訊更為真實(shí)可靠，并有利于加快我國企業(yè)走向世界的程序，促進(jìn)了全球金融投資和企業(yè)財產(chǎn)的透明化。并且新會(huì )計準則在實(shí)行過(guò)程中，有效地提升了我國企業(yè)會(huì )計的標準資訊質(zhì)量，增強了資本市場(chǎng)的活力，有利于我國資本市場(chǎng)的穩定發(fā)展。通過(guò)對新會(huì )計準則進(jìn)行分析研究，可以看出新會(huì )計準則會(huì )加強企業(yè)對未來(lái)發(fā)展方向的預測，有利于企業(yè)選擇高回報的投資領(lǐng)域，并且企業(yè)決策也能在新會(huì )計準則的指導下，制定出更為長(cháng)遠的經(jīng)濟發(fā)展策略。企業(yè)能通過(guò)對新會(huì )計準則的有效利用，合理分配企業(yè)的經(jīng)濟效益，從而保障了上市公司的經(jīng)濟質(zhì)量。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的迅速發(fā)展，我國社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展環(huán)境也更為復雜。新會(huì )計準則的施行，對于國內經(jīng)濟的發(fā)展具有重要意義，有利于國家會(huì )計管理對企業(yè)進(jìn)行資本控制，穩定了市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展環(huán)境，從而使得企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中能夠嚴格遵守國家相關(guān)法律法規。隨著(zhù)企業(yè)對于新會(huì )計準則變化內容的'適應，企業(yè)能夠有效地提升會(huì )計管理能力，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟的穩定發(fā)展。
二、新會(huì )計準則帶來(lái)的變化———以企業(yè)稅收籌劃為例
新會(huì )計準則的出臺，導致企業(yè)財務(wù)管理工作的實(shí)務(wù)出現了許多變化，以企業(yè)稅收籌劃為例，會(huì )計作為稅收的基礎，在會(huì )計實(shí)踐的過(guò)程中會(huì )依據會(huì )計準則進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，而企業(yè)的稅收環(huán)節也從會(huì )計賬務(wù)處理進(jìn)行展開(kāi)，企業(yè)不同的賬務(wù)處理，會(huì )對企業(yè)稅收造成直接影響，因此企業(yè)財務(wù)管理人員有必要對新會(huì )計準則的變化加以分析，明確新會(huì )計準則為企業(yè)稅收帶來(lái)的重要影響，并對新會(huì )計準則對企業(yè)稅收的影響作用進(jìn)行研究，選擇出企業(yè)最優(yōu)納稅方案。
一xxx政策選擇的變化
新會(huì )計準則的推行使得企業(yè)會(huì )計在進(jìn)行某項業(yè)務(wù)工作的過(guò)程中，能夠具有多個(gè)會(huì )計政策的選擇，而對這些不同會(huì )計政策的處理也會(huì )使得該項業(yè)務(wù)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果，并影響到企業(yè)的稅收情況。例如對存貨計價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊的變化，在原有規定上進(jìn)行了相應拓展，企業(yè)不同的經(jīng)濟情況，也會(huì )導致毛利率和利潤的不正常波動(dòng)，這些會(huì )計政策還受到市場(chǎng)環(huán)境的影響，從而造成企業(yè)不同的經(jīng)濟后果。新會(huì )計準則對于固定資產(chǎn)的相應指標加以細化，對企業(yè)的折舊費用和利潤帶來(lái)影響，企業(yè)對于不同會(huì )計政策的選擇，也會(huì )直接影響到稅收意義的所得。
二xxx處理方法的變化
新會(huì )計準則中對于所得稅會(huì )計和收益計量等處理方法進(jìn)行了調整，全面采用國際通用的資產(chǎn)負債表債務(wù)法，引入了展示性差異的概念，通過(guò)適應稅率計量來(lái)確認所得稅費用，這種方法能夠通過(guò)對暫時(shí)性差異的貫徹，來(lái)全面確認所得稅資產(chǎn)，有利于提高企業(yè)稅收的實(shí)用性。并且隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)核算任務(wù)量的增加也會(huì )出現更多的暫時(shí)性差異，而新會(huì )計準則中對處理方法的調整，能有效地提高企業(yè)會(huì )計資訊的實(shí)用性，也有利于企業(yè)的穩定發(fā)展。
三、新會(huì )計準則下高職院校會(huì )計教育工作的開(kāi)展
新會(huì )計準則的施行，無(wú)論在內容、方法還是理念方面都進(jìn)行了較大改革，這也使高職院校會(huì )計教育工作的開(kāi)展發(fā)生了變化，新會(huì )計準則中的內容增多，并實(shí)現了國際會(huì )計準則的趨同，并且創(chuàng )新了原有會(huì )計理念和內容，這些變化也將改進(jìn)高職院校會(huì )計教學(xué)觀(guān)念和教學(xué)模式，從而強化高職院校的教學(xué)水平。
一xxx新會(huì )計準則對會(huì )計教學(xué)的影響
新會(huì )計準則的施行會(huì )對高職院校會(huì )計教師的專(zhuān)業(yè)知識能力提出相關(guān)要求，新會(huì )計準則中包含了企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這也使得教師不能只熟悉原來(lái)的工商企業(yè)知識，還應熟悉其他行業(yè)知識，并加強新會(huì )計準則下的系統化知識的學(xué)習。新會(huì )計準則也對教學(xué)內容和課程體系設定帶來(lái)影響，與原會(huì )計準則相比，新會(huì )計準則下高職院校會(huì )計教學(xué)要認清會(huì )計要素確認、計量和會(huì )計科目設定等方面的差異，也對高職院校會(huì )計教學(xué)的教學(xué)方法提出了更高要求，新會(huì )計準則的會(huì )計教學(xué)需要全新的思維，因此教師在重視專(zhuān)業(yè)知識的同時(shí)，還應當加強學(xué)生綜合能力的提升，完善學(xué)生的創(chuàng )新能力、判斷能力、決策能力和處理能力，并強化學(xué)生在新會(huì )計準則中的實(shí)踐能力。
二xxx會(huì )計教學(xué)的改進(jìn)方向
在新會(huì )計準則背景下，高職院校應當從多個(gè)方面提高教師素質(zhì)，并建設高水平的教師隊伍，保障教學(xué)質(zhì)量。高校應當安排針對新會(huì )計制度、會(huì )計實(shí)務(wù)等方面的業(yè)務(wù)培訓和研討會(huì )，并組織相關(guān)專(zhuān)家和骨干教師進(jìn)行講座，有計劃地鼓勵教師到企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐，明確認識到新會(huì )計準則在企業(yè)的實(shí)施情況及相關(guān)問(wèn)題。高職院校還應當根據新會(huì )計準則的變化，對教學(xué)內容和課程設定進(jìn)行改進(jìn)，克服專(zhuān)業(yè)課之間內容重復的現象，并在課程講解的過(guò)程中加強對新舊會(huì )計準則的比較、轉換和應用。對于教學(xué)內容的優(yōu)化，需要會(huì )計教師及時(shí)查閱最新資料，并通過(guò)集體備課制定出講授內容，保證學(xué)生所學(xué)知識的實(shí)用性。新會(huì )計準則的實(shí)行中，企業(yè)會(huì )計的實(shí)務(wù)工作產(chǎn)生了許多變化，也促進(jìn)了企業(yè)會(huì )計稅收籌劃策略等財務(wù)管理工作的創(chuàng )新，這對會(huì )計人員的個(gè)人素質(zhì)提出了更高的要求。高職院校會(huì )計教育工作也應當針對新會(huì )計準則進(jìn)行相應調整，從而建設出高水平的教師隊伍，并通過(guò)對教學(xué)內容的改進(jìn)，強化高職院校會(huì )計教學(xué)質(zhì)量。
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會(huì )計系論文范文3
會(huì )計資訊的管制有利于實(shí)現社會(huì )資源的優(yōu)化配置,推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟健康執行。下面是我為大家整理的會(huì )計學(xué)專(zhuān)科論文，供大家參考。
摘要：本文旨在從會(huì )計監督的基本定義出發(fā)，對菸草企業(yè)進(jìn)行會(huì )計監督工作的重要作用及意義以及提升和完善菸草企業(yè)會(huì )計監督工作水平的相關(guān)措施等幾個(gè)方面進(jìn)行研究，探討加強和完善菸草企業(yè)會(huì )計監督工作的相關(guān)問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：菸草企業(yè);會(huì )計監督;加強和完善
一、會(huì )計監督的基本定義
所謂會(huì )計監督，就是指一種專(zhuān)門(mén)的監督活動(dòng)。監督主體人員為企業(yè)內部的會(huì )計部門(mén)和會(huì )計人員、法律上享有經(jīng)濟監督和檢查權利的相關(guān)xxx部門(mén)、或者其他法律允許的經(jīng)濟審計中介組織;而監督物件通常為國家機關(guān)、xxx單位、社會(huì )團體、企事業(yè)單位等機構的經(jīng)濟活動(dòng)情況;監督內容為該機構經(jīng)濟活動(dòng)的合理、合法、科學(xué)性，監督重點(diǎn)為會(huì )計資料的真實(shí)、完善，以及機構內部預算管理活動(dòng)及完成情況。
二、菸草企業(yè)進(jìn)行會(huì )計監督工作的重要作用及意義
一推動(dòng)財經(jīng)法規的執行和進(jìn)步
會(huì )計監督作為一項監查督促經(jīng)濟活動(dòng)的工作，必須以國家財經(jīng)法規為依托，在財經(jīng)法規的允許下進(jìn)行各項監督活動(dòng)。由于會(huì )計工作屬于財政經(jīng)濟工作的前提和基礎，企業(yè)或單位內部的一切財務(wù)收入和支出情況都要通過(guò)會(huì )計這個(gè)“把關(guān)”進(jìn)行審查和檢測，因此，積極發(fā)揮會(huì )計監督的工作職能，重視菸草企業(yè)的會(huì )計監督活動(dòng)，能夠最大程度地對違反財經(jīng)法規的事件進(jìn)行制止。同時(shí)，會(huì )計監督工作還能不斷推動(dòng)財經(jīng)法規逐步完善、更加科學(xué)，使其與當今時(shí)代的經(jīng)濟情況相適應，從而為我國菸草行業(yè)的不斷進(jìn)步提供法律保證和政策支援。
二推動(dòng)企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的進(jìn)步
會(huì )計監督是一種經(jīng)濟管理方式，它的最終目的就是通過(guò)優(yōu)化企業(yè)內部管理來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟效應，進(jìn)而提升企業(yè)的行業(yè)競爭力和生存能力，從而保證企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭中達到不斷發(fā)展、持續進(jìn)步的預期效果。
三、提升和完善菸草企業(yè)會(huì )計監督工作水平的相關(guān)措施
一明晰責任主體、達到職責要求
企業(yè)要在保證會(huì )計資訊和資料的'真實(shí)性、準確性和完整性的基礎上，對會(huì )計工作人員和監督人員在各個(gè)崗位上需要承擔的相應責任進(jìn)行明確規定，即明晰責任主體，并以此制定出相應的會(huì )計人員職責制度，通過(guò)科學(xué)的職責制度促使會(huì )計部門(mén)和會(huì )計工作人員在日常工作中做到遵紀守法，不受他人的個(gè)人意愿影響開(kāi)展不正當的會(huì )計工作。同時(shí)，職責制度中也應賦予會(huì )計工作人員足夠的權利，在領(lǐng)導人或管理者想讓會(huì )計人員按照個(gè)人意愿進(jìn)行會(huì )計工作時(shí)有遵照原則進(jìn)行的規章依靠，從而達到職責要求。此外，為了使菸草企業(yè)的會(huì )計監督工作與現代化管理相適應，負責人需要實(shí)時(shí)學(xué)習和掌握最新最先進(jìn)的會(huì )計監督方法和會(huì )計技術(shù);需要及時(shí)了解最新出臺的法律政策和經(jīng)濟制度，做到對會(huì )計工作負責，對企業(yè)負責，對法律負責，不斷提升企業(yè)會(huì )計監督工作的有效性和科學(xué)性。
二明確會(huì )計工作的監督職能
會(huì )計監督工作可以分為外部監督和內部監督兩大類(lèi)，而內部監督又屬于會(huì )計監督的重要組成部分，內部監督工作能否順利進(jìn)行是影響會(huì )計監督工作工作質(zhì)量的重要因素。要更好的進(jìn)行內部監督活動(dòng)，可以采取以下幾種措施：第一，建立起全面系統的內部控制機制;第二，明確內部員工的職能劃分;第三，相互牽制相互監督。對員工的職能進(jìn)行明確劃分，采用員工間互相監督和牽制的手段減少和抑制企業(yè)內部會(huì )計風(fēng)險。對違規行為進(jìn)行考核懲處，將責任落實(shí)到個(gè)人，對內部會(huì )計監督的秩序進(jìn)行整頓，使內部會(huì )計監督工作具有良好的工作環(huán)境，通過(guò)這種方式可以降低企業(yè)在會(huì )計監督方面引發(fā)的風(fēng)險，減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟損失，進(jìn)而提升菸草企業(yè)內部的財物安全效能。反之，如果企業(yè)內部會(huì )計監督工作強度不夠，將很可能引發(fā)內部會(huì )計風(fēng)險，從而導致企業(yè)出現重大的經(jīng)濟損失，進(jìn)而影響菸草企業(yè)的良性執行和長(cháng)遠發(fā)展。
三實(shí)行網(wǎng)路資訊管理
實(shí)行會(huì )計監督工作的網(wǎng)路資訊管理可以從兩個(gè)方面著(zhù)手：第一，建立全面的會(huì )計監督工作資訊管理系統，將會(huì )計監督工作的具體流程和方法融入和貫穿到資訊服務(wù)系統之中，通過(guò)資訊系統處理會(huì )計資訊的高自動(dòng)化和準確性，以及其強烈的原則性和不可隨意改變的特性，菸草企業(yè)會(huì )計監督工作將更加規范和準確，避免了因會(huì )計人員主觀(guān)因素對會(huì )計資訊造成的失真現象，也避免出現人為因素削弱會(huì )計監督工作的預期效果的現象。第二，網(wǎng)路資訊管理能夠形成一套規范、科學(xué)的內部監督系統，對會(huì )計人員的工作行為進(jìn)行監督和控制，對企業(yè)內部各項經(jīng)濟活動(dòng)的合理合法性進(jìn)行監督;不但能讓會(huì )計人員自覺(jué)、守法的進(jìn)行會(huì )計監督工作的的各項事項，而且能夠提升菸草企業(yè)會(huì )計資訊的真實(shí)可靠性，為企業(yè)繼續前進(jìn)和發(fā)展提供了堅實(shí)的會(huì )計基礎。
四提升菸草企業(yè)的法制觀(guān)念和法律意識
為了更好地將法律所規定的內容融入到實(shí)際的會(huì )計監督工作之中，以提高會(huì )計監督工作的工作效率和質(zhì)量，菸草企業(yè)應積極行動(dòng)起來(lái)，努力提升內部各成員特別是會(huì )計人員和上層領(lǐng)導的法制觀(guān)念和法律意識。企業(yè)應定期舉行法律知識講座，發(fā)放法律知識宣傳手冊，加深企業(yè)員工對相關(guān)法律規定的了解;同時(shí)，企業(yè)可以舉行法律法規知識搶答競賽和法律法規知識演講比賽，鼓勵全員參與，在競賽中學(xué)到更多的法律法規知識。此外，企業(yè)需結合《會(huì )計法》中的規定制定出與之匹配的會(huì )計監督工作的工作制度，對企業(yè)領(lǐng)導和會(huì )計監督人員的行為進(jìn)行規范和限定，創(chuàng )造出公正法制的企業(yè)環(huán)境和會(huì )計監督環(huán)境。
五提升會(huì )計監督人員素質(zhì)
為提升菸草企業(yè)會(huì )計監督工作的水平與質(zhì)量，應努力提升會(huì )計監督人員的綜合素養。不但要提升其專(zhuān)業(yè)技能，還應提高財務(wù)人員的職業(yè)道德水平，加強監督人員的責任意識和事業(yè)心，提升其監督意識。企業(yè)可以定期組織會(huì )計監督人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技能的培訓;可以組織會(huì )計監督人員進(jìn)行成果交流，在溝通中學(xué)習其他財務(wù)人員的優(yōu)勢，彌補自身的不足;企業(yè)也可以積極引進(jìn)專(zhuān)業(yè)型高素質(zhì)人才進(jìn)行會(huì )計監督管理工作，提升企業(yè)會(huì )計監督人員整體素質(zhì)。
四、結束語(yǔ)
綜上所述，不斷加強和完善會(huì )計監督工作對于菸草企業(yè)的良性發(fā)展和順利執行意義非凡。針對當前我國大部分菸草企業(yè)存在的一些影響會(huì )計監督工作的問(wèn)題，我們提出了一些可行的解決措施，以期能夠全方位提升菸草企業(yè)會(huì )計監督的力度和質(zhì)量。
參考文獻：
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[2]王煌.淺談加強企業(yè)內部跨級監督建設[J].實(shí)踐探索,20xx
總結如下，僅供參考。
一、事業(yè)單位“財政補助結轉—基本支出結轉”能否為負問(wèn)題
事業(yè)單位基本支出是事業(yè)單位為了保障其正常運轉、完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的支出，包括人員經(jīng)費支出和日常公用經(jīng)費支出�！柏斦a助收入—基本支出”補助，是事業(yè)單位用于維持正常執行和完成日常工作任務(wù)所需要的財政補助經(jīng)費，包括人員經(jīng)費和公用經(jīng)費。期末，應當將“財政補助收入—基本支出”和“事業(yè)支出—財政補助支出”科目本期發(fā)生額分別結轉入“財政補助結轉—基本支出結轉”科目。一般來(lái)說(shuō)，會(huì )形成“財政補助結轉—基本支出結轉”貸方余額，轉入下期，用于維持事業(yè)單位正常運轉。問(wèn)題在于能否出現借方余額即赤字，或負結轉制度并未明確說(shuō)明，值得思考。事業(yè)單位“財政補助收入—基本支出”來(lái)源于財政預算資金，是財政按預算安排給予事業(yè)單位的補助。事業(yè)單位應當按照批準的年度部門(mén)預算和月度用款計劃申請取得財政經(jīng)費，并按照部門(mén)預算管理要求使用經(jīng)費。國家對事業(yè)單位實(shí)行核定收支，定額或者定向補助，超支不補，結轉和結余按規定使用的預算管理辦法。事業(yè)單位預算應當自求收支平衡，不得編制赤字預算;應當嚴格執行批準的預算;支出必須按照預算執行，不得虛假列支;應當遵循先有預算，后有支出的原則，嚴格執行預算，嚴禁超預算或者無(wú)預算安排支出，嚴禁虛列支出、轉移或者套取預算資金。根據以上相關(guān)規定，“財政補助收入—基本支出”與“事業(yè)支出—財政補助支出”應相匹配，以收定支，收支平衡或略有節余，“財政補助結轉—基本支出結轉”只能為零或貸余正結轉，而不得出現支大于收的情況，以致形成借余負結轉。要保持財政補助基本支出收支平衡、略有節余的結果，事業(yè)單位就必須嚴格貫徹執行以上相關(guān)法規規定，加強部門(mén)預算管理，嚴格執行批準的部門(mén)預算，根據預算收入數額控制預算支出，達到一定期間收入與支出平衡或者略有節余目標。
二、財政直接支付“預付賬款”管理問(wèn)題
事業(yè)單位“預付賬款”指按照購貨、勞務(wù)合同規定預付給供應單位的款項。在財政直接支付方式下，事業(yè)單位發(fā)生預付賬款時(shí)，按照實(shí)際預付的金額，應借記“預付賬款”，貸記“財政補助收入”，即財政補助收入已經(jīng)確認。如果月末甚至年末“預付賬款”仍未清理結算，并未確認“事業(yè)支出—財政補助支出”，則科目結轉后，必然形成相應的“財政補助結轉”，導致“財政補助結轉”增加，與事業(yè)單位收支平衡的相關(guān)規定相悖，對結轉結余資金管理造成不便。新預演算法出臺后，對單位結轉結余資金管理作出嚴格規定，要求按規定登出或上繳。因此，單位應從嚴控制或盡量避免財政直接支付方式下的“預付賬款”發(fā)生。一旦發(fā)生，則必須及時(shí)清理結算，完善相關(guān)程式手續，必須在當月或年內實(shí)現支出，并借記“事業(yè)支出—財政補助支出”，貸記“預付賬款”，實(shí)現部門(mén)預算執行結果的財政補助收支平衡。
三、關(guān)于借款管理問(wèn)題
“事業(yè)單位應當建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機制，規范和加強借入款項管理，嚴格執行審批程式，不得違反規定舉借債務(wù)和提供擔�！�。也就是說(shuō)，事業(yè)單位經(jīng)批準可以舉借債務(wù)，彌補事業(yè)經(jīng)費不足。因此，事業(yè)單位應對舉借債務(wù)高度重視，按相關(guān)規定嚴格管理，先審批，后舉債，納入單位預算管理，按用途專(zhuān)款專(zhuān)用，保證按期歸還，不得擅自舉債。
四、對“財政補助收入”與“上級補助收入”的理解
“財政補助收入”是指事業(yè)單位從同級財政部門(mén)取得的各類(lèi)財政撥款，包括基本支出補助和專(zhuān)案支出補助�！吧霞壯a助收入”是指事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級單位取得的非財政補助收入。新事業(yè)單位會(huì )計制度著(zhù)力加強了對財政投入資金的會(huì )計核算，把補助收入分設“財政補助收入”和“上級補助收入”兩個(gè)總賬科目核算。在“事業(yè)支出”總賬科目下，按經(jīng)費性質(zhì)分設“財政補助支出”和“非財政補助支出”兩個(gè)一級明細科目核算。在凈資產(chǎn)中分設“財政補助結轉”、“財政補助結余”和“非財政補助結轉”、“事業(yè)結余”等科目核算。對財政補助收入、支出情況以及財政補助結轉和結余的形成過(guò)程設計了清晰的賬務(wù)處理流程，對實(shí)施部門(mén)預決算管理，加強財政資金科學(xué)化精細化管理發(fā)揮了重要的基礎性作用。體現了“各級xxx、各部門(mén)、各單位的支出必須按照預算執行，不得虛假列支”，“各部門(mén)、各單位應當加強對預算收入和支出的管理，不得擅自改變預算支出的用途”，“財政撥款結轉結余不參與預算單位的結余分配、不轉入事業(yè)基金”，“專(zhuān)項資金專(zhuān)款專(zhuān)用”等法規精神，有助于進(jìn)一步規范現代財政制度下事業(yè)單位的收入、支出和分配等財會(huì )管理行為，促使事業(yè)單位健康、可持續發(fā)展。在部門(mén)預算制度下，部門(mén)預算只是對部門(mén)所屬各預算單位預算的指導、匯總和監督，具體編制和執行的主體則是每個(gè)預算單位。國家實(shí)行一級xxx一級預算制度，即事業(yè)單位按所屬xxx層級和預算層級分類(lèi)，在同一級xxx預算層級內，各獨立核算的預算單位分別編制單位預算，按規定程式報主管部門(mén)一級預算單位和財政部門(mén)匯總審批，形成部門(mén)預算。部門(mén)預算下達到各預算單位后，由各預算單位嚴格按批準的預算指標和用途執行。各預算單位分別與本級財政建立直接的經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，按照國庫集中支付制度規定的財政直接支付或財政授權支付方式，把財政補助資金從國庫單一賬戶(hù)體系直接支付到商品勞務(wù)供應者或用款單位。財政直接支付方式下，事業(yè)單位借記“事業(yè)支出—財政補助支出”，“預付賬款”等科目，貸記“財政補助收入”。財政授權支付方式下，事業(yè)單位收到“財政授權支付額度到賬通知書(shū)”時(shí)，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”，貸記“財政補助收入”;使用授權支付額度時(shí)，借記“事業(yè)支出—財政補助支出”等科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”。對實(shí)行國庫集中支付的基層事業(yè)單位，主管部門(mén)或一級預算單位不允許從本級向下級預算單位劃撥財政補助資金。因此，“上級補助收入”就不包括財政補助收入，只核算事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級單位取得的非財政補助收入。如果應列下級單位的預算，暫時(shí)列到了部門(mén)本級一級預算單位，對于實(shí)行國庫集中支付的下級單位本級預算的基層事業(yè)單位，可進(jìn)行內部指標劃轉，登出主管部門(mén)一級預算單位相應的用款額度，增加下級單位相應的用款額度。對于未實(shí)行國庫集中支付的下級單位，由一級預算單位通過(guò)國庫集中支付方式，將資金支付到下級單位基本存款賬戶(hù)，下級預算單位應按往來(lái)賬項對待，借記“銀行存款”，貸記“其他應付款”，而不應列收列支。如果是列到二級單位的預算如某些打捆的專(zhuān)案經(jīng)費等，執行中需要橫向支付。若收款單位是本系統事業(yè)單位，則需要通過(guò)用款計劃進(jìn)行調整。若收款單位不是本部門(mén)系統內的單位，可以直接辦理支付手續，將資金支付到收款單位基本存款賬戶(hù)，收款事業(yè)單位應借記“銀行存款”，貸記“其他應付款”。
會(huì )計系論文范文4
注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中保持的公正無(wú)偏的態(tài)度，在履行專(zhuān)業(yè)判斷和發(fā)表審計意見(jiàn)時(shí)不依賴(lài)和屈從于外界壓力。以下是我精心整理的會(huì )計專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文范文，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
論文題目：注冊會(huì )計師審計獨立性分析
摘要：本文認為，獨立性是注冊會(huì )計師執業(yè)的靈魂，是注冊會(huì )計師保持客觀(guān)公正的基本前提。如果注冊會(huì )計師審計缺乏獨立性，就很難做到客觀(guān)公正，其提供的信息可信度會(huì )大為降低，從而誤導信息使用者，使其做出錯誤的決策而遭受經(jīng)濟損失。這無(wú)疑會(huì )造成社會(huì )經(jīng)濟秩序的混亂，影響市場(chǎng)經(jīng)濟的正常發(fā)展。
關(guān)鍵詞：注冊會(huì )計師審計獨立性會(huì )計信息失真公司治理結構
一、審計獨立性概述
(一)審計獨立性的內涵
國際會(huì )計師聯(lián)合會(huì )1992年制訂的《職業(yè)會(huì )計師道德守則》指出，注冊會(huì )計師在從事審計任務(wù)時(shí)，應在實(shí)質(zhì)上和形式上沒(méi)有任何被認為影響獨立、客觀(guān)、公正的利益，無(wú)論這種利益的實(shí)際影響會(huì )怎樣;《中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德基本準則》也規定，注冊會(huì )計師執行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應當保持實(shí)質(zhì)上的獨立與形式上的獨立。
實(shí)質(zhì)上的獨立，是要求注冊會(huì )計師與委托單位之間必須確保無(wú)利害關(guān)系。本質(zhì)上是指注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中保持的公正無(wú)偏的態(tài)度，在履行專(zhuān)業(yè)判斷和發(fā)表審計意見(jiàn)時(shí)不依賴(lài)和屈從于外界壓力。要求注冊會(huì )計師在執業(yè)過(guò)程中嚴格保持超然性，不能主觀(guān)偏袒任何一方當事人，尤其不應使其結論依附和屈從于持反對意見(jiàn)利益集團或人員的影響和壓力。形式上的獨立性是對第三者而言的，即注冊會(huì )計師必須在第三者面前呈現獨立于委托單位的身份。如果注冊會(huì )計師具備了實(shí)質(zhì)上的獨立，但是報表使用者卻認為是客戶(hù)的辯護人，那么審計的作用就會(huì )大為降低。因此，報表使用者對這種實(shí)質(zhì)上的獨立性的信任也很重要，這種信任使得注冊會(huì )計師必須具備形式上的獨立性。實(shí)質(zhì)上的獨立和形式上的獨立是兩個(gè)不同的概念，但又密不可分。
實(shí)質(zhì)上的獨立性是無(wú)形的，難以測量的;而形式上的獨立性是有形的，可以觀(guān)察的。注冊會(huì )計師在執行審計業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。因為實(shí)質(zhì)上的獨立只有當注冊會(huì )計師在整個(gè)審計過(guò)程中真正保持中立時(shí)才成立，而形式上的獨立則是社會(huì )公眾對注冊會(huì )計師獨立性評判的結果�，F實(shí)中即使注冊會(huì )計師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨立，但如果社會(huì )公眾認為其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的獨立，那么審計結果就失去意義。因此，形式上的獨立是實(shí)質(zhì)上獨立的重要保證，也是社會(huì )公眾評價(jià)注冊會(huì )計師工作、進(jìn)而決定對注冊會(huì )計師信賴(lài)與否的標準。
(二)審計獨立性的經(jīng)濟性質(zhì)
審計獨立性的經(jīng)濟性質(zhì)可從以下方面認識：
第一，獨立性是相對的概念。社會(huì )公眾與職業(yè)界一般傾向于在獨立性上采取二分的方法，即非此即彼，將獨立性當成絕對的概念。然而，越來(lái)越多的學(xué)者通過(guò)研究指出，獨立性不是一個(gè)絕對的概念，而是一個(gè)相對的概念。實(shí)際上作為注冊會(huì )計師職業(yè)團體中的個(gè)人不但與其職業(yè)界內部有著(zhù)各種各樣的關(guān)系，而且與職業(yè)界外部也會(huì )發(fā)生多種聯(lián)系。注冊會(huì )計師與委托人或被審計單位能夠保持絕對的獨立，顯然只能是不切實(shí)際的期望。外界因素對注冊會(huì )計師獨立性的影響或大或小，承認注冊會(huì )計師會(huì )受影響而不能保持絕對的獨立性，并不表明注冊會(huì )計師就會(huì )失去存在的意義，只要這種獨立性仍能保持在社會(huì )公眾期望的獨立性水平之上即可。如果承認審計獨立性是一個(gè)相對的概念，那么前文所述的注冊會(huì )計師是超然獨立的觀(guān)點(diǎn)就要持慎重態(tài)度。所謂超然獨立，一般理解是絕對的獨立，但這種觀(guān)點(diǎn)在強調注冊會(huì )計師職業(yè)的存在價(jià)值時(shí)，無(wú)疑也使廣大社會(huì )公眾不切實(shí)際地夸大了注冊會(huì )計師的作用，增大了注冊會(huì )計師自我評價(jià)與社會(huì )公眾期望之間的差距，這也是造成對注冊會(huì )計師行業(yè)的社會(huì )期望差距過(guò)大的主要原因之一。
第二，獨立性是一種概率。獨立性的這種概率只是主觀(guān)的概率。當人們認為注冊會(huì )計師是獨立的，實(shí)際上指注冊會(huì )計師執行業(yè)務(wù)時(shí)不受任何利益相關(guān)方面的意見(jiàn)影響，其出具恰當的審計意見(jiàn)的概率足夠高，以至于可以完全信賴(lài)注冊會(huì )計師的工作，可以考慮利用其工作結果進(jìn)行決策�？梢�(jiàn)將獨立性表述為概率，并沒(méi)有動(dòng)搖對注冊會(huì )計師服務(wù)價(jià)值的認可，社會(huì )公眾只要認為注冊會(huì )計師不受其他利益相關(guān)方的影響，其能夠出具恰當的審計意見(jiàn)的概率足夠高即可。既然審計獨立性是一種概率，實(shí)質(zhì)上也就意味著(zhù)這個(gè)概率不可能永遠等于1，而是經(jīng)常地表現為在[0，1]之間取值的客觀(guān)事實(shí)。所以在行業(yè)的日常管理中，一方面應加強對注冊會(huì )計師的宣傳教育和必要的查處力度，使其在執業(yè)中不斷克服環(huán)境的不良影響，抵制有關(guān)利益方施加給注冊會(huì )計師的壓力。同時(shí)在宣傳中應注意說(shuō)明注冊會(huì )計師自身的能力限制和執業(yè)環(huán)境的不完善，出現個(gè)別審計意見(jiàn)發(fā)生偏差的現象也屬不可避免，使社會(huì )公眾逐步認識到出現審計失敗不一定就必然是注冊會(huì )計師的責任。
第三，獨立性是一種風(fēng)險。這一性質(zhì)是從報表使用者角度界定的。由于獨立性是一個(gè)相對的概念，體現為一種概率，所以絕對的獨立是不存在的。但報表使用者決定利用注冊會(huì )計師審計后的會(huì )計報表進(jìn)行決策時(shí)，實(shí)質(zhì)上就隱含著(zhù)其已對注冊會(huì )計師表示了信任。即報表使用者認為注冊會(huì )計師是獨立的`，即使同時(shí)承認或認為注冊會(huì )計師僅做到了相對獨立，但這一獨立性水平也是其予以認可的，或處在其可接受的既定水平之上的。這個(gè)可接受的獨立性既定水平越高，意味著(zhù)報表使用者認定的注冊會(huì )計師的獨立性也越高。一旦注冊會(huì )計師的獨立性實(shí)際上低于其可接受水平，則其利用注冊會(huì )計師審計后的會(huì )計報表進(jìn)行決策，對報表信息的過(guò)分信賴(lài)就是風(fēng)險。
二、注冊會(huì )計師審計獨立性影響因素分析
(一)委托代理關(guān)系失衡
任何一項審計業(yè)務(wù)一般都要涉及三方主體，一是委托人，即向會(huì )計師事務(wù)所提出業(yè)務(wù)委托，并與會(huì )計師事務(wù)所簽定審計業(yè)務(wù)約定書(shū)的單位和個(gè)人，一般是財產(chǎn)的所有者;二是會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師，即審計業(yè)務(wù)具體執行者;三是被審計人，即受財產(chǎn)所有者委托的經(jīng)營(yíng)管理者。而我國大部分上市公司由于從國有企業(yè)改制而來(lái)，法人治理結構存在諸多問(wèn)題。國有股份占絕對控股地位的現實(shí)造成了所有者終極代表人的缺位，在部分國有控股和民營(yíng)控股的上市公司中存在“一股獨大”的問(wèn)題，董事會(huì )人員組成中以?xún)炔咳撕涂毓晒蓶|代表為主，缺少外部董事和獨立董事，因此缺少適當的權力制衡，使中小股東權益得不到保障，而且相當一部分上市公司的董事長(cháng)與總經(jīng)理合二為一，“內部人控制”現象十分嚴重。在這種情況下，常會(huì )出現委托者出面委托注冊會(huì )計師審計自身財務(wù)數據的現象。這種委托人與被審計人合二為一的狀況得使注冊會(huì )計師處于明顯的被動(dòng)地位。在現行審計關(guān)系格局和注冊會(huì )計師職業(yè)監管與制裁機制下，當注冊會(huì )計師揭露客戶(hù)的舞弊行為要承擔被解聘的風(fēng)險時(shí)，就很可能屈從于上市公司，為其出具虛假的審計報告，甚至共同作弊。
(二)市場(chǎng)競爭無(wú)序
注冊會(huì )計師行業(yè)是激烈競爭的行業(yè)，會(huì )計師事務(wù)所能否競爭到較多的客戶(hù)，是關(guān)系到其生存發(fā)展的問(wèn)題。當審計供給市場(chǎng)的競爭加劇時(shí)，客戶(hù)變更會(huì )計師事務(wù)所的機會(huì )和動(dòng)力都會(huì )增加。如果注冊會(huì )計師意識到其他會(huì )計師事務(wù)所也在爭奪該客戶(hù)，注冊會(huì )計師對客戶(hù)的獨立性將會(huì )減弱。目前在我國存在著(zhù)眾多規模較小，技術(shù)力量薄弱，質(zhì)量控制及自律機制不健全的會(huì )計師事務(wù)所，這些中小型的事務(wù)所往往采取降低審計收費或屈從客戶(hù)不當意愿等手段來(lái)分得審計服務(wù)市場(chǎng)。由于審計市場(chǎng)正處于買(mǎi)方市場(chǎng)的環(huán)境下，客戶(hù)管理當局對注冊會(huì )計師的選擇權和決定審計收費的力量尤為強大。無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告是招股、配股、防止“摘牌”等的必要條件，這會(huì )增加上市公司對注冊會(huì )計師的施壓強度。這些不公平競爭狀況的存在，不僅嚴重損害了注冊會(huì )計師同業(yè)之間的相互關(guān)系，也使注冊會(huì )計師的獨立性受到嚴重損害，對注冊會(huì )計師行業(yè)的發(fā)展和社會(huì )公眾利益毫無(wú)益處。
(三)審計人員執業(yè)水平低下
審計人員能力不足，缺乏高尚的職業(yè)道德，違背獨立、客觀(guān)、公正原則，遷就客戶(hù)的非法要求，編制虛假的審計報告。會(huì )計師事務(wù)所合伙人素質(zhì)偏低，只憑借出資取得相應的資格，缺少相關(guān)的能力和職業(yè)道德。從“深圳原野”、“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”等案例都反映出我國注冊會(huì )計師的職業(yè)道德問(wèn)題的嚴重性。以及審計過(guò)程中使用了過(guò)多的職業(yè)判斷，這些判斷為注冊會(huì )計師的非獨立性行為埋下了隱患。目前我國通過(guò)注冊會(huì )計師全國統一考試合格進(jìn)入事務(wù)所工作的注冊會(huì )計師僅占注冊會(huì )計師總數的33%，具有大學(xué)本科學(xué)歷的注冊會(huì )計師僅占16%，這與國外注冊會(huì )計中的從業(yè)人員以中青年為主的年齡結構，60%—70%以上大學(xué)本科的學(xué)歷結構存在相當的差距。從事多年會(huì )計或審計工作的工作者雖有豐富的經(jīng)驗，但由于我國會(huì )計制度近幾年的改革力度大，新的會(huì )計準則陸續頒發(fā)，這些人員對新準則、新制度有一個(gè)適應的過(guò)程。而另一部分通過(guò)參加注冊會(huì )計師考試獲取執業(yè)資格的注冊會(huì )計師又缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗，專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力和審計經(jīng)驗比較欠缺，面對特殊問(wèn)題可能喪失審計工作警覺(jué)性，輕易接受客戶(hù)解釋?zhuān)赡艽嬖阱e漏問(wèn)題。
三、加強注冊會(huì )計師審計獨立性的對策措施
(一)引入獨立董事制度，完善法人治理結構
針對上市公司審計委托機構不明確，股東大會(huì )對管理當局缺乏有效制衡機制的現狀，必須引入獨立董事制度。獨立董事的獨立性使其在公司治理結構中占有重要地位，在監督公司經(jīng)營(yíng)管理、制衡控股股東和經(jīng)理人權利、保護股東權益等方面發(fā)揮著(zhù)特殊作用。獨立董事的職權包括向董事會(huì )提議聘用或解聘會(huì )計師事務(wù)所，這對被審計單位管理當局更換會(huì )計師事務(wù)所的隨意性進(jìn)行了約束。同時(shí)獨立董事可下設由其領(lǐng)導的審計委員會(huì )，由審計委員會(huì )行使委托和批準解聘審計機構，審查審計工作的職權。獨立董事制度明確了審計的委托機構，通過(guò)改善審計委托制度，能夠建立有效的制衡機制，控制管理當局權力，保護中小股東權益，增加公司信息披露的透明度，督促上市公司規范運作，防止注冊會(huì )計師受管理人員左右。
(二)建立新的會(huì )計師事務(wù)所受聘制度
一方面，是打破會(huì )計師事務(wù)所受雇于被審企業(yè)的現狀。筆者認為，監管機構應該參與上市公司聘用會(huì )計師事務(wù)所的過(guò)程，選擇權仍然在企業(yè)但監管機構具有否決權，即可以否決有重大違紀違規記錄的上市公司，至少在一定期限內不允許其再承接大公司和上市公司的審計業(yè)務(wù)。這樣就可以使會(huì )計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)不再僅依賴(lài)于上市公司，而且還要依賴(lài)于監管機構，或者說(shuō)依賴(lài)于其自身的行為，這可從根本上改變會(huì )計師事務(wù)所受雇于被審企業(yè)的現狀，為獨立、客觀(guān)、公正的審計提供必不可少的環(huán)境。另一方面，要改變會(huì )計師事務(wù)所對被審企業(yè)的業(yè)務(wù)涉足過(guò)深過(guò)廣的現象，減小會(huì )計師事務(wù)所對被審企業(yè)的經(jīng)濟依賴(lài)性。禁止受聘于審計業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所向被審企業(yè)同時(shí)提供其他非審計業(yè)務(wù);禁止會(huì )計師事務(wù)所的雇員在被審企業(yè)兼職，以及被審企業(yè)雇員在該會(huì )計師事務(wù)所兼職;若被審企業(yè)的高級管理者及與其有密切關(guān)系的家庭成員近一年內曾在該會(huì )計師事務(wù)所任職或即將赴該事務(wù)所任職，那么該所也應該被禁止為該公司提供審計服務(wù)，反之亦然;應嚴格限定會(huì )計師事務(wù)所及審計師對同一企業(yè)的審計年限，當然該年限也不宜過(guò)短，以免影響工作效率。
(三)加強注冊會(huì )計師的后續教育
加強對注冊會(huì )計師的職業(yè)道德教育，使審計活動(dòng)的主體對其道德使命有清醒的認識，發(fā)揮道德規范潛移默化的約束作用，強化注冊會(huì )計師的使命感，加強注冊會(huì )計師的精神獨立對其行為的約束和規范。同時(shí)要做好宣傳工作，正確引導社會(huì )公眾對注冊會(huì )計師職能的認識，這也有利于加強社會(huì )對審計獨立性的監督。提高注冊會(huì )計師的職業(yè)素質(zhì)，對于大多數的審計項目而言，審計風(fēng)險的識別、估測評價(jià)、預防等大量依靠注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷。因此必須提高注冊會(huì )計師的素質(zhì)要求，對其進(jìn)行風(fēng)險管理和現代信息技術(shù)培訓，培養年輕注冊會(huì )計師成為骨干，努力提高這些人員的各項技能。要進(jìn)一步完成注冊會(huì )計師的職業(yè)道德規范。目前我國已頒布職業(yè)道德的基本規則，我國的職業(yè)道德建設已經(jīng)有了初步發(fā)展，但職業(yè)道德基本準則還缺乏操作性，建議有關(guān)部門(mén)加緊職業(yè)道德具體準則和規范指南的制定，使注冊會(huì )計師行業(yè)形成以基本準則、具體準則、規范指南為基本框架的注冊會(huì )計師職業(yè)道德規范體系，同時(shí)建立職業(yè)道德評價(jià)體系，成立相應的執行機構，在出現違反職業(yè)道德規范行為時(shí)，既要有裁決的執行部門(mén)又要有相應的執行依據，使職業(yè)道德真正具有可操作性。
(四)監管部門(mén)規范監管，強化注冊會(huì )計師審計獨立性
監管部門(mén)的監管工作一般是通過(guò)制定法律、法規、準則來(lái)規范注冊會(huì )計師和會(huì )計師事務(wù)所的行為，如果注冊會(huì )計師及其會(huì )計師事務(wù)所不遵守這些規則就會(huì )受到處罰。有關(guān)監管部門(mén)可以從獨立性風(fēng)險的產(chǎn)生因素、制約因素、獨立性風(fēng)險所造成的社會(huì )后果的角度考慮，制定必要的規范進(jìn)行監管。另外建立專(zhuān)門(mén)的管理機構對會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行監管，該機構負責收取審計費用，行使委托會(huì )計師事務(wù)所審計的權力，切斷會(huì )計師事務(wù)所與被審單位的直接經(jīng)濟聯(lián)系，確保審計的獨立性。這一管理機構應建立會(huì )計師事務(wù)所數據庫，對事務(wù)所實(shí)行分級分類(lèi)，根據需要從庫中隨機抽取，根據審計項目大小統一付費，該機構經(jīng)費主要由企業(yè)承擔，可由政府出面開(kāi)征審計稅。同時(shí)，對注冊會(huì )計師進(jìn)行財產(chǎn)登記制度，以改善其執業(yè)的風(fēng)險承擔機制，限制會(huì )計師事務(wù)所與某一客戶(hù)的合作時(shí)間及收入，隔斷其與各方諸多聯(lián)系，變“自律”為“他律”，強化注冊會(huì )計師審計的獨立性。
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