淺談稅務(wù)管理在糧食企業(yè)的改進(jìn)論文

　　一、糧食企業(yè)涉稅分析

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第十二條采用正列舉及排除法對價(jià)外費用進(jìn)行全面論述,列舉延期付款利息屬于價(jià)外費用。筆者認為,《細則》的規定是有其法理依據的,價(jià)外費用不是一項獨立的業(yè)務(wù)費用,而是從屬于主體業(yè)務(wù),延期支付利息依附于貨物銷(xiāo)售業(yè)務(wù),其主體業(yè)務(wù)屬增值稅應稅業(yè)務(wù),所以屬于增值稅價(jià)外費用;而一般意義上所說(shuō)的利息從屬于融資業(yè)務(wù),其主體業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅應稅業(yè)務(wù),不屬于增值稅價(jià)外費用。由此可見(jiàn),價(jià)外費用實(shí)質(zhì)上是從屬于主體業(yè)務(wù),其中延期支付利息主要依附于貨物銷(xiāo)售業(yè)務(wù),其主體業(yè)務(wù)隸屬于增值稅應稅業(yè)務(wù)。從一般意義上講,該筆業(yè)務(wù)收取的利息從屬于融資業(yè)務(wù),其主體業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅應稅業(yè)務(wù),不在增值稅價(jià)外費用范疇之內。

　　二、籌劃思路

　　根據相關(guān)法規規定,國有糧食企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是糧食購銷(xiāo)業(yè)務(wù),在增值稅免稅范疇之內。除此之外,國有糧食企業(yè)還存在著(zhù)其他收入,其中相當一部分收入屬于應稅業(yè)務(wù),因此國有糧食企業(yè)應對其予以規范,從而將其納入增值稅免稅范疇之內,具體操作手段如下:

　　1、依據增值稅免稅政策,將應稅收入轉化為免稅收入。通常情況下,國有糧食企業(yè)與其他單位發(fā)生的業(yè)務(wù)大都為應稅業(yè)務(wù),其所獲取的收入均為應稅收入,此時(shí)為了將應稅收入轉化為免稅收入,可憑借國有糧食企業(yè)與其他單位之間所發(fā)生的糧食購銷(xiāo)業(yè)務(wù),適當調整購銷(xiāo)價(jià)格等合同條款,并將應稅業(yè)務(wù)的利息含在糧食購銷(xiāo)業(yè)務(wù)中。同時(shí),在構建糧食購銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)必須重視起兩大問(wèn)題:一是確保糧食購銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生在雙方企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍之內;二是合同價(jià)與市場(chǎng)價(jià)不能夠懸殊太大。

　　2、合理使用價(jià)外費用。據《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》規定,通過(guò)將應稅收入轉化為增值稅價(jià)外費用,能夠達到避稅的目的。另外,只有國有糧食企業(yè)與合作單位存在真實(shí)的糧食購銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)才能夠合理使用價(jià)外費用。由上可知,當國有糧食企業(yè)與合作單位不存在真實(shí)的糧食購銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí),可以對其業(yè)務(wù)予以構建,但構建過(guò)程中面臨著(zhù)一系列挑戰,其中構建成的業(yè)務(wù)可以不完全執行,也可以不執行,只要存在糧食購銷(xiāo)業(yè)務(wù)便可以合理使用價(jià)外費用,以達到避稅的目的。

　　三、調整策略

　　結合上述籌劃思路,筆者認為,可從下述兩方面對國有糧食企業(yè)與合作單位的購銷(xiāo)合作業(yè)務(wù)進(jìn)行適當調整,從而實(shí)現避稅的目的。

　　一方面是提高售價(jià)。若國有糧食企業(yè)委托收入成本為2000元/噸,利潤為30元/噸,依據預計收取的利息分攤到單價(jià),其每噸增加約76.7元,此時(shí)合同銷(xiāo)售價(jià)格可按2106.7元/噸簽訂;另一方面是適當增加支付延期利息條款。實(shí)際上,相當一部分國有糧食企業(yè)將利息隱藏于合同單價(jià)中,因資金占用時(shí)間不確定,因此收取的金額往往也不能夠確定,給予企業(yè)帶來(lái)一定的資金風(fēng)險,因此,需要企業(yè)在簽訂合同時(shí)明確貨款占用時(shí)間,逾期無(wú)法償還時(shí)應支付延期利息,這樣既能夠降低企業(yè)稅負,又能夠降低企業(yè)資金風(fēng)險。

　　堵塞亂開(kāi)發(fā)票漏洞是糧食企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策的基礎,嚴格對收購發(fā)票、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票的管理,是稅務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節和重中之重,國有糧食企業(yè)雖然屬于免稅企業(yè),但收購發(fā)票必須嚴格按照《河南省國家稅務(wù)局加強農產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)加工行業(yè)增值稅管理實(shí)施意見(jiàn)》的開(kāi)具范圍開(kāi)具,農產(chǎn)品收購發(fā)票的開(kāi)具對象為銷(xiāo)售自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品的農業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人,不允許對其他經(jīng)營(yíng)者開(kāi)具,開(kāi)具收購發(fā)票必須堅持應按戶(hù)(次)填開(kāi),不得匯總開(kāi)具,收購發(fā)票各項目填寫(xiě)齊全,不得超出糧食的經(jīng)營(yíng)范圍,收購發(fā)票實(shí)行限量供應,驗舊購新發(fā)售制度,稅務(wù)機關(guān)每次最大購買(mǎi)量不得超個(gè)一個(gè)月的使用數量,每次領(lǐng)購的收購發(fā)票使用期限最長(cháng)不得超過(guò)兩個(gè)月,對收購發(fā)票超過(guò)兩個(gè)月的應及時(shí)進(jìn)行收繳。對于不按規定開(kāi)具發(fā)票的各類(lèi)違章行為,應按《中華人民共得國發(fā)票管理辦法》予以處罰。

　　按上述辦法調整后,該筆業(yè)務(wù)在銷(xiāo)售環(huán)節無(wú)需繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅,能夠明顯地減輕企業(yè)稅負。為了確保該項業(yè)務(wù)能夠順利開(kāi)展,并實(shí)現預期的目標,實(shí)務(wù)操作中,面粉廠(chǎng)必須以該國有糧食企業(yè)的名義進(jìn)行收購,且收購發(fā)票或收據必須由該國有糧食企業(yè)開(kāi)具。否則,稅務(wù)機關(guān)可能在收購環(huán)節將該筆業(yè)務(wù)認定為面粉廠(chǎng)自行收購,而非該國有糧食企業(yè)委托收購,從而動(dòng)搖了構成增值稅銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的基礎,導致稅收適用政策的變化。

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