分析大數據時(shí)代的企業(yè)內審特征論文

　　當“物聯(lián)網(wǎng)”、“云計算”我們還沒(méi)有理解清楚時(shí)，又出了一個(gè)新的IT名詞“大數據”，它會(huì )對企業(yè)內部審計產(chǎn)生影響嗎？筆者認為，大多數的企業(yè)內部審計人員都不能說(shuō)清晰。那么什么是“大數據”呢？大數據既是一個(gè)對外部數據應用環(huán)境的階段性特征，更代表著(zhù)為處理大數據而出現的所有革新技術(shù)的總稱(chēng)。當我們在微博上分享哈爾濱的中央大街的俄羅斯風(fēng)情照片，或者在博客里評論身邊各種舌尖上的美味，當我們在利用“淘寶”進(jìn)行網(wǎng)上購物的時(shí)候，我們都在不斷地以不同形態(tài)隨時(shí)隨地地制造數據。大數據一方面是因為廣大消費者的消費、工作、休閑習慣的改變而產(chǎn)生的；另一方面也是因為像智能手機這樣的媒體平臺和設備的增多，以及它們通過(guò)應用程序和社交平臺獲取的實(shí)時(shí)數據而加速了大數據的產(chǎn)生。據權威市場(chǎng)調查機構IDC預測，未來(lái)每隔18個(gè)月，整個(gè)世界的數據總量就會(huì )翻倍；到2020年，整個(gè)世界的數據總量將會(huì )增長(cháng)44倍，達到 35。2ZB（1ZB=10億TB）�！斑@主要是由大數據的重要組成部分——商業(yè)數據、社交數據和傳感器數據的迅猛增長(cháng)趨勢所決定的�！薄按髷祿�”時(shí)代正在來(lái)臨！

　　傳統方式下，孤立分析數據，單純依靠經(jīng)驗發(fā)現問(wèn)題，片面反映個(gè)別問(wèn)題的技術(shù)方法已經(jīng)無(wú)法適應企業(yè)審計發(fā)展的要求。企業(yè)審計需要全面采集與企業(yè)財務(wù)活動(dòng)相關(guān)的數據，既包括財務(wù)數據，也包括業(yè)務(wù)數據和管理數據，既包括企業(yè)內部的數據，也包括主管部門(mén)、研究機構等的外部數據，既有財務(wù)數據、業(yè)務(wù)數據結構化的數據，也有會(huì )議紀要、政策法規等非結構化的數據；企業(yè)審計需要整體把握一個(gè)企業(yè)的整體情況，能夠更科學(xué)、全面地評價(jià)一個(gè)企業(yè)，企業(yè)審計需要更準確的確定審計重點(diǎn)，能夠在數據分析的基礎上科學(xué)確定審計重點(diǎn)；企業(yè)審計需要更善于把握數據的規律和趨勢，在發(fā)現企業(yè)現階段存在問(wèn)題的同時(shí)，更要能夠揭示企業(yè)未來(lái)發(fā)展存在的風(fēng)險和隱患。傳統審計方式下缺乏采集管理、科學(xué)分析海量電子數據的技術(shù)，也就無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)審計發(fā)展的新要求。

　　面對大數據時(shí)代的來(lái)臨，面對“大數據”所帶來(lái)的新技術(shù)、新思維的變革，企業(yè)內部審計需要應時(shí)而變來(lái)適應商業(yè)模式、思維模式及數據處理模式的變化，從而影響了審計方式、審計抽樣方法、審計評價(jià)模式、審計重點(diǎn)等。而內部審計人員不僅要能了解數據的變化以及數據處理技術(shù)的變革，更要能處理數據、分析數據、駕馭數據，要能夠充分、及時(shí)地從大量復雜的數據中，辨認出對內部審計的意義與價(jià)值，并進(jìn)而協(xié)助內部審計人員做出最佳的決策�！按髷祿�”對企業(yè)內部審計的影響主要表現在以下幾個(gè)方面：

　�。ㄒ唬�審計方式由傳統審計的事后審計、周期審計向連續審計轉變。

　　隨著(zhù)大數據技術(shù)的快速發(fā)展，審計方法和模式也在與時(shí)俱進(jìn)。傳統審計中，審計人員只是在完成財務(wù)報告或經(jīng)過(guò)特定的周期或離職等情況的時(shí)候才進(jìn)行審計，而且審計中并不是檢查所有的信息，只是抽樣分析。這種有限的檢查對復雜的商業(yè)系統來(lái)說(shuō)很難起到監督作用，而且傳統審計的測試程序主要采用常規的方法關(guān)注被審計單位活動(dòng)，包括數據、授權和執行等。企業(yè)如仍然采用這種審計方式，對于確認迅速發(fā)展的商務(wù)活動(dòng)的真實(shí)價(jià)值或合法性顯得過(guò)于遲緩；另外，從內部控制的角度來(lái)講，我國目前的內部審計實(shí)務(wù)多是針對財務(wù)、會(huì )計事項，對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內部控制、管理事項的監督、評價(jià)極為有限，審計活動(dòng)理念也多為“監督導向”型，而非“服務(wù)導向”型，公司部門(mén)間的不同流程缺乏銜接都使審計工作難以為經(jīng)濟活動(dòng)提供全面的監控和服務(wù)。隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復雜，信息技術(shù)迅速發(fā)展，企業(yè)電子商務(wù)和信息化建設逐漸成熟，越來(lái)越多的人意識到連續審計的重要性，而大數據技術(shù)及大數據基礎使連續審計成為可能。連續審計可以降低傳統審計過(guò)程中的浪費和時(shí)滯問(wèn)題，降低審計錯誤和風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。連續審計是信息技術(shù)與審計學(xué)科較好交叉融合的產(chǎn)物，是信息化條件下審計科學(xué)發(fā)展的必然，尤其對內部風(fēng)險控制“實(shí)時(shí)性”要求極高的特定行業(yè)，如銀行、證券、保險等金融和債務(wù)契約等行業(yè)中，實(shí)施連續審計監督迫在眉睫。某財產(chǎn)保險公司內部審計部門(mén)，已經(jīng)在新開(kāi)發(fā)的審計系統中固化了連續審計模塊，該模塊可以實(shí)現在線(xiàn)的風(fēng)險預警，并安排專(zhuān)人進(jìn)行日常數據式連續審計，將發(fā)現的風(fēng)險數據、超預警值指標及問(wèn)題登記為疑點(diǎn)，并建立審計底稿，按照重要程度進(jìn)行遠程審計、核實(shí)或下發(fā)給現場(chǎng)審計人員進(jìn)行現場(chǎng)核實(shí)。該模塊經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的使用，收到了很好的效果。

　�。ǘ�）審計抽樣開(kāi)始系統化、模塊化、智能化，并開(kāi)始具有預測功能，而樣本最終將擴展至數據全體。

　　目前，常規審計工作已廣泛采用隨機抽查法，其意義用較小的投入來(lái)獲得審計結論，提高審計效率；但利用抽查法所得出的審計結論存在著(zhù)發(fā)生重大錯誤的可能性，其可能性的大小就意味著(zhù)審計風(fēng)險的大小。然而，數據量的爆炸式增長(cháng)使審計人員意識到現行的抽樣審計方法只是憑借審計人員的主觀(guān)判斷和實(shí)際經(jīng)驗對財務(wù)報表中的重大事項進(jìn)行審查，而忽視了大量的業(yè)務(wù)活動(dòng)，無(wú)法發(fā)現和揭示企業(yè)內部發(fā)生的、對財務(wù)報表真實(shí)性有重大影響的舞弊行為和技術(shù)性錯誤，難以對企業(yè)財務(wù)報表及經(jīng)營(yíng)管理做出準確的判斷和評價(jià)。但是，龐大的企業(yè)規模和繁多的業(yè)務(wù)活動(dòng)，致使審計工作難以回到詳細審計方式，只能在抽樣審計方法本身尋求改進(jìn)。審計抽樣開(kāi)始向以下幾個(gè)方向發(fā)展：一是審計抽樣系統化。通過(guò)抽樣系統增加審計抽樣的實(shí)用性和效率性，為審計人員從大量的審計數據中抽取有用信息，為審計的預測分析提供依據，這樣的抽樣采用人工方式在海量數據的情況下是無(wú)法進(jìn)行的；二是審計抽樣模塊化。通過(guò)模塊化設計，審計抽樣系統將得到最大的靈活性，以便抽樣時(shí)采用各種模型組合便抽樣更有效率；三是審計抽樣的智能化。審計抽樣系統將積極吸收審計、統計、計算機、人工智能等方面的最新研究成果，抽樣模型及時(shí)得到更新，抽樣經(jīng)驗在知識庫中得到積累，審計抽樣系統開(kāi)始“學(xué)習”、“推理”，不斷朝著(zhù)智能化方向發(fā)展。將海量的數據經(jīng)分析、預測等“加工”后，以知識的形式呈現給審計人員，為審計人員發(fā)現審計問(wèn)題提供深度支持；四是審計抽樣系統開(kāi)始具有預測功能。隨著(zhù)大數據技術(shù)的發(fā)展，計算機的運算能力和處理速度不斷提高。審計抽樣系統會(huì )強大到處理復雜的運算，并利用大數據技術(shù)改進(jìn)后的審計抽樣算法來(lái)對這些審計數據進(jìn)行分析并進(jìn)行數據挖掘，找出特征數據，縮小抽取樣本的數量，降低審計成本、提高審計效率；利用關(guān)聯(lián)規則，預測被審計單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的高低，幫助審計人員確定審計重點(diǎn)，提高審計效率。通過(guò)審計信息系統所提供的龐大數據庫可以實(shí)現對被審計單位的信息進(jìn)行數據挖掘和綜合分析，對被審計單位的財務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行預測分析，為被審計單位提供決策依據。目前，某財產(chǎn)保險公司的審計系統，應用了大數據技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險數據的提取，并應用PPS抽樣、隨機抽樣、系統抽樣、模型抽樣、組合抽樣等進(jìn)一步提高審計效率。而在抽樣模型中應用了汽修廠(chǎng)與駕駛員、報案人、定損員、收款人等的關(guān)聯(lián)程度模型，傷者、駕駛員、報案人、聯(lián)系人、領(lǐng)款人等的出險頻繁度模型，人傷重復出險傷者、標的車(chē)多次與同一三者車(chē)碰撞出險等高風(fēng)險模型，承保、理賠、財務(wù)系統非同一檔案中上傳相同照片等以“大數據”技術(shù)為基礎的模型，收到良好的效果。

　　然而，在不久的將來(lái)，伴隨著(zhù)以真實(shí)性、服務(wù)性為基礎的各項企業(yè)內部審計的深化，隨著(zhù)數據信息化的深入以用大數據技術(shù)發(fā)展應用的深入，企業(yè)內部審計逐漸開(kāi)始能夠從大量的、雜亂無(wú)章的海量數據中發(fā)現潛在的有用的信息，能夠從這些大量的數據中發(fā)現被審計單位運作的基本規律及特征；預測出被審計單位發(fā)展的趨勢，從宏觀(guān)上把握被審計單位科學(xué)地發(fā)展。審計也不僅僅局限于抽樣審計，而是對企業(yè)所有財務(wù)、業(yè)務(wù)等經(jīng)營(yíng)數據的數字式連續審計。

　　（三）促進(jìn)審計成果的轉化與應用。

　　目前，內部審計成果應用主要是針對屢查屢犯的問(wèn)題重點(diǎn)進(jìn)行檢查、督促整改，部分企業(yè)已經(jīng)將審計成果應用閉環(huán)管理的手段對整改過(guò)程進(jìn)行管理以達到良好的審計成果運用效果。大數據技術(shù)的出現，促進(jìn)了審計成果的進(jìn)一步應用。一是促進(jìn)對以往審計中獲取的大量信息資料和相關(guān)情況資料的匯總、歸納，從中找出財務(wù)、業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理等方面的內在規律、共性問(wèn)題和發(fā)展趨向，通過(guò)匯總歸納宏觀(guān)性和綜合性較強的審計信息，以及運用審計成果，為各級領(lǐng)導提供數據證明、關(guān)聯(lián)分析和決策建議，從而促進(jìn)完善制度、機制、決策和執行，促進(jìn)企業(yè)管理水平更上一層樓；二是促進(jìn)問(wèn)題的全面發(fā)現，即應用大數據技術(shù)可以將同一問(wèn)題歸入不同的類(lèi)型使用，從不同的角度、不同的層面整合提煉以滿(mǎn)足不同層次的需求。同時(shí)，通過(guò)對帶有共性、普遍性、傾向性的問(wèn)題進(jìn)行挖掘，提煉出問(wèn)題與數據中的關(guān)聯(lián)性，可以將所有問(wèn)題通過(guò)IT手段檢查出來(lái)；三是應用大數據技術(shù)進(jìn)行連續式審計有利于問(wèn)題的整改監督；四是將審計成果進(jìn)行知識化留存，通過(guò)大數據技術(shù)，將問(wèn)題規則化并固化到系統中，以便于計算或判斷問(wèn)題發(fā)展趨勢、對問(wèn)題進(jìn)行預警等；五是將審計人員與審計成果、被審計單位與審計問(wèn)題進(jìn)行關(guān)聯(lián)，并進(jìn)行信息化備案，在進(jìn)行下次檢查時(shí)，可以根據審計方案中的重點(diǎn)，有側重地選取有相應檢查經(jīng)驗的審計人員組成審計組，并按審計目標抽取相應被審計單位進(jìn)行重點(diǎn)審計檢查等。

　　總之，大數據并非被過(guò)度渲染的產(chǎn)業(yè)題材，大數據對企業(yè)內部審計的影響，既是應對企業(yè)數據集中模式、數據爆炸式增長(cháng)趨勢而進(jìn)行的實(shí)時(shí)處理超量數據的技術(shù)升級，又是將方方面面的數據進(jìn)行電子化、信息化，并將信息規則化、知識化，最終使各種應用網(wǎng)絡(luò )化、智能化的過(guò)程；大數據更是一次從分散到集成、從共享到協(xié)同、從封閉到開(kāi)放、從離線(xiàn)孤立到持久在線(xiàn)云服務(wù)、從專(zhuān)享到普適的挑戰。

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