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如何對待不同屬性和效力的稅務(wù)文件
各級稅務(wù)機關(guān)、納稅人、涉稅中介服務(wù)機構應正確把握稅收管理性、程序性文件、政策性文件的關(guān)系，考慮到三者既有聯(lián)系又有區別。因此，稅務(wù)機關(guān)不應把其內部掌握標準、尺度當作政策性文件來(lái)要求納稅人執行。
稅收政策性文件通常屬于稅收實(shí)體法范疇，其規定的內容涉及行為、所得是否屬于應稅范圍、相關(guān)費用是否可以扣除等實(shí)體性問(wèn)題。稅收政策性文件的效力隨著(zhù)其上位法的變化而變化。而稅收管理性文件、程序性文件則不同。其通常是稅務(wù)機關(guān)為了執行稅收政策、加強稅收管理、規范納稅程序而制定的文件，其并不一定隨著(zhù)稅收政策的變化而失效。
稅務(wù)管理性文件的作用，主要是供稅務(wù)機關(guān)內部使用、參考、把握和考核，其更多考慮的是稅務(wù)機關(guān)的征管便利。很多稅務(wù)管理性文件納稅人看不到，也不是納稅人必須遵照執行的文件。比如:關(guān)于會(huì )議費稅前扣除問(wèn)題，有關(guān)稅務(wù)的管理性文件規定需要參會(huì )人員提供：會(huì )議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等證明材料，否則不允許稅前扣除。筆者認為：這其實(shí)屬于稅務(wù)機關(guān)內部掌握的標準、尺度，而不是對納稅人會(huì )議費能否扣除的政策性規定。難道沒(méi)有簽到表就說(shuō)明會(huì )沒(méi)開(kāi)嗎?因此，對會(huì )議費稅前扣除掌握的尺度是，證據要與事實(shí)結合使用，才能發(fā)揮其效用。
稅務(wù)程序性文件是規范征納雙方的工作程序，是雙方必須共同遵照執行的文件。比如：在納稅申報環(huán)節、申報期限的規定、相關(guān)事項報(備)批程序、時(shí)間等等。但稅務(wù)機關(guān)的程序性文件要做到公開(kāi)、透明、方便、人性化，才容易被納稅人接受并應用，這也是如何做好納稅服務(wù)的一個(gè)重要組成部分。
政策面前、人人平等，這將是征納雙方今后需要共同關(guān)注的問(wèn)題。比如:《企業(yè)所得稅法》規定，業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%，這屬于政策性規定。而對納稅人發(fā)生的項目是否屬于業(yè)務(wù)招待費的判斷，則不屬于政策性規定，而是管理上的規定。如果簡(jiǎn)單的認為只要是餐費就是招待費的稅務(wù)判斷將是不準確、也是不全面的，這其中需要有很多相關(guān)證據來(lái)證明，若征納雙方出現爭議，通過(guò)司法途徑來(lái)解決將是最終的選擇。
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