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小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠避免六誤區
企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規定，對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅�！敦斦�、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅〔2011〕117號)規定，年應納稅所得額低于6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即減半征收企業(yè)所得稅�！敦斦�、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅〔2014〕34號)規定，將6萬(wàn)元從 2014年起上限提升到10萬(wàn)元，規定自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小微企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠過(guò)程中，需要規避六個(gè)誤區。
誤區一：小型微利企業(yè)中的核定征收企業(yè)不可以享受優(yōu)惠政策
《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第23號)規定，2014年及以后年度，符合條件的小型微利企業(yè)(包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè))，均可按照規定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。即2014年及以后年度，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式，凡符合小型微利企業(yè)規定條件的，均可按規定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
誤區二：增值稅一般納稅人不可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
企業(yè)所得稅規定的小型微利企業(yè)和增值稅一般納稅人認定標準不同，屬于不同稅種的納稅人分類(lèi)，且認定和分類(lèi)標準也不一樣。企業(yè)所得稅規定的小型微利企業(yè)認定標準有年度應納稅所得額、從業(yè)人數和資產(chǎn)總額，增值稅納稅人是按照經(jīng)營(yíng)規模的大小和會(huì )計核算健全與否等標準，分為一般納稅人和小規模納稅人。
企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規定，沒(méi)有規定“符合條件的小型微利企業(yè)”必須是增值稅小規模納稅人，因此，只要增值稅一般納稅人符合小型微利企業(yè)的條件，也可以享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，增值稅小規模納稅人不一定就是企業(yè)所得稅規定小型微利企業(yè)。
誤區三：小型微利企業(yè)有收入標準
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條對“所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)”有規定，包括從事行業(yè)范圍、年度應納稅所得額、從業(yè)人數和資產(chǎn)總額的標準，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕69號)規定，企業(yè)所得稅法第二十八條規定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)。也就是說(shuō)，享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)，沒(méi)有收入標準的要求。
誤區四：小型微利企業(yè)的應納稅所得額標準是允許彌補以前年度虧損前的應納稅所得額
“應納稅所得額”的判斷，在企業(yè)所得稅法第五條有明確規定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。”即小型微利企業(yè)條件限定中的應納稅所得額，也為納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。也就是說(shuō)，應納稅所得額標準是允許彌補虧損后的“應納稅所得額”。
誤區五：年末資產(chǎn)總額超過(guò)3000萬(wàn)元/1000萬(wàn)元的企業(yè)就不屬于小型微利企業(yè);或者年末人數超過(guò)100人/80人的企業(yè)就不屬于小型微利企業(yè)
“符合條件的小型微利企業(yè)”標準中，有從業(yè)人數和資產(chǎn)總額的標準，另根據財稅〔2009〕69號文件規定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第 (一)項和第(二)項所稱(chēng)從業(yè)人數，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數之和;從業(yè)人數和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：
月平均值=(月初值+月末值)÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標。
綜上所述，小型微利企業(yè)從業(yè)人數和資產(chǎn)總額指標是企業(yè)全年月平均值，并不是指年末從業(yè)人數和資產(chǎn)總額，也就年末資產(chǎn)總額超過(guò)3000萬(wàn)元/1000萬(wàn)元或者年末人數超過(guò)100人/80人的企業(yè)，有可能屬于小型微利企業(yè)。
誤區六：小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策需要事前備案
《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第23號)規定，2014年及以后年度符合規定條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)需稅務(wù)機關(guān)審核批準，但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時(shí)，應同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務(wù)機關(guān)備案。即符合條件的小型微利企業(yè)，不需要審批，只需備案，且備案方式較為簡(jiǎn)化，具體為：在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策，只要在年度終了進(jìn)行匯算清繳，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說(shuō)明，報稅務(wù)機關(guān)備案即可。
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