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常見(jiàn)七種所得稅處理方式
所得稅是各地政府在不同時(shí)期對個(gè)人應納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同，有時(shí)還分稿費收入、工資收入以及偶然所得(例如彩票中獎)等等情況分別納稅。所得稅又稱(chēng)所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟組織在一定時(shí)期內的各種所得征收的一類(lèi)稅收。
1、征稅處理
征稅處理指按納稅人出售資產(chǎn)時(shí)按照資產(chǎn)出售收入與出售資產(chǎn)計稅基礎之間的差額確認資產(chǎn)出售收益的稅務(wù)處理作法。征稅處理又可細分為一次性確認收益與分期確認收益兩種具體類(lèi)型。
一次性確認收益稅務(wù)處理方式如同其名，納稅人在出售資產(chǎn)時(shí)將資產(chǎn)出售收入與扣除額同時(shí)計入出售當期應納稅所得額中。如A企業(yè)擁有一項資產(chǎn)的計稅基礎是 100元，市場(chǎng)價(jià)值150元，2015年，該企業(yè)按該項資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值將該項資產(chǎn)出售給B企業(yè)，2015年，A企業(yè)確認資產(chǎn)出售所得為 150-100=50元;B企業(yè)確認持有該項資產(chǎn)的計稅基礎是150元。
分期銷(xiāo)售處理指資產(chǎn)出售收益分年度計入應納稅所得稅額。接上例，如果A公司與B公司約定分兩年平均結算，則2015年，A公司確認資產(chǎn)出售收益是 75-50=25元，2016年也確認資產(chǎn)出售收益25元。美國稅法規定這種稅務(wù)處理方式不適用于存貨銷(xiāo)售，或有對價(jià)即對賭協(xié)議適用的稅務(wù)處理方式主要就是這種。
2、遞延處理
遞延處理是指稅法認為納稅人在交易中實(shí)現了所得，但依稅法中遞延納稅規則，允許納稅人不確認資產(chǎn)出售所得或損失。如企業(yè)合并，稅法認為企業(yè)合并是財產(chǎn)交換，但對于符合規定條件的企業(yè)合并，稅法允許當事人作遞延納稅處理。具體處理作法如下例如示：
假設T企業(yè)股東s持有被合并企業(yè)T股權的計稅基礎是100元，T股權的市場(chǎng)價(jià)值是150元;T企業(yè)擁有資產(chǎn)的計稅基礎120元，負債帳面價(jià)值20元。收購企業(yè)P向T企業(yè)股東定向增發(fā)股票收購T企業(yè)。假設本項交易符合特殊性稅務(wù)處理條件，具體稅務(wù)處理作法：
(1)T企業(yè)股東S的稅收結果。S在本次交易中實(shí)現了所得150-100=50元，但按照遞延納稅規則，S可以不確認此次交易所得50元;S按替代法確認合并中取得的P股權的計稅基礎，合并前，S持有T企業(yè)股權的計稅基礎是100元，合并后，S持有P企業(yè)股權的計稅基礎也是100元。
(2)T企業(yè)稅收結果。T企業(yè)不需要確認所得與損失。
(3)收購企業(yè)P稅收結果。P不需要確認所得或損失，T企業(yè)資產(chǎn)和負債并入P后，P按結轉法加以確認和計量，合并前T企業(yè)持有資產(chǎn)的計稅基礎是120元，合并后P企業(yè)持有這些合并資產(chǎn)的計稅基礎也是120元。T企業(yè)負債的價(jià)值也照此類(lèi)推，原額結轉。
3、免稅處理
免稅處理指出售方按一般處理方式確認資產(chǎn)出售所得，然后，再通過(guò)免稅收入予以沖回或以稅前扣除予以抵回的處理作法。如A企業(yè)出售某項稅法規定屬于免稅的資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的計稅基礎是100，市場(chǎng)價(jià)值150元。A企業(yè)確認資產(chǎn)出售所得150-100=50元，同時(shí)再在納稅申報表調減50元，B企業(yè)確認持有該項資產(chǎn)的計稅基礎為150元。
4、不征稅處理
不征稅處理指企業(yè)收到非股東投入資本的稅務(wù)處理方式，典型的情形如政府補助。我國企業(yè)所得稅法中的不征稅收入對應的就是不征稅處理。把握這種處理作法的要點(diǎn)企業(yè)取得的款項(payments)的計稅基礎為零，如果取得的款項是財產(chǎn)，該項財產(chǎn)的計稅基礎記為零，如果取得的款項是現金，用這筆現金購買(mǎi)的財產(chǎn)的計稅基礎確認為零，用這筆現金支付費用，這筆費用的扣除額為零。
5、非股東投資處理
非股東投資處理指國資委投資或分配時(shí)，完全不考慮所得課稅問(wèn)題。如國資委投資時(shí)，即使出資財產(chǎn)的計稅基礎與投資時(shí)的財稅公允價(jià)值、或者投資確定的價(jià)值有差額，也不需要考慮確認投資收益問(wèn)題，其他投資人投資時(shí)，需要考慮出資財產(chǎn)溢價(jià)課稅問(wèn)題。這種作法是我國特有的稅務(wù)處理方式。
6、緩征處理
緩征處理指的是依據稅收征管法的規定，納稅人因困難等因素，無(wú)法繳納到期稅款，經(jīng)有權機關(guān)批準，予以緩征的稅務(wù)處理作法。我國征管法規定的緩征期為三個(gè)月。
7、分期納稅處理
分期納稅處理指是發(fā)生了納稅義務(wù)，經(jīng)有機稅務(wù)機關(guān)批準，分期進(jìn)行繳納的稅務(wù)處理方式。這種作法是近期才出現的，如以非貨幣性資產(chǎn)投資稅務(wù)處理、符合一定條件的債務(wù)重組稅務(wù)處理、符合一定條件的以資產(chǎn)或股權向境外投資稅務(wù)處理等等。
這種處理方式實(shí)際上和緩征稅務(wù)處理方式類(lèi)似，但后者是征法法規定的，而前者都是由稅收規范性文件規定，文件的法律效力值得商榷。
以上稅務(wù)處理作法都是以資產(chǎn)交易為核心展開(kāi)的分析，企業(yè)所得稅中還有一些有特定的稅務(wù)處理，如分配處理等，本部分內容未作討論，在企業(yè)所得稅章節中予以詳細討論。
交易對價(jià)中含有承擔賣(mài)方債務(wù)情形下的的一般稅務(wù)處理方法。在資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)中，若合同約定買(mǎi)方需承擔賣(mài)方的債務(wù)，買(mǎi)方替售方承擔的債務(wù)相當于買(mǎi)方向賣(mài)方支付現金。如A企業(yè)有一項資產(chǎn)，計稅基礎100元，市場(chǎng)價(jià)值150元;B企業(yè)有意購買(mǎi)，支付對價(jià)是現金30元，另外還需替A企業(yè)承擔外債120元。A企業(yè)確認資產(chǎn)出售所得150元，B企業(yè)確認持有該資產(chǎn)的計稅基礎是150元。
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所得稅分錄02-17