消費稅應納稅額的計算與例題

　　消費稅（特種貨物及勞務(wù)稅）是以消費品的流轉額作為征稅對象的各種稅收的統稱(chēng)，是政府向消費品征收的稅項，征收環(huán)節單一，多數在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節繳納。以下是小編為大家整理的消費稅應納稅額的計算與例題，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。

　　(一)自行銷(xiāo)售應稅消費品應納稅額的計算

　　從應稅消費品的價(jià)格變化情況和便于征納等角度出發(fā)，分別采用從價(jià)和從量?jì)煞N計稅辦法。

　　1.實(shí)行從量定額計征辦法的計稅依據

　　我國消費稅對卷煙、白酒、黃酒、啤酒、汽油、柴油等實(shí)行定額稅率，采用從量定額的辦法征稅，其計稅依據是納稅人銷(xiāo)售應稅消費品的數量，其計稅公式為：

　　應納稅額=應稅消費品數量×消費稅單位稅額

　　2.實(shí)行從價(jià)定率計征辦法的計稅依據

　　實(shí)行從價(jià)定率辦法征稅的應稅消費品，計稅依據為應稅消費品的銷(xiāo)售額。應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應稅消費品的銷(xiāo)售額×適用稅率

　　應稅消費品的銷(xiāo)售額包括銷(xiāo)售應稅消費品從購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。即：

　　銷(xiāo)售額 = 應稅消費品銷(xiāo)售額 + 價(jià)外收費

　　注意：實(shí)行從價(jià)定率征收的消費品，其消費稅稅基與增值稅稅基是一致的，都是以含消費稅(價(jià)內稅)而不含增值稅(價(jià)外稅)的銷(xiāo)售額作為計稅基數。

　　“銷(xiāo)售額”不包括應向購買(mǎi)方收取的增值稅額。

　　應稅消費品的銷(xiāo)售額 = 含增值稅的銷(xiāo)售額 /(1+增值稅稅率或者征收率)

　　另外，教材上列舉出以下幾個(gè)特殊規定：

　　(1) 外匯結算銷(xiāo)售額的相關(guān)規定

　　(2) 扣除外購已稅消費品已納消費稅的11項特殊規定及其計算公式;

　　3.卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結合計算應納稅額的復合計稅辦法。

　　應納稅額=銷(xiāo)售數量×定額稅率+銷(xiāo)售額×比例稅率

　　例題5：實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結合計算應納消費稅稅額的項目有(　)。

　　A.汽車(chē)　　　　　　　　　　　　　　　B.化妝品

　　C.卷煙 　　　　　　　　　　　　　　 D.白酒

　　E.成品油

　　答案：CD

　　(二)自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算

　　1.用于連續生產(chǎn)應稅消費品的

　　凡自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，不再征稅，體現了稅不重征和計稅簡(jiǎn)便的原則，避免了重復征稅。

　　2.用于其他方面的

　　納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，不是用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，而是用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　3.組成計稅價(jià)格

　　納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，凡用于其他方面，應當納稅。具體分為以下

　　兩種情況：

　　(1) 有同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格計算納稅;

　　應納稅額=同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格×自產(chǎn)自用數量×適用稅率

　　(2) 沒(méi)有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的，應按組成計稅價(jià)格計算納稅;組成計稅價(jià)格計算公式：

　　組成計稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

　　=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價(jià)格×適用稅率

　　“成本”，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

　　“利潤”，是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

　　例題6：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅—般納稅人，5月份特別加工一批產(chǎn)品用作廣告樣品，已知該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為l0000元，增值稅稅率為l7%，消費稅稅率為30%，成本利潤率為5%，則該產(chǎn)品應納消費稅( )。

　　A.1785元 B.3150元

　　C.4500元 D.16450元

　　答案：C

　　解析：自產(chǎn)自用應稅消費品，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。理解“用于其他方面”的含義。沒(méi)有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的，應按組成計稅價(jià)格計算納稅，組成計稅價(jià)格=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅稅率)=[10000×(1+5%)]÷(1-30%)=15000元;應納稅額=組成計稅價(jià)格×適用稅率=15000×30%=4500元。

　　(三)委托加工應稅消費品應納稅額的計算

　　1.委托加工應稅消費品的確定

　　“委托加工的應稅消費品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

　　2.代收代繳稅款

　　委托加工的應稅消費品，受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷(xiāo)售的，不再征收消費稅。

　　3.委托加工應稅消費品組成計稅價(jià)格的計算

　　(1)委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格計算納稅;

　　應納稅額=同類(lèi)消費品銷(xiāo)售單價(jià)×委托加工數量×適用稅率

　　(2)沒(méi)有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計稅價(jià)格計算納稅。組成計稅價(jià)格計算公式：

　　組成計稅價(jià)格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價(jià)格×適用稅率

　　例題：某企業(yè)本月受托加工A類(lèi)化妝品10件，受托方同類(lèi)產(chǎn)品含增值稅售價(jià)為11700元/件;受托加工B類(lèi)化妝品5件，成本為40000元，加工費為10000元�；瘖y品稅率為30%，該企業(yè)應代扣代繳消費稅稅額為( )元。

　　A.51428.57 B.51420.57

　　C.52428.57 D. 50420.57

　　答案：A

　　解析：受托加工A類(lèi)化妝品10件，按照受托方的同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格計算納稅，另外，應稅消費品的銷(xiāo)售額 = 含增值稅的銷(xiāo)售額 /(1+增值稅稅率或者征收率)=11700÷(1+17%)=10000元;A類(lèi)化妝品應納稅額=同類(lèi)消費品銷(xiāo)售單價(jià)×委托加工數量×適用稅率=10000×10×30%=30000元。

　　受托加工B類(lèi)化妝品5件，沒(méi)有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計稅價(jià)格計算納稅，組成計稅價(jià)格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)=(40000+10000) ÷(1-30%)=71428.57，B類(lèi)化妝品應納稅額=組成計稅價(jià)格×適用稅率=71428.57×30%=21428.57。

　　該企業(yè)應代扣代繳消費稅稅額=30000+21428.57=51428.57元

　　4.用委托加工收回的應稅消費品連續生產(chǎn)應稅消費品的計算征收消費稅問(wèn)題

　　11種委托加工收回的應稅消費品連續生產(chǎn)的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數量計算扣除其已納消費稅稅款。

　　【拓展】一般納稅人應納稅額如何計算

　　一、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國令第691號）規定：“第四條　除本條例第十一條規定外，納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)(以下統稱(chēng)應稅銷(xiāo)售行為)，應納稅額為當期銷(xiāo)項稅額抵扣當期進(jìn)項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

　　應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額-當期進(jìn)項稅額

　　當期銷(xiāo)項稅額小于當期進(jìn)項稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣�！�

　　二、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規定：“ 第二十一條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷(xiāo)項稅額抵扣當期進(jìn)項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

　　應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額－當期進(jìn)項稅額

　　當期銷(xiāo)項稅額小于當期進(jìn)項稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

　　第二十二條 銷(xiāo)項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷(xiāo)項稅額計算公式：

　　銷(xiāo)項稅額=銷(xiāo)售額×稅率

　　第二十三條 一般計稅方法的銷(xiāo)售額不包括銷(xiāo)項稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計算銷(xiāo)售額：

　　銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）

　　第二十四條 進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額�！�

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