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委托加工應稅消費品會(huì )計處理
委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料（或由生產(chǎn)提供單位自行采購原料），受托方只代墊部分輔助材料，按照委托方的要求加工貨物并收取加工費的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。下面為大家帶來(lái)了委托加工應稅消費品的會(huì )計處理，歡迎大家參考閱讀！
委托加工應稅消費品會(huì )計處理
委托方的會(huì )計處理
1、收回后直接用于銷(xiāo)售的。
委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷(xiāo)售的.，在銷(xiāo)售時(shí)不再交消費稅。因此，委托方應將受托方代收代繳的消費稅隨同應支付的加工費一并計入委托加工的應稅消費品成本。
委托方根據受托方代收代繳的消費稅、向受托方支付的加工費等有關(guān)憑證，借記“委托加工材料”或“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”，貸記“應付賬款”或“銀行存款”。
[例] 某卷煙廠(chǎng)委托A廠(chǎng)加工煙絲，卷煙廠(chǎng)和A廠(chǎng)均為一般納稅人。卷煙廠(chǎng)提供煙葉55000元，A廠(chǎng)收取加工費20000元，增值稅3400元。計算A廠(chǎng)應代扣代繳消費稅并作會(huì )計分錄如下：
發(fā)出材料時(shí)：
借：委托加工物資 55000
貸：原材料 55000
支付加工費時(shí)：
借：委托加工物資 20000
應交稅金—應交增值稅（進(jìn)項稅額）3400
貸：銀行存款 23400
支付代扣代繳消費稅時(shí)：
代扣消費稅稅額=（55000+20000）÷（1—30%）×30%=32143（元）
借：委托加工物資 32143
貸：銀行存款 32143
加工白酒入庫時(shí)：
借：產(chǎn)成品 107143
貸：委托加工物資 107143
產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，不再交納消費稅。
2、收回后連續生產(chǎn)應稅消費品的。
收回后連續生產(chǎn)應稅消費品時(shí)，已納消費稅款準予抵扣。因此，委托方應將受托方代扣代繳的消費稅，借記“應交稅金—應交消費稅”賬戶(hù)，待最終應稅消費品銷(xiāo)售時(shí)，允許從應繳納的消費稅中抵扣。
因為修改后的稅法已將收回扣稅法改為生產(chǎn)實(shí)耗扣稅法。為了在會(huì )計上清晰反映其抵扣過(guò)程，可設“待扣稅金”賬戶(hù)。
仍以上例資料，假定委托加工后的煙絲，尚需再加工成甲級卷煙，則作會(huì )計分錄如下：
發(fā)出材料、支付加工費時(shí)：
會(huì )計分錄同前。
支付代扣消費稅時(shí)：
借：待扣稅金—待扣消費稅 32143
貸：銀行存款 32143
加工煙絲入庫時(shí)：
借：產(chǎn)成品 75000
貸：委托加工物資 75000
[例] 上述加工煙絲經(jīng)過(guò)再加工后為卷煙對外銷(xiāo)售。假設當月銷(xiāo)售3個(gè)標準箱，每標準條調撥價(jià)格60元，期初庫存委托加工應稅煙絲已納消費稅2580元，期末庫存委托加工應稅煙絲已納稅額19880元。作會(huì )計分錄如下：
取得收入時(shí)：
借：銀行存款 52650
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（250×60×3） 45000
應交稅金—應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 7650
計提消費稅時(shí)：
應納消費稅稅額=150×3+45000×45%=20700（元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 20700
貸：應交稅金—應交消費稅 20700
當月準予抵扣的消費稅稅額=2580+32143—19880=14843（元）
借：應交稅金—應交消費稅 14843
貸：待扣稅金—待扣消費稅 14843
當月實(shí)際上交消費稅時(shí)：
借：應交稅金—應交消費稅 5857
貸：銀行存款 5857
受托方的會(huì )計處理
受托方可按本企業(yè)同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格計算代收代繳消費稅；若沒(méi)有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計稅價(jià)格計算。設上例，按組成計稅價(jià)格計算，稅率為25%，則：
組成計稅價(jià)格=（55000+20000）÷（1+25%）=100000（元）
應納消費稅稅額=100000×25%=25000（元）
A廠(chǎng)作會(huì )計分錄如下：
收加工費時(shí)：
借：銀行存款 23400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000
應交稅金—應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 3400
收取代扣代繳消費稅時(shí)：
借：銀行存款 25000
貸：應交稅金—應交消費稅 25000
上交代扣稅金時(shí)：
借：應交稅金—應交消費稅 25000
貸：銀行存款 25000
委托加工應稅消費品的會(huì )計處理怎么做
1、發(fā)出材料委托他人加工時(shí)
借：委托加工材料
貸：原材料
2、支付加工費時(shí)
借：委托加工材料
應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
3、支付代扣代繳消費稅時(shí)
借：委托加工材料
貸：銀行存款
4、委托加工材料收回入庫時(shí)
借：原材料
貸：委托加工材料
5、委托加工產(chǎn)品直接銷(xiāo)售時(shí)
借：應收帳款
貸：應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅金）
產(chǎn)品銷(xiāo)售收入
委托加工應稅消費品收回直接銷(xiāo)售，不征收消費稅，因此不必進(jìn)行消費稅會(huì )計處理。
6、委托加工材料收回用于連續生產(chǎn)應稅消費品，新應稅消費品銷(xiāo)售時(shí)
a.銷(xiāo)售時(shí)
借：應收帳款
貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入
應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）
b.計算應交消費稅
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加
貸：應交稅金——應交消費稅
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