個(gè)體集貿稅收征收管理現狀問(wèn)題及措施調研報告

　　[內容提要：如何有效地對個(gè)體稅收進(jìn)行征管是當前基層稅務(wù)機關(guān)的一項重要工作。筆者結合實(shí)際征管情況，從個(gè)體經(jīng)濟稅收征管的現狀及問(wèn)題入手，對有效加強個(gè)體、集貿稅收征管的方式、方法進(jìn)行了探討。]隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟體系的逐步健全，非公有制經(jīng)濟得到了前所未有的發(fā)展，其中個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟所占經(jīng)濟總量的比例更是連年攀升。有統計表明，自改革開(kāi)放以來(lái)，我國經(jīng)濟以年均9％的速度增長(cháng)，而個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟的年均增長(cháng)速度則達到了20％以上，成為支撐整個(gè)國民經(jīng)濟快速發(fā)展的重要因素。因此，在大力發(fā)展個(gè)體經(jīng)濟的同時(shí)，對個(gè)體稅收的有效征管就成為基層稅務(wù)機關(guān)的一項重要工作。

　　一、個(gè)體經(jīng)濟稅收征管的現狀及問(wèn)題

　�。ㄒ唬┐_定戶(hù)數難。個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)方式千差萬(wàn)別，有定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)、流動(dòng)經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng)、設攤經(jīng)營(yíng)、經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)和季節性經(jīng)營(yíng)等，而在這些經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶(hù)中，證照不全的占很大比例，有些經(jīng)營(yíng)戶(hù)即使有營(yíng)業(yè)執照，也無(wú)稅務(wù)登記證，以至在日常征收管理中，漏征、漏管現象不斷出現，不能有效地將其控管起來(lái)，稅款流失嚴重，并帶來(lái)稅負不公等負面影響。

　�。ǘ�）稅款征收難。在我國社會(huì )從計劃經(jīng)濟向市場(chǎng)經(jīng)濟轉軌的過(guò)程中，公民的市場(chǎng)經(jīng)濟意識不強，文化素質(zhì)、道德水準還不能與市場(chǎng)經(jīng)濟相適應，對市場(chǎng)經(jīng)濟是法制經(jīng)濟的概念模糊，只想一心賺錢(qián)，不知依法納稅，加上個(gè)體稅收的直接利益驅動(dòng)，普遍存在對稅收能欠就欠，能不繳就不繳的各種僥幸心理，從而難免存在稅務(wù)干部和納稅人之間的抵觸情緒，形成各種征收阻力和逆反心理，造成征收中的被動(dòng)局面。

　�。ㄈ�）日常管理難。由于現行稅制的不完善、不健全，導致在對個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行管理的過(guò)程中“阻力重重”，具體表現為：一是進(jìn)行控管難�，F行稅制對無(wú)證戶(hù)和有證戶(hù)適用同樣的稅率，沒(méi)有差別的“待遇”就使得許多個(gè)體戶(hù)，尤其是不常年經(jīng)營(yíng)或流動(dòng)經(jīng)營(yíng)、掛靠經(jīng)營(yíng)的業(yè)主有意選擇無(wú)證經(jīng)營(yíng)的方式，遇到稅務(wù)人員檢查就納稅，否則就不納稅，從而形成稅款流失，影響了正常的稅收秩序。二是確定納稅定額難。我們在實(shí)際工作中發(fā)現，絕大多數個(gè)體工商戶(hù)沒(méi)有設置健全的經(jīng)營(yíng)帳簿，而且進(jìn)貨無(wú)正規發(fā)票。而現行稅制對個(gè)體工商戶(hù)必須提供的納稅資料規定不嚴，剛性不強，致使核定經(jīng)營(yíng)額時(shí)無(wú)據可查或缺乏計稅依據，給確定納稅定額造成很多困難。三是嚴格管理發(fā)票難�，F行稅制明確規定不能在向納稅戶(hù)提供發(fā)票時(shí)進(jìn)行擔保和質(zhì)押，因此無(wú)法從源頭上規范和制約個(gè)體工商戶(hù)使用及核銷(xiāo)發(fā)票的情況。而多數個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內部管理不規范，在發(fā)票的使用上存在代開(kāi)、虛開(kāi)、用收據代替發(fā)票的現象。尤其是許多經(jīng)營(yíng)狀況不穩定，流動(dòng)性大，開(kāi)業(yè)、停業(yè)比較頻繁的個(gè)體工商戶(hù)，停業(yè)時(shí)不辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，直接關(guān)門(mén)打烊，查無(wú)音訊，致使已領(lǐng)發(fā)票不能及時(shí)清繳核銷(xiāo)。

　�。ㄋ模┬惺孤殭嗟轿浑y。對征管隊伍的自身管理還有待加強，一些稅務(wù)干部雖然行使了職權，卻很難到位。主要原因有：一是客觀(guān)上稅收管理員制度沒(méi)有落實(shí)到位，系統平臺沒(méi)有建成，干部忙于整理檔案、催繳、實(shí)地核查等日常事務(wù)，基本沒(méi)有時(shí)間下戶(hù)或用納稅評估來(lái)有效地對其加強控管，征管質(zhì)量嚴重受損。二是主觀(guān)上部分干部思想上不夠重視，日常工作缺乏熱情，責任心和事業(yè)心淡薄，加之任務(wù)繁重，管理難度高，導致各項工作與征管要求還有差距，影響了征管水平的提高。

　　二、加強個(gè)體、集貿稅收征管的途徑

　�。ㄒ唬┞鋵�(shí)稅收管理員制度，加強戶(hù)籍監控管理力度

　　戶(hù)籍管理是稅收征管工作的基礎環(huán)節，在整個(gè)稅收管理中占有非常重要的位置。其基本工作目標是做到“七個(gè)清楚”，即：1、總量構成清，即對轄區內納稅總戶(hù)數、行業(yè)類(lèi)型、征收方式、重點(diǎn)稅源戶(hù)等構成情況要清楚；2、基本情況清，即對每個(gè)納稅戶(hù)的業(yè)別、經(jīng)營(yíng)地址、從業(yè)人數、經(jīng)營(yíng)范圍、資金狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模等要清楚；3、涉稅事項清，即對每個(gè)納稅戶(hù)的納稅情況、發(fā)票使用情況要清楚；4、增減變化情況清，即每月對轄區內納稅戶(hù)增減情況及原因要清楚；5、停（歇）業(yè)情況清，即對納稅戶(hù)的停業(yè)、歇業(yè)除要按照規定的程序辦理外，應實(shí)地核查納稅人的停（歇）業(yè)真實(shí)情況；6、稅控裝置使用情況清，即對轄區內納稅人使用稅控裝置情況清楚；7、減稅、免稅情況清，即對轄區內殘疾人、下崗再就業(yè)等享受稅收優(yōu)惠的個(gè)體工商戶(hù)情況清楚。從實(shí)際管理情況來(lái)看，我們的個(gè)體稅收征收管理工作有差距，戶(hù)型不清、情況不明、漏征漏管等現象仍一定程度存在，急需采取有力措施，認真加以解決。

　　一是要建立和完善稅收管理員制度。職責不清，目標不明，考核不嚴，是戶(hù)籍管理質(zhì)量不高的根本原因。要將戶(hù)籍管理的基本目標，進(jìn)一步細化到稅收管理員制度中去，明確工作職責，并與稅收管理員和單位的目標考核掛鉤，按照崗位目標管理辦法，嚴格考核。

　　二是要建立和完善稅收管理員日常巡查制度。只有深入實(shí)際，貼近納稅人，才能了解真實(shí)情況，掌握第一手資料，為后續工作提供基礎和保障。專(zhuān)管員下戶(hù)缺乏應有的制度硬性約束，就會(huì )造成對納稅戶(hù)情況缺乏基本的了解和掌握，出現管理被動(dòng)的狀況。以漏征漏管戶(hù)的產(chǎn)生為例，除納稅人自身原因及特殊情況外，缺乏有效監控、管理不到位，使納稅人有機可乘，是產(chǎn)生大量漏征漏管戶(hù)的主要原因。而通過(guò)推行稅收管理員巡查制度，可以進(jìn)一步規范和約束管理人員的工作行為，著(zhù)力解決管理人員下戶(hù)過(guò)少、對稅源動(dòng)態(tài)情況和納稅人經(jīng)營(yíng)情況跟蹤管理不到位的問(wèn)題。

　　三是要建立多層次的停（歇）業(yè)核查制度。為防止虛假停（歇）業(yè)造成逃避繳納稅款現象的產(chǎn)生，避免管理過(guò)程中只核準不核查，進(jìn)而出現“人情稅、關(guān)系稅”等不廉行為，必須從完善制度入手，形成有效的監督制約機制。建立定期或不定期的抽查制度，將抽查結果列入征管質(zhì)量考核的內容。將停（歇）業(yè)情況在納稅人經(jīng)營(yíng)地及時(shí)公布，讓社會(huì )和納稅人參與監督。

　　四是要積極推行分類(lèi)管理。個(gè)體稅收客觀(guān)條件千差萬(wàn)別，采取同一管理手段，往往顧此失彼，抓不住重點(diǎn)。應針對納稅人的.不同情況，對不同類(lèi)別和不同地帶的納稅人，采取不同的管理手段，以提高征管工作效率�？梢园磦�(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)規模進(jìn)行分類(lèi)，按照“抓住大戶(hù)，建帳建制；管好中戶(hù)，核準定額；穩定小戶(hù)，簡(jiǎn)便征收”的原則實(shí)行分層次管理，著(zhù)力解決普遍存在的“小戶(hù)不輕、中戶(hù)不重、大戶(hù)大漏”的稅負不公問(wèn)題。同時(shí)，可以根據個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)穩定性分別對待，對城區、鄉鎮內經(jīng)營(yíng)穩定的固定業(yè)戶(hù)采用先進(jìn)的管理手段，將稅務(wù)登記、定額核定、發(fā)票發(fā)售、停歇業(yè)管理、稅款征收全部納入平臺管理；對市場(chǎng)攤位經(jīng)營(yíng)戶(hù)、崗亭經(jīng)營(yíng)戶(hù)、農村自然村小賣(mài)店應建立臺帳，簡(jiǎn)并征期。

　�。ǘ�）提高定額核定工作水平

　　定額核定是個(gè)體稅收征收管理的核心環(huán)節，定額核定是否適度，直接影響著(zhù)稅款的征收和稅負的公平。針對當前定額核定上存在的主要問(wèn)題，建議采取以下措施：

　　一是實(shí)行平均定額審批制度。通過(guò)調查測算，結合實(shí)際，確定城區、鄉鎮平均定額標準，并對以此為依據上報的核定進(jìn)行審核，對達不到規定要求的，列入定額調整的重點(diǎn)。同時(shí)，對同類(lèi)別的區域進(jìn)行稅負比較，對平均定額偏低的地方，要進(jìn)行定額調整，以達到區域稅負的大致平衡；對部分定額管理戶(hù)每年進(jìn)行定額調整，以確保稅收負擔大致公平。

　　二是逐步推行等級定稅。按經(jīng)營(yíng)規模和市場(chǎng)繁榮程度，將轄區內重點(diǎn)市場(chǎng)、街道按行業(yè)進(jìn)行歸類(lèi)，劃分、確定相應等級；對每類(lèi)市場(chǎng)、街道的每個(gè)行業(yè)設置不同檔位的稅額，確定相應的檔距，定額時(shí)對納稅戶(hù)靠檔定級。等級定稅有利于同行業(yè)、同等級、同規模業(yè)戶(hù)的稅負相對平衡，同時(shí)要在典型調查的基礎上，建立不同等級的最低定額標準。

　　三是建立稅負核定評議制度。評議制度可采取多種形式，如：定期召開(kāi)不同行業(yè)納稅人例會(huì )，進(jìn)行稅法知識培訓，征求納稅人對稅務(wù)機關(guān)定額核定工作的意見(jiàn)和建議，有利于提高定額的公平性、準確性，減少征納矛盾。

　　四是推行定額加發(fā)票管理方式。對不使用發(fā)票或只少量使用發(fā)票的個(gè)體工商戶(hù)推行定額加發(fā)票管理方式，嚴格劃分界限，區分管理。如：對小飯店、信息部等只就不開(kāi)具發(fā)票部分定稅，購票部分單獨繳納稅款，以堵塞征管漏洞。

　　五是適時(shí)推行數學(xué)模型定額方法。在系統中建立定稅模型，根據不同行業(yè)的利潤率、房租、水電、人員工資、材料成本等情況確定定額標準，真正實(shí)現管理到位。

　　六是加強稅控裝置管理。包括在授權、報數、購領(lǐng)發(fā)票環(huán)節復核、查驗；統一在征期內申報、授權、報數；在報數、繳納稅款后進(jìn)行授權，防止納稅人虛報、瞞報，不繳納稅款。

　�。ㄈ�）大力推進(jìn)個(gè)體工商戶(hù)建帳工作

　　個(gè)體工商戶(hù)建帳工作一直是個(gè)體稅收征管工作的難點(diǎn)，對此，一是應本著(zhù)積極穩妥、重點(diǎn)突出、分期分批、循序漸進(jìn)的原則，推進(jìn)個(gè)體工商戶(hù)建帳工作。建帳初期實(shí)行查帳征收與核定征收相結合的辦法。

　　二是大力推行建立收支憑證粘貼簿行政許可。對未建帳的個(gè)體工商戶(hù)必須先辦理建立收支憑證粘貼簿行政許可，并在確實(shí)建立收支憑證粘貼簿后再辦理其他所需行政許可。稅務(wù)部門(mén)要加強宣傳、輔導服務(wù)，并逐步規范有關(guān)行政許可的各項工作。

　　三是要擴大代理建帳范圍。針對目前個(gè)體從業(yè)人員素質(zhì)普遍偏低，部分納稅人自己難以建帳的狀況，以代理建帳工作為突破口，積極發(fā)揮稅務(wù)代理的社會(huì )中介作用，為個(gè)體工商戶(hù)代理建帳。

　�。ㄋ模┰黾游�托代征范圍

　　征管范圍調整以后，我區城區的部分小市場(chǎng)內的個(gè)體工商戶(hù)一直未辦理稅務(wù)登記手續，以前有國稅委托代征的稅款也早已停征，形成征收死角。由于小市場(chǎng)內個(gè)體工商戶(hù)攤位多、流動(dòng)性大，不易管理，應借鑒國稅局管理經(jīng)驗，與市場(chǎng)管理中心聯(lián)系，辦理委托代征手續，防止出現管理不到位的現象。

　�。ㄎ澹┙�立普遍的納稅公告制度

　　目前，納稅公告形式單調、內容不夠完整，亟待改進(jìn)和提高。除恢復現有辦稅服務(wù)廳公告欄內容外，還應在納稅人集中的主要街道、集貿市場(chǎng)、鄉鎮、辦事處、村委會(huì )等地設立固定的納稅公告欄。公告內容不但要有稅負核定情況，還應有評議結果、停（歇）業(yè)、欠繳稅款、滯納罰款具體情況，還要有稅收基本法規、服務(wù)承諾、舉報電話(huà)等。同時(shí)，在網(wǎng)站上專(zhuān)門(mén)設立個(gè)體稅收核定和法律法規公告專(zhuān)欄，讓納稅人和廣大群眾了解和監督辦稅情況，保證納稅人依法行使知情權、參與權、監督權。

　�。�六）建立完善協(xié)稅護稅協(xié)調機制

　　個(gè)體管理工作是一個(gè)系統工程，涉及到方方面面，只有建立和完善各部門(mén)協(xié)調機制，才能形成控管合力。因此，應從制度上將協(xié)稅護稅程序化、規范化、制度化，使其及時(shí)、長(cháng)期、穩定地發(fā)揮作用。積極與市場(chǎng)管理中心、鎮政府、居委會(huì )、街道辦事處聯(lián)系，發(fā)揮這些組織對個(gè)體工商戶(hù)的登記、納稅情況進(jìn)行監管的作用：協(xié)助稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅收管理；對違反稅收法律的業(yè)戶(hù)，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行查處；對稅收執法中存在的問(wèn)題和個(gè)體工商戶(hù)的意見(jiàn)及時(shí)反饋；對稅務(wù)人員的行政執法加以監督；促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟健康發(fā)展，維護正常的稅收秩序和市場(chǎng)秩序。

　�。ㄆ撸┌l(fā)揮稅務(wù)代理作用

　　稅務(wù)代理作為獨立于稅務(wù)機關(guān)和納稅人的中介服務(wù)機構，在稅收征管工作中具有重要作用。這一中介組織應該成為市場(chǎng)經(jīng)濟運行中的重要組成部分，它不僅有利于保護納稅人的合法權益，而且有利于增強公民的納稅意識，也是規范納稅行為的有效途徑。

　　1、加強宣傳。采取多種宣傳形式，大力宣傳稅務(wù)代理的內容、作用和意義，提高廣大納稅人對稅務(wù)代理工作的了解和認識。

　　2、明確個(gè)體代理的范圍、形式。個(gè)體代理業(yè)務(wù)范圍包括代理申請核定、申請調整核定、申報及繳納稅款、辦理停業(yè)復業(yè)、領(lǐng)購發(fā)票、建帳等。個(gè)體稅務(wù)代理的形式有以代理建帳為主的綜合代理和不需建復式帳的綜合代理兩種。

　　3、代理要堅持自愿原則。妥善劃分稅務(wù)機關(guān)服務(wù)與稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的范圍，促進(jìn)稅務(wù)代理工作的健康發(fā)展。

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