廢舊物資調研報告

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　　廢舊物資是指可以利用的、已被廢棄的貨物，隨著(zhù)社會(huì )的發(fā)展、科技的進(jìn)步，可重新利用的廢舊物資范圍越來(lái)越廣，用途越來(lái)越大，使資源得到了充分利用，也有利于環(huán)境的保護。國家于20xx年1月1日對廢舊物資行業(yè)的稅收政策再次進(jìn)行了調整，新政策與原來(lái)的稅收政策相比變化非常大，而且基本上是沒(méi)有過(guò)渡甚至不相銜接的。為什么一個(gè)行業(yè)的稅收政策調整頻率這么快、變化又是這么大，由于每一次稅收政策的改變就是一次經(jīng)濟利益的調整，對該行業(yè)的發(fā)展趨勢和利益分配有很大的影響，無(wú)疑新的廢舊物資行業(yè)稅收政策出臺對稅收管理將帶來(lái)新的問(wèn)題和新的思考。本文中，筆者結合在基層工作的實(shí)踐體會(huì )，對歷年來(lái)的廢舊物資行業(yè)稅收政策粗略盤(pán)點(diǎn)，并就政策執行中已見(jiàn)或尚未可見(jiàn)但可能出現的問(wèn)題進(jìn)行剖析，以期能對該行業(yè)稅收政策的更趨合理與完善提供一定借鑒。

　　一、20xx年底以前執行的廢舊物資行業(yè)稅收政策的核心內容與缺陷

　　20xx年以前，國家對廢舊物資行業(yè)實(shí)行免稅政策，但可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，下一個(gè)環(huán)節的利廢企業(yè)憑票按照10%抵扣進(jìn)項稅。其中為了堵塞漏洞，減少稅收流失，規定經(jīng)營(yíng)企業(yè)在購進(jìn)環(huán)節必須取得發(fā)票，沒(méi)有發(fā)票在收購環(huán)節按照4%繳納增值稅。主要有以下幾方面的問(wèn)題。

　　1、政策與行業(yè)特點(diǎn)脫節，沒(méi)有遵循該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)規律。本來(lái)廢舊物資從產(chǎn)出到流通、生產(chǎn)再到產(chǎn)出是一個(gè)與社會(huì )循環(huán)同步的閉合鏈條，但由于地方、企業(yè)、部門(mén)的利益不同，管理的寬嚴程度也不一樣，有的人為地將其割裂開(kāi)來(lái)，如某地全國有名的廢舊金屬市場(chǎng)，凡是對外地銷(xiāo)售一律不開(kāi)發(fā)票，這樣流通鏈條沒(méi)有斷開(kāi)但發(fā)票沒(méi)有隨之循環(huán)，造成下道環(huán)節無(wú)法入帳，這在廢舊物資經(jīng)營(yíng)行業(yè)屬于普遍現象。但稅收政策規定必須有發(fā)票入帳，如果開(kāi)具收購發(fā)票要繳納4%增值稅，不論流通領(lǐng)域經(jīng)過(guò)多少環(huán)節，由于不用開(kāi)票、就可以少做收入甚至不繳納稅收，應該由前邊環(huán)節繳納的稅收轉嫁到流通領(lǐng)域的最后一個(gè)環(huán)節。所以管理不到位造成了稅收的不公平，政策與現實(shí)脫節影響了稅收的嚴肅性和合理性，給管理最后一道環(huán)節（從流通環(huán)節進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節）納稅人的稅務(wù)部門(mén)帶來(lái)很大的壓力和困難。

　　2、政策沒(méi)有充分體現出國家對該行業(yè)的政策扶持和優(yōu)惠。以礦粉和廢舊物資相比較，二者雖然都是工業(yè)原材料，但行業(yè)特點(diǎn)是根本不同的。礦粉屬于天然狀態(tài)的資源，沒(méi)有經(jīng)過(guò)流通和生產(chǎn)領(lǐng)域，其成本僅僅包括開(kāi)采費用和資源稅，在其第一道開(kāi)采環(huán)節不用支付購買(mǎi)礦粉本身的價(jià)款，所以礦粉本身含有增值稅很少，這也是礦粉經(jīng)營(yíng)者稅負特高的主要原因；而廢舊物資就不一樣，它是整個(gè)社會(huì )循環(huán)中的一個(gè)鏈條，無(wú)論是生活還是生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的廢舊物資都含有增值稅，而且是17%的增值稅。但是稅收政策只體現了對中間經(jīng)營(yíng)企業(yè)的照顧，實(shí)行免稅，而用廢企業(yè)應該抵扣17%而只能抵扣10%，高征低扣造成了用廢企業(yè)稅負大幅增加。如某企業(yè)用廢舊金屬和成品金屬能夠生產(chǎn)出同樣價(jià)格的產(chǎn)品，正是由于考慮到稅負的原因，這家企業(yè)寧愿購進(jìn)成品金屬而舍棄利用廢舊金屬進(jìn)行生產(chǎn)。稅收制度不合理制約了企業(yè)利廢的積極性。

　　3、政策注重堵漏輕視疏導，造成基層管理人員責任過(guò)重，企業(yè)負擔過(guò)重。圍繞廢舊物資行業(yè)國家稅收政策從20xx年開(kāi)始已經(jīng)三次變革，同時(shí)為了加強管理又配套出臺了很多管理辦法、制度和措施，前圍后堵，能用的方法基本上都用盡了。企業(yè)購銷(xiāo)必須用臺帳記清每天發(fā)生的每筆業(yè)務(wù)，要把銷(xiāo)售方的地址、電話(huà)、身份證留下來(lái)以便稅務(wù)部門(mén)核查，購銷(xiāo)要通過(guò)銀行結算等等；基層要進(jìn)行大宗貨物購進(jìn)隨時(shí)到現場(chǎng)查驗，每月要進(jìn)行評估和稅負分析，出現問(wèn)題稅管員要承擔責任等等；我們的措施要求過(guò)高甚至超出了常規，企業(yè)被逼進(jìn)了死角無(wú)路可走，敢怒不敢言；基層整天神經(jīng)緊張怕出問(wèn)題而被拖的精疲力竭，談“廢”色變，沒(méi)人愿意分管廢舊物資企業(yè)。

　　二、20xx年新的廢舊物資行業(yè)稅收政策的特點(diǎn)解讀

　　從20xx年1月1日開(kāi)始，（廢舊物資經(jīng)營(yíng)）再生資源回收不再實(shí)行免稅，和其它增值稅一般納稅人一樣按照17%繳納增值稅，利廢企業(yè)按17%抵扣進(jìn)項稅，實(shí)行先征后返，20xx年由財政部門(mén)按已納稅額的70%返還，20xx年返還50%。

　　1、基層管理人員責任解脫，風(fēng)險降低。這是基層人員最大的體會(huì )，不用整天擔心4%的繳納問(wèn)題，不用擔心虛開(kāi)的問(wèn)題，更不用為了臺帳、發(fā)票發(fā)售等事情而給企業(yè)發(fā)生爭執了，只要開(kāi)票按17%足額征收就完事大吉了，退稅是財政部門(mén)的事，因此責任和風(fēng)險問(wèn)題也基本解脫了。

　　2、利廢企業(yè)稅負大幅下降，成為政策調整的最大受益者。新的政策是下道環(huán)節憑票按17%抵扣進(jìn)項稅，抵扣率提高7%，這意味著(zhù)利廢企業(yè)的.稅負將大幅下降，基本上繳稅很少甚至長(cháng)期無(wú)稅可繳，有利于調動(dòng)利廢企業(yè)用廢的積極性。因此新政策對“一對一”企業(yè)最劃算，利廢企業(yè)是最大的受益者。

　　3、經(jīng)營(yíng)企業(yè)資金占用多，退稅繁雜，經(jīng)營(yíng)受到影響。新的稅收政策不會(huì )改變行業(yè)規律，從廢舊物資行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來(lái)看，除了最后一道環(huán)節必須開(kāi)票外，前邊環(huán)節仍將難以取得進(jìn)項稅票，因此也無(wú)進(jìn)項稅可抵，這樣經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須先墊支17%的稅收，按月經(jīng)營(yíng)額1000萬(wàn)元計算要先繳170萬(wàn)元的增值稅，然后再去財政辦理退稅，資金占用多而且周轉時(shí)間長(cháng)，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)。雖然從政策角度算帳經(jīng)營(yíng)企業(yè)是有帳可算的，對方支付17%的增值稅，只給國家繳了5.1%，自己多得了相應退稅11.9%，而實(shí)際不是這樣，據說(shuō)有的用廢大戶(hù)已經(jīng)做出反應和對策，取得17%的發(fā)票但只支付5.1%的稅，其余11.9%部分由經(jīng)營(yíng)企業(yè)向財政要返還，所以國家給經(jīng)營(yíng)者的政策優(yōu)惠并沒(méi)有真正完全自己享受，相反由于資金的問(wèn)題影響廢舊物資中間商的經(jīng)營(yíng)。

　　4、退稅政策給虛開(kāi)埋下了隱患，給管理帶來(lái)了新的問(wèn)題。過(guò)去許多虛開(kāi)案件都是買(mǎi)進(jìn)項賣(mài)銷(xiāo)項，得中間2-3%的差額，現在如果利用退稅政策，繳5.1%的稅不用再買(mǎi)票了，就可以賣(mài)票，而且比過(guò)去利益空間大的多，風(fēng)險和麻煩程度卻少了許多。因此基層管理部門(mén)必須提高警惕，加強管理，防止新的虛開(kāi)動(dòng)向。

　　5、20xx年退稅的減少對該行業(yè)經(jīng)營(yíng)影響更大，負擔加重。明年退稅比例降為50%，也就是實(shí)際稅負達到8.5%，那么廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)將更加困難；“一對一”廢舊物資經(jīng)營(yíng)和利廢生產(chǎn)捆綁在一起的企業(yè)稅收綜合負擔加重，因為雖然是兩個(gè)企業(yè)但其產(chǎn)品價(jià)值卻是一次實(shí)現的，即使利廢企業(yè)稅收是零，但綜合起來(lái)8.5%的負擔也是非常高的，超過(guò)企業(yè)正常承受能力；唯有利廢大戶(hù)（如鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)）獨自享受稅收政策帶來(lái)的利益。

　　三、對廢舊物資行業(yè)完善稅收政策、規范征收管理的建議

　　1、加強政策輔導，使政策真正惠及納稅人。稅收政策的調整必然給納稅人的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)一定影響，要盡快的把政策送到企業(yè)，避免因為政策不熟給經(jīng)營(yíng)帶來(lái)被動(dòng)甚至造成不必要的經(jīng)濟損失。以湯陰縣局為例，目前有8戶(hù)廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其中7戶(hù)是一對一利廢企業(yè)，而且規模相對比較小，重點(diǎn)要放在如何促進(jìn)這些企業(yè)進(jìn)一步完善和規范，因為納稅人最關(guān)心的是如何辦理退稅，而納稅人過(guò)去與這些部門(mén)（如公安、商務(wù)、財政等）很少打交道，這些職能部門(mén)對稅收政策也知之甚少，作為稅收管理部門(mén)應該主動(dòng)向企業(yè)宣傳，主動(dòng)與這些部門(mén)聯(lián)系溝通，形成聯(lián)動(dòng)機制，互通信息有無(wú)，提高工作效率和服務(wù)質(zhì)量。其次要服務(wù)企業(yè)抓住政策調整的機遇，克服經(jīng)濟危機帶來(lái)的困難，不斷發(fā)展壯大。

　　2、完善征收管理，防止發(fā)生稅收流失新動(dòng)向。任何一項政策的出臺有積極的一面，同時(shí)也有不完善的地方，特別是剛出臺還沒(méi)有運行，在實(shí)施過(guò)程中需要磨合、需要配套、需要修補，我們基層必須嚴格執行，不能走樣，更不能變通，同時(shí)借鑒過(guò)去管理中的經(jīng)驗和教訓，豐富規范管理手段和措施；要增強敏銳性和工作預見(jiàn)性，防止不法分子利用政策運行之初的漏洞虛開(kāi)發(fā)票；同時(shí)對利廢企業(yè)的投入產(chǎn)出也要給予高度關(guān)注，防止出現長(cháng)期零負申報的情況。

　　3、統一思想行動(dòng)，防止出現寬嚴不苦樂(lè )不均。政策的制定是按照一般情況來(lái)考慮的，所以其政策落腳點(diǎn)也是理論上的正常情況，但執行當中往往由于受地方利益或指導思想的驅動(dòng)而出現非常情況，政策統一而行動(dòng)難于步調一致，吃虧的是不正規無(wú)法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)（如廢舊物資經(jīng)營(yíng)最后一道即將進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節的企業(yè)，下一道環(huán)節必須帶發(fā)票），吃苦的是管理這些企業(yè)的基層部門(mén)。如果都能按發(fā)票和稅收規定執行，統一指導思想，都能?chē)栏窆芾�，那么就不可能出現稅收政策與現實(shí)生活脫節現象，那么稅收對經(jīng)濟的杠桿作用不是消極的而應該是促進(jìn)的。

　　4、增強服務(wù)理念，堅持服務(wù)與管理并重。政策調整后雖然我們基層的執法責任小了、風(fēng)險降了，但服務(wù)的責任就應該更加突出。在出臺一些配套的管理制度、辦法時(shí)要注重納稅服務(wù)，要能夠站在納稅人的角度考慮問(wèn)題，不能人為地給納稅人增加工作量和設置障礙，不是逼著(zhù)納稅人去注銷(xiāo)，而是給其出路，因勢利導，要能夠體貼納稅人的客觀(guān)因素，用服務(wù)促進(jìn)管理質(zhì)量的提升。

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