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2016年會(huì )計碩士稅務(wù)做賬技巧
【問(wèn)題】
一般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅稅款，如果有進(jìn)項留抵稅額是否可以抵減查補稅款?
【解答】
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問(wèn)題的批復》(國稅函〔2005〕169號)規定，增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項留抵稅額，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕112號)規定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。
【問(wèn)題】
一般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅稅款，如果有進(jìn)項留抵稅額是否可以抵減查補稅款?
【解答】
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問(wèn)題的批復》(國稅函〔2005〕169號)規定，增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項留抵稅額，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕112號)規定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。
【問(wèn)題】
電梯維護收取的維護費，應繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅?
【解答】
《國家稅務(wù)總局關(guān)于電梯保養、維修收入征稅問(wèn)題的批復》(國稅函〔1998〕390號)規定，電梯屬于增值稅應稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動(dòng)產(chǎn)。
因此，對企業(yè)銷(xiāo)售電梯(自產(chǎn)或購進(jìn)的)并負責安裝及保養、維修取得的收入，一并征收增值稅。對不從事電梯生產(chǎn)、銷(xiāo)售，只從事電梯保養和維修的專(zhuān)業(yè)公司對安裝運行后的電梯進(jìn)行的保養、維修取得的收入，征收營(yíng)業(yè)稅。
【問(wèn)題】
企業(yè)所得稅年度申報中的《企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報告表》中的關(guān)聯(lián)方是如何確定的?關(guān)聯(lián)交易有哪些?應報送哪些報表?
【解答】
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調整實(shí)施辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2009]2號)第九條：所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細則第五十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：
(一)一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過(guò)中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。
(二)一方與另一方(獨立金融機構除外)之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨立金融機構除外)擔保。
(三)一方半數以上的高級管理人員(包括董事會(huì )成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì )的董事會(huì )高級成員是由另一方委派，或者雙方半數以上的高級管理人員(包括董事會(huì )成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì )的董事會(huì )高級成員同為第三方委派。
(四)一方半數以上的高級管理人員(包括董事會(huì )成員和經(jīng)理)同時(shí)擔任另一方的高級管理人員(包括董事會(huì )成員和經(jīng)理)，或者一方至少一名可以控制董事會(huì )的董事會(huì )高級成員同時(shí)擔任另一方的董事會(huì )高級成員。
(五)一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權、專(zhuān)有技術(shù)等特許權才能正常進(jìn)行。
(六)一方的購買(mǎi)或銷(xiāo)售活動(dòng)主要由另一方控制。
(七)一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。
(八)一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到本條第(一)項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。
第十條 關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類(lèi)型：
(一)有形資產(chǎn)的購銷(xiāo)、轉讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷(xiāo)、轉讓和租賃業(yè)務(wù);
(二)無(wú)形資產(chǎn)的轉讓和使用，包括土地使用權、版權(著(zhù)作權)、專(zhuān)利、商標、客戶(hù)名單、營(yíng)銷(xiāo)渠道、牌號、商業(yè)秘密和專(zhuān)有技術(shù)等特許權，以及工業(yè)品外觀(guān)設計或實(shí)用新型等工業(yè)產(chǎn)權的所有權轉讓和使用權的提供業(yè)務(wù);
(三)融通資金，包括各類(lèi)長(cháng)短期資金拆借和擔保以及各類(lèi)計息預付款和延期付款等業(yè)務(wù);
(四)提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調查、行銷(xiāo)、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設計、咨詢(xún)、代理、科研、法律、會(huì )計事務(wù)等服務(wù)的提供。
第十一條 實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場(chǎng)所并據實(shí)申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時(shí),應附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購銷(xiāo)表》、《勞務(wù)表》、《無(wú)形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。
第十二條 企業(yè)按規定期限報送本辦法第十一條規定的報告表確有困難，需要延期的，應按征管法及其實(shí)施細則的有關(guān)規定辦理。
【問(wèn)題】
技術(shù)轉讓符合什么條件才可以減免企業(yè)所得稅?
【解答】
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]212號)和《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(四)項的規定，享受技術(shù)轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術(shù)轉讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用;沒(méi)有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉讓?xiě)弦韵聴l件：
(一)享受優(yōu)惠的技術(shù)轉讓主體是企業(yè)所得稅法規定的居民企業(yè);
(二)技術(shù)轉讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規定的范圍;
(三)境內技術(shù)轉讓經(jīng)省級以上科技部門(mén)認定;
(四)向境外轉讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門(mén)認定;
(五)國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規定的其他條件。
符合條件的技術(shù)轉讓所得應按以下方法計算：
技術(shù)轉讓所得=技術(shù)轉讓收入-技術(shù)轉讓成本-相關(guān)稅費
技術(shù)轉讓收入是指當事人履行技術(shù)轉讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷(xiāo)售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉讓項目密不可分的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓等收入，不得計入技術(shù)轉讓收入。?
技術(shù)轉讓成本是指轉讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計稅基礎減除在資產(chǎn)使用期間按照規定計算的攤銷(xiāo)扣除額后的余額。?
相關(guān)稅費是指技術(shù)轉讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。
因此，享受技術(shù)轉讓所得減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，應符合上述條件，并單獨計算技術(shù)轉讓所得，合理分攤企業(yè)的期間費用的才可以享受所得稅的減免。
【問(wèn)題】
通過(guò)公益性社會(huì )團體發(fā)生的公益性捐贈支出，稅前扣除的具體規定有哪些?
【解答】
根據《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補充通知》(財稅[2010]45號)規定，對于通過(guò)公益性社會(huì )團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個(gè)人應提供省級以上(含省級)財政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據聯(lián)，方可按規定進(jìn)行稅前扣除。
【問(wèn)題】
請問(wèn)行政單位聘請專(zhuān)家進(jìn)行培訓，專(zhuān)家取得的勞務(wù)費如何納稅?
【解答】
根據營(yíng)業(yè)稅稅目注釋的規定，培訓屬于“文化體育業(yè)”，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。另，個(gè)人取得勞務(wù)收入還應按“勞務(wù)報酬”所得稅計算繳納個(gè)人所得稅。
【問(wèn)題】
外貿企業(yè)丟失出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如何辦理退稅?
【解答】
根據國家稅務(wù)總局《關(guān)于外貿企業(yè)丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅函[2010]162號)規定，具體分兩種情形處理：
(1)外貿企業(yè)丟失已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票認證相符后，可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買(mǎi)方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。
(2)外貿企業(yè)丟失已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票認證相符后，可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。
【問(wèn)題】
土地增值稅清算后應補繳的土地增值稅如何加收滯納金?
【解答】
納稅人按規定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機關(guān)規定的期限內補繳的，不加收滯納金。
【問(wèn)題】
目前我國對尿素生產(chǎn)是免增值稅的，我想了解一下，對尿素免稅是為了補貼農業(yè)，減少農民的成本。但如果是工業(yè)企業(yè)購尿素用于生產(chǎn)，和農業(yè)不沾邊，是否這樣的尿素銷(xiāo)售應該納稅?
【解答】
根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收尿素產(chǎn)品增值稅的通知》(財稅〔2005〕87號) 規定：“自2005年7月1日起，對國內企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的尿素產(chǎn)品增值稅由先征后返50%調整為暫免征收增值稅。”
這一文件并沒(méi)有限定銷(xiāo)售尿素的對象必須是農民。因此，國內企業(yè)生產(chǎn)的尿素銷(xiāo)售給工業(yè)企業(yè)也適用財稅〔2005〕87號文件的規定。
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