關(guān)于應收款項融資的會(huì )計處理

　　隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制日趨成熟，應收賬款融資發(fā)展迅速，成為企業(yè)(特別是中小型企業(yè))融資重要方式。下面小編為大家整理了關(guān)于應收款項融資的會(huì )計處理，一起來(lái)看看吧：

　　應收款項融資是一種以應收賬款為工具為企業(yè)籌措資金的方式，也是一種債權融資形式。主要有應收賬款抵借和應收賬款出售兩種形式。應收賬款抵借是指企業(yè)以其銷(xiāo)售形成的應收賬款作為擔保品，向銀行或其他金融機構取得借款的一種融資方式。由于現行會(huì )計準則未對該項業(yè)務(wù)作出具體的賬務(wù)處理規定，給會(huì )計人員進(jìn)行賬務(wù)處理帶來(lái)很大不便。對于應收賬款抵借，目前國內會(huì )計界的普遍做法是保留原有“應收賬款”科目金額不變，取得和償還抵借款通過(guò)“短期借款”科目進(jìn)行會(huì )計核算。應收賬款出售是指企業(yè)將應收賬款讓授給銀行等金融機構，由其向客戶(hù)收款的一種融資方式。應收賬款出售分為附追索權應收賬款出售和無(wú)追索權應收賬款出售兩種情況�，F舉例說(shuō)明。

　　一、應收款項融資會(huì )計核算

　　【例1】甲企業(yè)2007年1月1日以應收賬款1萬(wàn)元向乙銀行借得7000元，借款月利率為8%。2007年4月1日，甲企業(yè)收到抵借賬款中一客戶(hù)賬款4000元，甲企業(yè)于當日將賬款4000元連同利息一起歸還銀行。借款合同規定：已抵借應收賬款仍由甲企業(yè)進(jìn)行收賬工作。

　　(1)2007年1月1日甲公司取得借款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 7000

　　貸：短期借款——乙銀行 　　　　7000

　　(2)2007年4月1日甲公司收到客戶(hù)的賬款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　4000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　4000

　　(3)甲企業(yè)歸還銀行借款4000元和利息168元(7000×8%×3)。

　　借：短期借款——乙銀行　　　　4000

　　財務(wù)費用 　　　　　　　　　168

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　4168

　　【例】甲企業(yè)2006年1月1日將應收賬款50000元以無(wú)追索權出售給乙銀行，乙銀行按應收賬款總額收取5%的手續費和10%的預留余款。甲企業(yè)相關(guān)會(huì )計處理如下。

　　(1)2006年1月1日將應收賬款出售給乙銀行，取得全部出售款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　42500

　　其他應收款 　　　　　　　　5000

　　財務(wù)費用 　　　　　　　　　2500

　　貸：應收賬款 　　　　　　　　　50000

　　我國現行準則規定：企業(yè)收回或處置應收款項時(shí)，按取得的價(jià)款與該應收款項賬面價(jià)值之間的差額，確認當期損益。

　　(2)2006年4月30日收到銀行通知共收回49000元，發(fā)生現金折扣2000元，壞賬損失1000元，其中壞賬損失由企業(yè)承擔。

　　借：管理費用 　　　　　　　　　1000

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　 2000

　　貸：其他應收款　　　　　　　　 3000

　　(3)2006年5月1日，甲企業(yè)與乙銀行進(jìn)行結算，甲企業(yè)收到暫扣款結余款項2000元(5000-1000-2000)。

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　2000

　　貸：其他應收款　　　　　　　　 2000

　　二、應收款項融資問(wèn)題及建議

　　第一，在應收賬款抵借業(yè)務(wù)中，取得和償還抵借款通過(guò)“短期借款”會(huì )計科目進(jìn)行核算�，F行會(huì )計準則規定：“短期借款用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款”。然而，企業(yè)銷(xiāo)售貨物產(chǎn)生的應收賬款賬齡很可能超過(guò)一年。當應收賬款的賬齡超過(guò)一年時(shí)，用“短期借款”進(jìn)行會(huì )計核算，不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。此外，由于發(fā)生應收賬款抵借時(shí)，“應收賬款”科目金額不變，這將導致企業(yè)編制資產(chǎn)負債表時(shí)資產(chǎn)虛增。違背了會(huì )計謹慎性原則。因此，企業(yè)應增設“抵借應收賬款”科目，進(jìn)行應收賬款抵借時(shí)，借記“抵借應收賬款”，并沖減“應收賬款”科目金額。在收到和償還抵借款時(shí)，通過(guò)“其他應付款”科目進(jìn)行核算。這樣就可以使資產(chǎn)負債表使用者了解企業(yè)應收賬款抵借情況。再者。這一列示方法與西方常用的做法一致。筆者認為，通過(guò)設置“抵借應收賬款”科目來(lái)進(jìn)行應收賬款抵借業(yè)務(wù)核算，在該科目下設置“應收賬款抵借”進(jìn)行明細核算更符合實(shí)際情況，更能反映業(yè)務(wù)流程，且充分體現了會(huì )計的實(shí)質(zhì)重于形式和謹慎性原則。

　　第二，《企業(yè)會(huì )計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》規定：“企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉移給轉人方的，應當終止確認該金融資產(chǎn)”。終止確認，指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶(hù)和資產(chǎn)負債表內予以轉銷(xiāo)。應用指南規定：“企業(yè)以不附追索權方式轉移金融資產(chǎn)表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)”。筆者認為，附追索權的應收賬款出售并沒(méi)有將金融資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉移給收購方。因此在該方式下，應收賬款出售時(shí)，不能終止確認應收賬款。企業(yè)在對附追索權應收賬款出售時(shí)的會(huì )計處理可以借鑒應收賬款抵借業(yè)務(wù)的相關(guān)做法。企業(yè)可以在相關(guān)會(huì )計科目下設置“附追索權”對該項業(yè)務(wù)進(jìn)行明細核算。

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