- 相關(guān)推薦
固定資產(chǎn)殘值的會(huì )計處理
固定資產(chǎn)預計凈殘值是指固定資產(chǎn)在報廢時(shí)，預計殘料變價(jià)收入扣除清算時(shí)清算費用后的凈值。下面小編準備了關(guān)于固定資產(chǎn)殘值會(huì )計處理的文章，提供給大家參考!
在計算折舊時(shí)，把固定資產(chǎn)原值減去估計凈殘值后的余額為折舊額�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項目后續管理工作的通知》(國稅發(fā)[2003]70號)規定，內資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例統一為5%�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規定，企業(yè)應當根據固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值，這就是說(shuō)，新稅法中沒(méi)有對固定資產(chǎn)殘值比例作出限制性規定。而會(huì )計準則的要求，固定資產(chǎn)凈殘值比例由財務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，但要求企業(yè)根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值，且一經(jīng)確定不得變更。
這樣，會(huì )計與稅法之間將產(chǎn)生差異，主要體現在兩個(gè)方面。一方面是固定資產(chǎn)殘值率的差異。固定資產(chǎn)購入時(shí)其取得成本可以稅前扣除，在后續計量期間，固定資產(chǎn)的計稅基礎是按照稅法規定計提折舊后的余額。但會(huì )計上企業(yè)估計的殘值率和稅法中規定的殘值率往往不相一致，這種不一致會(huì )導致賬面價(jià)值與計稅基礎之間的差異，但這種差異屬于暫時(shí)性差異。另一方面是固定資產(chǎn)殘值差異。折舊可以抵稅，殘值亦可以起到減少稅負的作用。固定資產(chǎn)處理時(shí)通常有兩種情況，一是當實(shí)際估計的殘值大于稅法規定的殘值時(shí)，如固定資產(chǎn)變現出售，所收到的銀行存款中除了固定資產(chǎn)清理的現金外，還包含殘值變現凈收入即營(yíng)業(yè)外收入，按稅法規定應照章納稅;二是當實(shí)際估計的殘值小于稅法規定的殘值時(shí)，固定資產(chǎn)變現出售，實(shí)際的凈殘值收入和稅法規定的殘值收入的差額部分即營(yíng)業(yè)外支出可在稅前扣除。
例如，某公司2006年12月購買(mǎi)一件設備，購入價(jià)為75萬(wàn)元，采用直線(xiàn)法計提折舊。會(huì )計上確定4%的凈殘值、折舊年限3年，2008年前稅法規定的凈殘值為5%、折舊年限5年，2008年以后稅法合理預計凈殘值為1%、折舊年限為4年。會(huì )計處理上，該公司2007年每月計提折舊額=(75-75×4%)÷(12×3) =2(萬(wàn)元)，2007年計提折舊額=2×12=24(萬(wàn)元);稅務(wù)處理上，2007年每月可稅前扣除的折舊額=(75-75×5%)÷(12×5) =1.1875(萬(wàn)元)，2007年可在稅前扣除的折舊額=1.1875×12=14.25(萬(wàn)元)，2007年納稅調增額=24-14.25=9.75(萬(wàn)元)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]98號)對已購置固定資產(chǎn)預計凈殘值和折舊年限的處理作出明確，即新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規定預計凈殘值并計提的折舊，不作調整。新稅法實(shí)施后，對繼續使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規定的折舊方法計算折舊。固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規定原則的，可繼續執行。
也就是說(shuō)，2008年前已購置并繼續使用的固定資產(chǎn)在計算折舊額時(shí)，原稅法下已計提折舊的，不調整原已提折舊額;新稅法實(shí)施后，這些固定資產(chǎn)折舊額，有兩種方法可供選擇，一是按新稅法的規定，對折舊額重新計算;二是不違背新稅法規定的，原折舊政策可繼續延用。由此，對于計提折舊所使用的預計凈殘值來(lái)說(shuō)，原固定資產(chǎn)可以按原預計凈殘值繼續延用，也可按新稅法的規定重新確定，由企業(yè)自行選擇。
上述舉例中，該公司2008年~2011年稅前扣除折舊額的納稅處理有兩種方式可供選擇。第一種方式是繼續沿用2008年以前的政策，即2008年~2009年每年納稅調增額=24-14.25=9.75(萬(wàn)元)，2010年~2011年每年納稅調減額為14.25萬(wàn)元。第二種方式是按照新稅法重新計算折舊額，即2008年后3年稅前扣除折舊額=[(75-75×1%)-14.25]÷(4-1)=20(萬(wàn)元)，該公司可在2008年~2010年剩余3年內每年稅前扣除折舊20萬(wàn)元。2008年~2009年每年納稅調增額=24-20=4(萬(wàn)元)，2010年納稅調減額20萬(wàn)元。
延伸閱讀：清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入要不要交稅?
(一)增值稅方面：如果是增值稅一般納稅人，分兩種情況：一是如果一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)屬于增值稅暫行條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的或者是銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅;二是如果一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購進(jìn)(已按規定抵扣進(jìn)項稅額)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。如果是小規模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，則減按2%征收率征收增值稅;
(二)所得稅方面：如果固定資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，可由企業(yè)自行計算申報扣除;如果不屬于固定資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣除。
【固定資產(chǎn)殘值的會(huì )計處理】相關(guān)文章：
融資租入固定資產(chǎn)的會(huì )計處理10-05
固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理06-05
企業(yè)固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理09-02
固定資產(chǎn)清理相關(guān)賬務(wù)處理07-15
固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理和會(huì )計分錄06-21
臨床檢驗危急值處理策略「最新」08-14