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固定資產(chǎn)后續支出的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)的后續支出屬于固定資產(chǎn)后續計量的范疇，是指企業(yè)為了維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能，而對資產(chǎn)進(jìn)行維護、改建、擴建或者改良所發(fā)生的開(kāi)支，如生產(chǎn)設備的日常維修、定期大修，房屋進(jìn)行裝修等。你知道固定資產(chǎn)后續支出的賬務(wù)處理程序是怎樣的嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于固定資產(chǎn)后續支出賬務(wù)處理知識，歡迎閱讀。
一、固定資產(chǎn)后續支出的處理原則
固定資產(chǎn)后續支出的處理原則是：后續支出滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認條件的，按資本化的后續支出處理;后續支出不能滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認條件的，按費用化的后續支出處理。在具體實(shí)務(wù)中，對于各項后續支出，通常的處理方法是：
固定資產(chǎn)修理。經(jīng)常性的維修，通常不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認條件，按費用化的后續支出處理，應在發(fā)生時(shí)直接計入當期費用。不得采用預提或待攤方式處理。
固定資產(chǎn)改良。改良固定資產(chǎn)通常能滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認條件，按資本化的后續支出處理，應在發(fā)生時(shí)計入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
混合型修改。如果后續支出不能區分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結合在一起，則企業(yè)應當判斷該后續支出是否滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認條件。如果滿(mǎn)足了固定資產(chǎn)的確認條件，后續支出應當計入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值：否則，后續支出應當確認為當期費用。
固定資產(chǎn)裝修。如果滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認條件，裝修費用應當計入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有賬面價(jià)值，應將該賬面價(jià)值一次全部計入當期營(yíng)業(yè)外支出。
融資租入固定資產(chǎn)的修改。融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用等，滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認條件的，按資本化的后續支出處理，計入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值;不能滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認條件的，按費用化的后續支出處理，計入當期損益。滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認條件的裝修費用等，應在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。
經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的修改。經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用等，不論是否滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認條件，均按費用化的后續支出處理。費用較少的維護或裝修等費用應當在發(fā)生時(shí)計入當期損益;費用較多的裝修或改良等支出，在停工裝修或改良過(guò)程中先通過(guò)“在建工程”科目核算，裝修或改良工程達到預定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)，再轉入“長(cháng)期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內，攤銷(xiāo)計入每期損益。
二、資本化的后續支出
資本化的后續支出是指“與固定資產(chǎn)的更新改造等有關(guān)、符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除”，以避免將替換部分的成本和被替換部分的賬面價(jià)值同時(shí)計入固定資產(chǎn)成本。如果企業(yè)不能確定被替換部分的賬面價(jià)值，可將替換部分的成本視為被替換部分的賬面價(jià)值。
企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生資本化的后續支出時(shí)，首先應將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計提的累計折舊和減值準備轉銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉入在建工程，并停止計提折舊，發(fā)生的支出通過(guò)“在建工程”科目核算，待工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉為固定資產(chǎn)。并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
【例1】某公司2004年12月自行建成了一條生產(chǎn)線(xiàn)，建造成本為600000元;采用年限平均法計提折舊;預計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%，預計使用年限為6年。2007年1月1日，由于現有生產(chǎn)線(xiàn)的生產(chǎn)能力已難以滿(mǎn)足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線(xiàn)成本過(guò)高，周期過(guò)長(cháng)，于是公司決定對現有生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。20×7年1月1日至3月31日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的改擴建，完成了對這條生產(chǎn)線(xiàn)的改擴建工程，共發(fā)生支出280000元，全部以銀行存款支付。該生產(chǎn)線(xiàn)改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預計將其使用年限延長(cháng)4年，即預計使用年限為10年。假定改擴建后的生產(chǎn)線(xiàn)的預計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%;折舊方法仍為年限平均法。為簡(jiǎn)化計算過(guò)程，不考慮其他相關(guān)稅費;公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。
生產(chǎn)線(xiàn)改擴建后生產(chǎn)能力將大大提高，能夠為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續支出符合固定資產(chǎn)的確認條件，應計入固定資產(chǎn)成本，按資本化的后續支出處理方法進(jìn)行賬務(wù)處理。
有關(guān)會(huì )計處理如下：
(1)2006年12月31日，該公司有關(guān)賬戶(hù)的余額
生產(chǎn)線(xiàn)的年折舊額=600000×(1-3%)÷6=97000(元)
累計折舊的賬面價(jià)值=97000×2=194000(元)
固定資產(chǎn)的賬面凈值=600000-194000=406000(元)
(2)2007年1月1日，固定資產(chǎn)轉入改擴建時(shí)
借：在建工程 406000
累計折舊 194000
貸：固定資產(chǎn) 600000
(3)2007年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴建工程支出時(shí)
借：在建工程 280000
貸：銀行存款 280000
(4)2007年3月31日，生產(chǎn)線(xiàn)改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時(shí)
固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=406000+280000=686000(元)
借：固定資產(chǎn) 686000
貸：在建工程 686000
(5)2007年3月31日，重新轉為固定資產(chǎn)時(shí)轉為固定資產(chǎn)后，應按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊
應計提折舊額=686000×(1-3%)=665420(元)
月折舊額=665420÷(7×12+9)=7155.05(元)
年折舊額：7155.05×12=85860.60(元)
2007年應計提的折1日額=7155.05×9=64395.45(元)
借：制造費用 64395.45
貸：累計折舊 64395.45
三、費用化的后續支出
費用化的后續支出是指與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據不同情況分別在發(fā)生時(shí)計入當期管理費用或銷(xiāo)售費用等。
固定資產(chǎn)修理是指固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護和修理。固定資產(chǎn)的日常修理、大修理等只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，這類(lèi)維修一般范圍較小、間隔時(shí)間較短，一次修理費用較少，不能改變固定資產(chǎn)的性能，不能增加固定資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟利益，不符合固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時(shí)應直接計入當期損益。
企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續支出計入“制造費用”;行政管理部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續支出計入“制造費用”;企業(yè)專(zhuān)設銷(xiāo)售機構的，發(fā)生的與專(zhuān)設銷(xiāo)售機構相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續支出計入“銷(xiāo)售費用”。
【例2】某企業(yè)對現有的一臺生產(chǎn)用設備進(jìn)行修理維護，修理過(guò)程中發(fā)生如下支出：領(lǐng)用庫存原材料一批，價(jià)值5000元，為購買(mǎi)該原材料支付的增值稅進(jìn)項稅額為850元;維修人員工資2000元。不考慮其他因素，會(huì )計處理如下：
借：制造費用 7850
貸：原材料 5000
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)850
應付職工薪酬——工資 2000
2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革之規定。根據此規定，企業(yè)購買(mǎi)該原材料支付的增值稅進(jìn)項稅額850元不轉入固定資產(chǎn)成本，原材料所含稅金允許抵扣，有利于企業(yè)進(jìn)行設備更新改造。
綜上所述，固定資產(chǎn)后續支出可歸納為以上六種類(lèi)型，因其特征、性質(zhì)和所有權的不同，需要依照資本化的后續支出和費用化的后續支出處理原則分別進(jìn)行規范化的賬務(wù)處理，才能提高固定資產(chǎn)管理和核算的質(zhì)量。
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