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發(fā)出商品科目如何賬務(wù)處理
一些企業(yè)由于市場(chǎng)競爭程度越來(lái)越激烈，產(chǎn)品由原來(lái)的賣(mài)方市場(chǎng)變?yōu)橘I(mǎi)方市場(chǎng)。由其是對一些大型的賣(mài)場(chǎng)、超市銷(xiāo)售時(shí)，通常企業(yè)為了保持良好購銷(xiāo)關(guān)系往往在銷(xiāo)售商品后，要到一個(gè)月或幾個(gè)月后才能對賬開(kāi)票結清，而采用這種月結30天或90天甚至更長(cháng)的手段占用上游企業(yè)的資金，使上游這些企業(yè)資金使用困難。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于發(fā)出商品科目如何賬務(wù)處理的知識，歡迎閱讀。
方式一：在發(fā)出貨時(shí)，即開(kāi)具發(fā)票并確認收入
會(huì )計處理：
借：應收賬款 234萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200萬(wàn)
應交稅費-應交增值稅-銷(xiāo)售稅額 34萬(wàn)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160萬(wàn)
貸：庫存商品 160萬(wàn)
發(fā)出商品的稅收占用資金：
增值稅：17-80*17%=3.4萬(wàn)
城建稅及教育費附加=3.4萬(wàn)*(5%+3%)=0.272萬(wàn)
所得稅：(100-80-0.272)*25%=4.932萬(wàn)元
稅金占用資金額=3.4萬(wàn)+0.272萬(wàn)+4.932萬(wàn)元=8.604萬(wàn)
方式一分析：當企業(yè)銷(xiāo)售貨物給商場(chǎng)時(shí)，由于商場(chǎng)并未全部確認進(jìn)貨處理，剩余部分只是一種代管形式存放在商場(chǎng)臨時(shí)庫存區，只有當在對外出售時(shí)，商場(chǎng)才確認為進(jìn)貨。企業(yè)在發(fā)出貨物時(shí)就開(kāi)具發(fā)票并確認收入，其優(yōu)點(diǎn)是，企業(yè)無(wú)論與商場(chǎng)合同怎樣簽定，會(huì )計核算都不會(huì )存在稅務(wù)風(fēng)險。但給企業(yè)卻帶來(lái)很多的負面影響：①、稅收額外占用資金8.604萬(wàn)元(如增值稅、城建稅及教育費附加、所得稅等);②、會(huì )計核算不符合《企業(yè)會(huì )計準則第14號—收入》對收入確認的規定;③、已開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票保管難，由于企業(yè)在出貨時(shí)就開(kāi)票確認收入，但商場(chǎng)并未作進(jìn)貨處理，商場(chǎng)一般不會(huì )將增值稅進(jìn)項進(jìn)行抵扣，將使已開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票保管困難。④、當發(fā)生退貨時(shí)，由于企業(yè)已作銷(xiāo)售處理并已交納相關(guān)稅金，退貨時(shí)會(huì )計、稅務(wù)處理麻煩。
方式二：企業(yè)平時(shí)按商場(chǎng)確認的進(jìn)貨金額確認收入并開(kāi)票，到年底時(shí)將差異部分在“發(fā)出商品”科目反映，但不確認納稅。
會(huì )計處理：
平時(shí)貨物發(fā)出時(shí)：
借：發(fā)出商品 160 萬(wàn)
貸：庫存商品 160萬(wàn)
當商場(chǎng)確認購貨100萬(wàn)時(shí)，企業(yè)依商場(chǎng)確認金額開(kāi)票并確認收入：
借：銀行存款 117萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)
應交稅費——應交增值稅—銷(xiāo)項稅額 17萬(wàn)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80萬(wàn)
貸：發(fā)出商品 80萬(wàn)
發(fā)出商品的稅收占用資金：
由于不確認已發(fā)出商品所產(chǎn)生的納稅義務(wù)，故不存在稅收資金的占用。 期末“發(fā)出商品”科目余額為=160-80=80萬(wàn)，并在資產(chǎn)負債表“存貨”中列示。
方式二分析：企業(yè)在商場(chǎng)確認為進(jìn)貨時(shí)才確認收入的實(shí)現并開(kāi)票，對與商場(chǎng)進(jìn)貨的差額部分確認為“發(fā)出商品”，這種方式的優(yōu)點(diǎn)：從財務(wù)立場(chǎng)看符合《企業(yè)會(huì )計準則第14號—收入》對收入確認的條件。缺點(diǎn)是企業(yè)與商場(chǎng)銷(xiāo)售合同中如未明確付款方式及付款的時(shí)間，將會(huì )被稅務(wù)機關(guān)認定為延遲納稅的風(fēng)險，如《增值稅暫行條例》規定，納稅人發(fā)出的商品如約定在貨物發(fā)出的當天或合同約定的收款日期的當天，其納稅義務(wù)為貨物發(fā)出的當天或合同約定收款日期的當天，委托代銷(xiāo)商品則為收到代銷(xiāo)貨物清單的當天為納稅義務(wù)的時(shí)間，具體企業(yè)依與購方合同簽訂的條件進(jìn)行確認。這樣一來(lái)企業(yè)在與商場(chǎng)簽定銷(xiāo)售合同時(shí)對上述付款方式及時(shí)間的約定將顯得十分重要，如果企業(yè)未與購貨方在合同中未約定，則依稅法規定為直接銷(xiāo)售，無(wú)論企業(yè)會(huì )計上怎樣核算，在貨物發(fā)出的當天為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。
方式三：企業(yè)平時(shí)按商場(chǎng)確認的進(jìn)貨金額確認收入并開(kāi)票，差額部分平時(shí)在“發(fā)出商品”科目中反映，只有到年底時(shí)才將差額部分確認納稅。
會(huì )計處理：
平時(shí)貨物發(fā)出時(shí)：
借：發(fā)出商品 160 萬(wàn)
貸：庫存商品 160萬(wàn)
當商場(chǎng)確認購貨100萬(wàn)時(shí)，企業(yè)依商場(chǎng)確認金額開(kāi)票并確認收入：
借：銀行存款 117萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)
應交稅費——應交增值稅—銷(xiāo)項稅額 17萬(wàn)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80萬(wàn)
貸：發(fā)出商品 80萬(wàn)
年底將“發(fā)出商品”差額部分確認納稅：
借：應收賬款 17萬(wàn)
貸：應交稅費-應交增值稅-銷(xiāo)項稅額 17萬(wàn)
發(fā)出商品的稅收占用資金：
增值稅：17-80*17%=3.4萬(wàn)
城建稅及教育費附加=3.4萬(wàn)*(5%+3%)=0.272萬(wàn)
所得稅：(100-80-0.272)*25%=4.932萬(wàn)元
稅金占用資金額=3.4萬(wàn)+0.272萬(wàn)+4.932萬(wàn)元=8.604萬(wàn)
“發(fā)出商品”科目余額80萬(wàn)，在資產(chǎn)負債表“存貨”中列示。同時(shí)開(kāi)票稅金17萬(wàn)在“應收賬款”科目反映。
方式三分析：企業(yè)平時(shí)按商場(chǎng)確認的進(jìn)貨確認收入并開(kāi)票，其差額部分在“發(fā)出商品”中核算，并不確認其納稅義務(wù)，只有到年底時(shí)才將企業(yè)出貨與商場(chǎng)確認進(jìn)貨差額部分確認。這種方式處理的優(yōu)點(diǎn)是克服了方式一的缺點(diǎn)，減少了企業(yè)平時(shí)在稅金上的資金占用，給企業(yè)資金使用擴大了空間。但從流轉稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間來(lái)看還是無(wú)法避免被稅務(wù)局認定為延遲納稅的風(fēng)險。同時(shí)企業(yè)在年底對差額部分確認納稅同樣也加重了資金的占用8.604萬(wàn)。
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