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一些非常規的特殊事項如何會(huì )計處理
在會(huì )計賬務(wù)處理中，除“準則”及制度作出明確規定的普遍性業(yè)務(wù)處理之外，還會(huì )經(jīng)常遇到一些非常規的特殊事項，這些問(wèn)題也是會(huì )計核算的難點(diǎn)。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的一些非常規的特殊事項的會(huì )計處理的知識，歡迎閱讀。
“補貼收入”在會(huì )計報表如何設置
對企業(yè)收到的即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，按現行財會(huì )制度規定，應通過(guò)“補貼收入”會(huì )計科目核算。“補貼收入”科目屬“損益類(lèi)”科目，期末無(wú)余額，該科目的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映。損益表中無(wú)“補貼收入”項目，可在“營(yíng)業(yè)外收入”項目中反映。
被稅務(wù)局檢查需要補繳的所得稅處理
(一)調整應繳所得稅
借：以前年度損益調整
貸：應繳稅金———應繳所得稅
(二)將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配
借：利潤分配———未分配利潤
貸：以前年度損益調整
(三)補繳稅款時(shí)
借：應繳稅金———應繳所得稅
貸：銀行存款
對查補的以前年度企業(yè)所得稅，在編制資產(chǎn)負債表時(shí)，通過(guò)“未分配利潤”項目來(lái)反映。
貨物收料在前、付款在后或發(fā)票未到的賬務(wù)處理
(一)收到貨物時(shí)估價(jià)入賬：
借：原材料
貸：應付賬款———暫估應付款
下月初用紅字沖銷(xiāo)。
(二)收到發(fā)票時(shí)：
借：原材料
應繳稅金———應繳增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：應付賬款
如果收到發(fā)票余額與暫估價(jià)款不一致，且原材料已領(lǐng)用，其差額應沖銷(xiāo)銷(xiāo)售成本。
代理出口的會(huì )計處理
(一)收到代出口商品時(shí)
借：受托代銷(xiāo)商品
貸：代銷(xiāo)商品款
(二)出口銷(xiāo)售時(shí)，按實(shí)際售價(jià)
借：銀行存款(應收賬款等)
貸：應付賬款
同時(shí)結轉商品銷(xiāo)售成本，
借：代銷(xiāo)商品款
貸：受托代銷(xiāo)商品
(三)歸還出口商品貨款并計算代銷(xiāo)手續費收入
借：應付賬款
貸：代購代銷(xiāo)收入(手續費收入)
銀行存款
(四)代理進(jìn)口
1.收到委托單位的收購資金時(shí)：
借：銀行存款
貸：應付賬款
2.支付代購進(jìn)口商品貨款及運雜費時(shí)：
借：商品采購(進(jìn)價(jià)成本)
應收賬款(代墊運雜費)
貸：銀行存款
3.將購進(jìn)商品移繳委托方并結算手續費收入時(shí)：
借：應付賬款
貸：商品采購(進(jìn)價(jià)成本)
應收賬款(代墊運雜費)
代購代銷(xiāo)收入(代理手續費)
銷(xiāo)售房產(chǎn)收取預收房款的賬務(wù)處理
銷(xiāo)售房產(chǎn)預收房款，由于通過(guò)“預收賬款”科目反映，尚未結轉經(jīng)營(yíng)收入，因此，收據與發(fā)票的金額不會(huì )重復。
預收售房款，開(kāi)收據時(shí)：
借：銀行存款
貸：預收賬款
收最后一期房款，開(kāi)發(fā)票時(shí)：
借：銀行存款(最后一期房款)
預收賬款(以前預收部分)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
此處應注意，預收購房款應在收到時(shí)計算應繳稅金，年末未形成銷(xiāo)售的還要預繳企業(yè)所得稅。
銷(xiāo)售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和賬務(wù)處理
某廠(chǎng)為生產(chǎn)銷(xiāo)售飼料行業(yè)，銷(xiāo)售的對象為飼料經(jīng)銷(xiāo)商及養殖戶(hù)，他們大部分不需要發(fā)票。不需要發(fā)票的部分銷(xiāo)售額在會(huì )計上應如何處理?如飼料：
借：銀行存款(現金)等科目
貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入(營(yíng)業(yè)收入)等
應繳稅金——應繳增值稅
由于銷(xiāo)售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時(shí)按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做賬。
借：“應繳稅金———應繳增值稅(減免稅款)”科目
貸：“補貼收入”科目
另外，企業(yè)應在“應繳增值稅明細表”的“已繳稅金”項目下，增設“減免稅款”項目，反映企業(yè)按規定減免的增值稅款，可根據“應繳稅金———應繳增值稅(減免稅款)”科目的記錄填列;在填報“增值稅納稅申報表”時(shí)，直接在“銷(xiāo)項”項目的“免稅貨物”反映其“銷(xiāo)售額”即可，不需填報“稅額”。
增值稅出現“應繳增值稅”借方余額的賬務(wù)處理
“因當期銷(xiāo)項稅額小于當期進(jìn)項稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。”因此，當“應繳稅金———應繳增值稅”科目出現借方余額時(shí)，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項稅額。
分期收款銷(xiāo)售的商品對方已不存在的會(huì )計處理
(一)合同、協(xié)議約定采用分期收款銷(xiāo)售方式
賬務(wù)處理通過(guò)“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過(guò)此科目，直接記入“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”科目核算。
(二)購貨單位已不存在的情況
在這種情況下，貨款事實(shí)上收不回來(lái)，應作為壞賬處理，轉入管理費用。
款已付清但發(fā)票未到的賬務(wù)處理
外購貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購貨的增值稅專(zhuān)用發(fā)票未到，可先按實(shí)際付款額進(jìn)行會(huì )計處理：
借：“庫存商品”等科目
貸：“銀行存款”科目
待取得專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，用紅字沖銷(xiāo)上述分錄，再按專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額、稅額進(jìn)行會(huì )計處理：
借：原材料
應繳稅金———應繳增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：銀行存款
為合資企業(yè)提供的固定資產(chǎn)的估價(jià)和賬務(wù)處理
收到投資的廠(chǎng)房和機器設備時(shí)，會(huì )計處理為：按照投資單位的賬面原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認的價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”，賬面原價(jià)大于新確認價(jià)值的差額，貸記“累計折舊”科目;新確認的價(jià)值大于賬面原價(jià)的，則按照新確認的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”。
因出口單證不齊而造成無(wú)法退稅的賬務(wù)處理
對實(shí)行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)型出口企業(yè)，其內銷(xiāo)與出口的銷(xiāo)售額，均應按月計算銷(xiāo)項稅額記入“應繳稅金———應繳增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目并如實(shí)申報納稅，不能因為申請出口退稅的出口單證不齊造成的當期無(wú)法退稅，而把出口的銷(xiāo)售額的銷(xiāo)項稅額記入“待攤費用———待轉增值稅銷(xiāo)項”科目。
征稅是在應稅行為發(fā)生后計算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的退稅，兩項不能等同。由于單位申報納稅時(shí)把出口銷(xiāo)售額因出口單證不齊而零申報，以至發(fā)生銷(xiāo)項稅額不齊，全額抵扣進(jìn)項稅額后，出現期末留抵稅額，是不正確的做法。
銷(xiāo)售邊角廢料取得收入的會(huì )計處理
(一)銷(xiāo)售邊角廢料取得的收入應繳納增值稅
企業(yè)處理在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的邊角廢料時(shí)，應將處理邊角廢料所取得的收入，計算繳納增值稅，并開(kāi)具發(fā)票。其會(huì )計分錄為：
借：銀行存款或應收賬款
貸：應繳稅金———應繳增值稅
其他業(yè)務(wù)收入
(二)年末繳納企業(yè)所得稅
年末，應將其它業(yè)務(wù)收入轉入本年利潤，計算繳納企業(yè)所得稅，會(huì )計分錄為：
借：其他業(yè)務(wù)收入
貸：本年利潤
委托代理進(jìn)口貨物的賬務(wù)處理
某公司以一般貿易方式從國外購進(jìn)原料10噸，境外成交價(jià)為1000元/噸，共計10000元;進(jìn)口時(shí)海關(guān)估價(jià)為1200元/噸，共計12000元;另進(jìn)口關(guān)稅5000元，增值稅3000元。
借：原材料15000
應繳稅金———應繳增值稅(進(jìn)項稅額)3000
貸：應付賬款———外貿公司18000
付匯時(shí)：
借：應付賬款———外貿公司18000
貸：銀行存款18000
在此需說(shuō)明的是：原材料的進(jìn)價(jià)，根據會(huì )計制度規定，應按材料實(shí)際發(fā)生額確定。海關(guān)的“估價(jià)”是關(guān)稅的計稅價(jià)，并非購買(mǎi)材料的實(shí)際發(fā)生額，因此以10000元作為記賬依據。
供貨方當月發(fā)出商品但不開(kāi)具發(fā)票的賬務(wù)處理
購銷(xiāo)雙方合同約定“發(fā)貨后三個(gè)月收款”，專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為“合同約定收款日期的當天”。賬務(wù)處理如下：
(一)發(fā)出商品時(shí)：
借：分期收款發(fā)出商品
貸：庫存商品
(二)開(kāi)出發(fā)票時(shí)：
借：應收賬款———某公司
貸：應繳增值稅———銷(xiāo)項稅額
商品銷(xiāo)售收入
同時(shí)結轉商品銷(xiāo)售成本。
借：商品銷(xiāo)售成本
貸：分期收款發(fā)出商品
(三)收到貨款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應收賬款———某公司
促銷(xiāo)品的賬務(wù)處理問(wèn)題
企業(yè)在促銷(xiāo)時(shí)，會(huì )把一些商品按進(jìn)價(jià)贈送給消費者使用。如企業(yè)為小規模納稅人，其會(huì )計分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：庫存商品
應交稅金--應交增值稅
職工福利住房折舊的會(huì )計科目問(wèn)題
企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。其會(huì )計分錄為：
借：管理費用
貸：累計折舊
購買(mǎi)材料發(fā)生不合理?yè)p耗的賬務(wù)處理問(wèn)題
企業(yè)購買(mǎi)材料，如發(fā)生非合理?yè)p耗，其賬務(wù)處理為：
購買(mǎi)時(shí)：
借：材料采購
應交稅金———應交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：應付賬款
發(fā)現不合理?yè)p耗時(shí)，假設是屬于未查明原因的，做賬時(shí)為：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：材料采購
應交稅金--應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)
銷(xiāo)貨發(fā)票與增值稅計稅價(jià)出現賬款不相符的處理
一般納稅人銷(xiāo)售貨物開(kāi)具發(fā)票，如按照增值稅計稅價(jià)格計算，出現賬款不相符的情況，其賬務(wù)處理為：
發(fā)生時(shí)：
借：銀行存款
貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入
應交稅金———銷(xiāo)項稅
結轉時(shí)：
借：其它應付款———現金長(cháng)款
貸：應交稅金———應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)
借：現金
貸：其它應付款———現金長(cháng)款
處理：經(jīng)批準后作營(yíng)業(yè)外收入處理
借：其它應付款———現金長(cháng)款
貸：營(yíng)業(yè)外收入
超額列支工資等致使少納所得稅被查補的會(huì )計處理
由于超額列支了工資、交際應酬費，當地稅務(wù)機關(guān)對某公司作出了補稅罰款的處理決定，如果是上一年變的，所作會(huì )計分錄為：
計提所得稅時(shí)：
借：利潤分配
貸：應繳稅金
支付罰款時(shí)：
借：利潤分配———稅收罰款
貸：銀行存款
繳納稅金時(shí)：
借：應繳稅金———應繳所得稅
貸：銀行存款
來(lái)料加工企業(yè)的賬務(wù)處理
投資企業(yè)對外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零配件等，應單獨設置“受托加工來(lái)料”備查科目和有關(guān)的材料明細賬，核算其收發(fā)結存數額，不核算金額，不編制會(huì )計分錄。在對來(lái)料進(jìn)行加工過(guò)程中，只對構成加工產(chǎn)品實(shí)體的其它材料的成本及人工費等進(jìn)行金額上的核算和賬務(wù)處理。
會(huì )計分錄如下：
收到來(lái)料時(shí)，不編制會(huì )計分錄，只對“受托加工來(lái)料”備查科目中對應的材料明細賬進(jìn)行數額登記。領(lǐng)取“來(lái)料”及其它材料用于制造加工產(chǎn)品時(shí)，對“來(lái)料”領(lǐng)取的處理同上，對領(lǐng)取其它材料則借記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。完工時(shí)，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。
企業(yè)公益金的賬務(wù)處理
購買(mǎi)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
結轉公益金：
借：盈余公積———公益金
貸：盈余公積———一般盈余公積
公益金是企業(yè)按照規定從稅后利潤中提取的積累資金，專(zhuān)門(mén)用于企業(yè)職工集體福利設施的準備。職工集體福利設施購建完成后，應將公益金轉入一般盈余公積(股份制企業(yè)通過(guò)“法定盈余公積”明細科目處理，其它企業(yè)可通過(guò)“一般盈余科目”明細科目處理)。新會(huì )計準則規定企業(yè)不再計提公益金。
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