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會(huì )計賬務(wù)調整的基本方法
作為一名會(huì )計，對于其今后的工作都會(huì )有一粗略的框架所搭建。對于其而言，每處理一種賬務(wù)，都有一種由前人所總結的良好的會(huì )計賬務(wù)的處理辦法，以下yjbys小編就會(huì )計賬務(wù)的調整的基本辦法進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹。
一、賬務(wù)調整的作用
企業(yè)錯誤的賬務(wù)必須及時(shí)糾正調整，若使錯誤延續下去，勢必會(huì )導致后續的錯誤和錯漏稅，造成重復補退稅問(wèn)題，也使企業(yè)的會(huì )計核算不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況。因此，為了真實(shí)反映財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，必須做好賬務(wù)的調整賬務(wù)工作，使賬務(wù)處理及納稅錯誤得以徹底糾正。
二、賬務(wù)調整的原則
1.賬務(wù)處理的調整要與現行財務(wù)會(huì )計準則相一致，要與稅法的有關(guān)會(huì )計核算相一致。
2.反應錯賬的來(lái)龍去脈，清晰表達調整思路。
3.盡量做到從簡(jiǎn)適宜。
三、賬務(wù)調整的基本方法
在一個(gè)會(huì )計年度結賬前，注冊稅務(wù)師查出納稅人的錯賬或漏賬，可以在當期的有關(guān)賬戶(hù)直接進(jìn)行調整。
(一)紅字沖銷(xiāo)法
適用于會(huì )計科目用錯了及會(huì )計科目正確但核算金額錯誤的情況。在及時(shí)發(fā)現錯誤、沒(méi)有影響后續核算的情況下多使用紅字沖銷(xiāo)法。
(二)補充登記法
通過(guò)編制轉賬分錄，將調整金額直接入賬，以更正錯賬。適用于漏計或錯賬所涉及的會(huì )計科目正確，但核算金額小于應計金額的情況。
(三)結合賬務(wù)調整法
當一個(gè)會(huì )計年度記賬后或跨年調賬時(shí)，如果涉及損益類(lèi)賬戶(hù)時(shí)必須用綜合賬務(wù)調整法。
錯賬是在月后發(fā)現，而企業(yè)又是按月結算利潤的，則影響到利潤的項目還應通過(guò)“本年利潤”科目調整。
[例10-3]某企業(yè)將專(zhuān)項工程耗用材料列入管理費用6000元。
借：管理費用 6000
貸：原材料 6000
按照會(huì )計準則規定專(zhuān)項工程用料應列入“在建工程”科目，調整分錄：
借：在建工程 6000
貸：管理費用 6000
如果該項業(yè)務(wù)是在月度結算后發(fā)現，調整分錄：
借：在建工程 6000
貸：管理費用 6000
借：管理費用 6000
貸：本年利潤 6000
四、錯賬的類(lèi)型及調整范圍
(一)對當期錯誤會(huì )計賬目的調賬方法
在審查中發(fā)現的當期的錯誤會(huì )計科目，可根據正常的會(huì )計核算程序，采用紅字調整法、補充調整法、綜合調整法予以調整。
(二)對上一年度錯誤會(huì )計賬目的調賬方法
1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：
(1)如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現的，可直接調整上年度賬項，這樣可以應用上述幾種方法加以調整，對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”科目核算的內容。
(2)如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現的，一般不能應用上述方法，而按正常的會(huì )計核算對有關(guān)賬戶(hù)進(jìn)行一一調整。這時(shí)需區別不同情況，按簡(jiǎn)便實(shí)用的原則進(jìn)行調整。
對于不影響上年利潤的項目，可以直接進(jìn)行調整。
對于影響上年利潤的項目，由于企業(yè)在會(huì )計年度內已結賬，所有的損益賬戶(hù)在當期都結轉至“本年利潤”賬戶(hù)，凡涉及調整會(huì )計利潤的，不能用正常的核算程序對“本年利潤”進(jìn)行調整，而應通過(guò)“以前年度損益調整”賬戶(hù)進(jìn)行調整。
[例10-6]某稅務(wù)師事務(wù)所2006年4月對某公司2005年度納稅審查中，發(fā)現多預提廠(chǎng)房租金20000元，應予以回沖。假設所得稅稅率33%。
若通過(guò)“以前年度損益調整”科目調整，而將調整數體現在2006年的核算中，應作調整分錄如下：
�、俳瑁侯A提費用 20000
貸：以前年度損益調整 20000
�、谘a所得稅=20000×33%=6600(元)
借：以前年度損益調整 6600
貸：應交稅費-應交所得稅 6600
�、蹖⒁郧澳甓葥p益調整貸方余額轉入未分配利潤
借：以前年度損益調整 13400
貸：利潤分配-未分配利潤 13400
提示：按照新會(huì )計準則的規定，已經(jīng)不存在“預提費用”和“待攤費用”科目，對于發(fā)生的預提或待攤費用，應該在實(shí)際發(fā)生當期計入損益中。
2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應調整本年度有關(guān)賬項。
[例10-7]某稅務(wù)師事務(wù)所2006年審查2005年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現2005年12月份多轉材料成本差異40000元(借方超支數)，而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于2006年售出。
這一錯誤賬項虛增了2005年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品在2005年未銷(xiāo)售，不需結轉銷(xiāo)售成本，未對2005年度稅收發(fā)生影響，但是由于在2006年售出，此時(shí)虛增的生產(chǎn)成本會(huì )轉化為虛增銷(xiāo)售成本，從而影響2006年度的稅項。
如果是在決算報表編制前發(fā)現且產(chǎn)品還未銷(xiāo)售，應用轉賬調整法予以調整上年度賬項，即：
借：材料成本差異 40000
貸：庫存商品 40000
如果是在決算報表編制后發(fā)現且產(chǎn)品已經(jīng)銷(xiāo)售，由于上一年賬項已結平，這時(shí)可直接調整本年度的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤”賬戶(hù)，作調整分錄如下：
借：材料成本差異 40000
貸：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤” 40000
(三)不能直接按審查出的錯誤額調整利潤情況的賬務(wù)調整方法
計算分攤的方法是，應按產(chǎn)品成本核算過(guò)程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯誤金額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本等核算環(huán)節的程序，一步一步地往下分配。將計算出的各環(huán)節應分攤的成本數額，分別調整有關(guān)賬戶(hù)，在期末結賬后，當期銷(xiāo)售產(chǎn)品應分攤的錯誤數額應直接調整利潤數。在實(shí)際工作中一般較多地采用“按比例分攤法”。分攤率的計算公式如下：
[例10-8]注冊稅務(wù)師受托對某企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計入生產(chǎn)成本。由于當期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當月對外銷(xiāo)售一部分，因此，多計入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本之中。經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為150000元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本為300000元。則注冊稅務(wù)師可按以下步驟計算分攤各環(huán)節的錯誤數額，并作相應調賬處理。
第一步：計算分攤率：
第二步：計算各環(huán)節的分攤數額：
1.在產(chǎn)品應分攤數額=150000×0.05=7500(元)
2.產(chǎn)成品應分攤數額=150000×0.05=7500(元)
3.本期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本應分攤數額=300000×0.05=15000(元)
4.應轉出的增值稅進(jìn)項稅額=30000×17%=5100(元)
第三步：調整相關(guān)賬戶(hù)：
若審查在當年，調賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產(chǎn)成本 7500
庫存商品 7500
本年利潤 15000
應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出) 5100
若審查期在以后年度，調賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產(chǎn)成本 7500
庫存商品 7500
以前年度損益調整 15000
應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出) 5100
調賬方法歸納如下：
1.當年
(1)賬錯了，哪兒錯調哪兒。
(2)賬未錯，會(huì )計處理與稅收政策規定不同，只調表計稅，不調賬。
2.跨年
(1)非損益類(lèi)賬戶(hù)賬錯了，哪兒錯調哪兒。
(2)損益類(lèi)賬戶(hù)賬錯了，通過(guò)“以前年度損益調整”賬戶(hù)進(jìn)行調整。
(3)上年非損益類(lèi)賬錯了，但該賬戶(hù)在本年已變?yōu)閾p益類(lèi)賬戶(hù)，直接調整本年損益類(lèi)賬戶(hù)。
(4)錯賬既涉及上年損益類(lèi)賬戶(hù)又涉及非損益類(lèi)賬戶(hù)，應計算分攤率在各賬戶(hù)之間按比例進(jìn)行調整。
(5)賬未錯，只是漏作了調增所得額處理，作補稅的賬務(wù)處理。
例題：上年營(yíng)業(yè)外支出中有一筆環(huán)保違章罰款5萬(wàn)元，未調增所得額。次年檢查時(shí)發(fā)現了這一問(wèn)題，假設所得稅稅率為33%。
應作如下賬務(wù)調整：
借：以前年度損益調整 1.65萬(wàn)(5萬(wàn)×33%)
貸：應交稅費-應交所得稅 1.65萬(wàn)
借：利潤分配-未分配利潤 1.65萬(wàn)
貸：以前年度損益調整 1.65萬(wàn)
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