合資公司的稅收處理問(wèn)題

　　合資公司一般由兩家公司共同投入資本成立，分別擁有部分股權，并共同分享利潤、支出、風(fēng)險及對該公司的控制權。下面小編為大家整理了關(guān)于合資公司的稅收案例分析，一起來(lái)看看吧：

　　合資公司的稅收問(wèn)題

　　【問(wèn)題】

　　A公司擬以所持有的土地使用權與他人合資設立B公司，投資時(shí)確定的評估價(jià)值遠高于A(yíng)公司賬面價(jià)值。那么請問(wèn)，該環(huán)節A公司是否需要交納營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅等稅嗎?B公司還涉及什么稅種，其土地使用權價(jià)值是按評估價(jià)值為基礎嗎?與稅法規定的計稅基礎是否相同?

　　【解答】

　�、艑τ贏(yíng)公司而言，①營(yíng)業(yè)稅，按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權轉讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財稅[2002]191號)規定：以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風(fēng)險的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。②土地增值稅，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規定的通知》(財稅字[1995]48號) 規定： 對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉讓的，應征收土地增值稅。但按照“財稅[2006]21號”文規定，對以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的,凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的,或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的,均不適用前述“財稅字[1995]48號”文第一條暫免征收土地增值稅的規定;③《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，……應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。”按此規定，企業(yè)應該將投資行為分解為按公允價(jià)值處置資產(chǎn)和投資兩項行為計算交納企業(yè)所得稅。

　�、茖τ贐公司，在取得土地使用權環(huán)節只涉及印花稅和契稅，①印花稅，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財稅[2003]183號)企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權轉移書(shū)據免予貼花;《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財稅[2006]162號)規定：“對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同按產(chǎn)權轉移書(shū)據征收印花稅。”一般理解是出資協(xié)議或者投資合同具有產(chǎn)權轉移數據的性質(zhì);不過(guò)在會(huì )計核算方面，印花稅通常直接計入管理費用;②契稅，按《中華人民共和國契稅暫行條例實(shí)施細則》規定，以土地、房屋權屬作價(jià)投資、入股的，發(fā)生權屬轉移的，視同土地使用權轉讓、房屋買(mǎi)賣(mài)征稅。所以B公司應該繳納契稅，且計入所取得的土地使用權成本。

　�、前础镀髽I(yè)會(huì )計準則(2006)》規定精神，投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。而《企業(yè)會(huì )計制度》則規定接受投資的各類(lèi)資產(chǎn)均應以投資各方確認的價(jià)值為實(shí)際成本�！吨腥A人民共和國所得稅法實(shí)施條例》第66條規定，通過(guò)捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎。所以，如果沒(méi)有證據表明所述評估價(jià)值不公允，則B公司對該資產(chǎn)的入賬價(jià)值與其計稅基礎一致。

　　收到科技補助應怎么入賬

　　【問(wèn)題】

　　我單位取得了一筆科技補助，請問(wèn)我們是否可以不將其作為補貼收入而做專(zhuān)項應付款行嗎?

　　【解答】

　　會(huì )計處理時(shí)，應分析所取得補助究竟屬于何種性質(zhì)。按《企業(yè)會(huì )計準則——應用指南》規定，專(zhuān)項應付款核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專(zhuān)項或特定用途的款項。而稅務(wù)上所說(shuō)的補貼收入在《企業(yè)會(huì )計準則(2006)》體系下通常是指按《企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助》的規定來(lái)核算的收入。按規定，政府補助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級政府及其所屬機構，國際類(lèi)似組織也在此范圍之內。政府補助是無(wú)償的、有條件的。

　　對比可知，政府補助與專(zhuān)項應付款具有本質(zhì)的差別，即政府補助核算具有損益性質(zhì)的補助，而專(zhuān)項應付款核算具有權益性質(zhì)的款項。所以，企業(yè)應該分析所取得款項的性質(zhì)來(lái)分析判斷是屬于補貼性收入，還是待支付的應付款性質(zhì)。至于稅務(wù)方面如何處理，并不影響會(huì )計處理。

　　按上述分析，我們認為科技補助通常屬于補貼收入性質(zhì)，應該作為營(yíng)業(yè)外收入(與收益有關(guān)的補助)或遞延收益(與資產(chǎn)有關(guān)補貼)入賬。當然，企業(yè)可以據實(shí)扣除相關(guān)科技開(kāi)發(fā)項目的費用支出。

　　如果確系政府以所有者身份投入的具有專(zhuān)項或特定用途的款項，按準則規定精神，

　�、倨髽I(yè)按收到或應收的資本性撥款，借記“銀行存款”等科目，貸記“專(zhuān)項應付款”。將專(zhuān)項或特定用途的撥款用于工程項目，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

　�、诠こ添椖客旯ば纬砷L(cháng)期資產(chǎn)的部分，借記“專(zhuān)項應付款”，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目;對未形成長(cháng)期資產(chǎn)需要核銷(xiāo)的部分，借記“專(zhuān)項應付款”，貸記“在建工程”等科目;撥款結余需要返還的，借記“專(zhuān)項應付款”，貸記“銀行存款”科目。上述資本溢價(jià)轉增實(shí)收資本或股本，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。

　�、�“專(zhuān)項應付款”期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉銷(xiāo)的專(zhuān)項應付款。

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