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購貨運費的納稅籌劃
企業(yè)采購材料要發(fā)生運費，運銷(xiāo)產(chǎn)品也伴有運費。而企業(yè)的運費收支又跟稅收有著(zhù)密切的聯(lián)系，增值稅一般納稅人支付運費可抵扣進(jìn)項稅，收取運費應繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。運費收支狀況發(fā)生變化時(shí)，對企業(yè)納稅情況會(huì )產(chǎn)生一定的影響，當對運費進(jìn)行調控時(shí)，就可以合理合法地籌劃運費中的稅收。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于購貨運費的納稅籌劃的知識，歡迎閱讀。
稅法規定:
購進(jìn)固定資產(chǎn)的運費不能抵扣增值稅;
而購進(jìn)材料的運費則可以抵扣，隨同運費支付的裝卸費、保險費等雜費不能抵扣進(jìn)項稅額。
購進(jìn)材料物資等發(fā)生運費、售貨方名稱(chēng)要求與運費發(fā)票開(kāi)票方名稱(chēng)一致，否則，由于銷(xiāo)售方代墊運費未作為增值稅價(jià)外費用計稅，而使購貨方不能抵扣運費進(jìn)項稅額。
1、運費的結構與稅負的關(guān)系
企業(yè)發(fā)生的運費對于一般納稅人自營(yíng)車(chē)輛來(lái)說(shuō)，運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，可以抵扣17%的增值稅(索取專(zhuān)用發(fā)票扣稅)。假設運費價(jià)格中的可扣稅物耗的比率為R(不含稅價(jià))，則相應的增值稅抵扣率就等于17%R。我們再換一個(gè)角度思考運費扣稅問(wèn)題：若企業(yè)不擁有自營(yíng)車(chē)輛，而是外購，在運費扣稅時(shí)，按現行政策規定可抵扣7%的進(jìn)項稅額，同時(shí)，這筆運費在收取方還應當按規定繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國家稅收總量上看，國家只減少了4%(即7%-3%)的稅收收入，即運費總算起來(lái)只有4%的抵扣率。
假設上述兩種情況的抵扣率相等時(shí)，就可以求出R的值。即：17%R=4%，則R=23.53%。
R這個(gè)數值說(shuō)明，當運費結構中可抵扣增值稅的物耗比率達23.53%時(shí)，實(shí)際進(jìn)項稅抵扣率達4%。此時(shí)按運費全額7%抵扣與按運費中的物耗部分的17%抵扣，兩者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把R=23.53%稱(chēng)為"運費扣稅平衡點(diǎn)"。
【案例分析】A企業(yè)以自營(yíng)車(chē)輛采購材料一批，內部結算運費價(jià)格為2000元，現取R之值為23.53%計算，則這筆2000元的采購運費價(jià)格中包含的物耗為：470.60元(200023.53%)，相應的可抵扣進(jìn)項稅額為：80元(470.6017%)。
如果自營(yíng)車(chē)輛獨立核算時(shí)，A企業(yè)可以向該獨立車(chē)輛運輸單位索取運費普通發(fā)票并可抵扣7%的進(jìn)項稅額140元(20007%)。
與此同時(shí)，該獨立核算的車(chē)輛還應繳納營(yíng)業(yè)稅額60元(20003%)。這樣，站在A(yíng)企業(yè)與獨立車(chē)輛總體角度來(lái)看，一抵一繳后實(shí)際抵扣稅額只有80元。
以上說(shuō)明當R=23.53%時(shí)，兩種情況抵扣的稅額相等(都是80元)，該運費扣稅平衡點(diǎn)是存在的。
2、自營(yíng)車(chē)輛運輸與外購運輸的權衡
假定運輸費用中的可抵扣增值稅的項目(不含稅)占運費收入(含稅)的比重為R，運費收入總額為y(含稅)，可抵扣增值稅的項目為x，不可抵扣增值稅的項目為d，則可抵扣的增值稅為17%x。單獨成立的運輸公司取得的運費收入為y，就運費收入需要繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。自行運輸方式下的稅后現金流量為：
稅后現金流量=y-17%x-d-(y/1.1717%-17%x)
成立運輸公司方式下的稅后現金流量為：
稅后現金流量=y-117%x-d-3%y
求兩種方式的均衡點(diǎn)得：
R=x/y=60.68%
從稅收的角度考慮，當運輸費用中可以抵扣增值稅的項目(不含稅)占運費收入(含稅)的比重超過(guò)60.68%的時(shí)候，可以采取自有車(chē)輛自行運輸的方式; 當運輸費用中可以抵扣增值稅的項目占運費收入的比重低于60.68%的時(shí)候，可以采取將自有車(chē)輛單獨成立運輸公司，當然對此也需要綜合考慮開(kāi)辦運輸公司會(huì )發(fā)生的各種費用。
【案例分析】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人(產(chǎn)品適用增值稅稅率17%)，2月21日購入一批貨物，不含稅價(jià)格為400萬(wàn)元，進(jìn)項稅額68萬(wàn)元，3月11 日，該企業(yè)和乙公司簽訂銷(xiāo)售協(xié)議，協(xié)議規定該批貨物出廠(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格440萬(wàn)元(不含稅)，采取送貨制，甲企業(yè)雇傭丙運輸公司的車(chē)輛運送該批貨物到達乙方，另外計算運費11.7萬(wàn)元，到達目的地的價(jià)稅及運費總價(jià)款為526.5萬(wàn)元，貨物已發(fā)出，貨款已收到(假設甲企業(yè)期初進(jìn)項稅額為0，本月無(wú)其他進(jìn)項稅額)。
方案一：由甲企業(yè)給乙企業(yè)開(kāi)具運費收據。
甲企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)，以銷(xiāo)售價(jià)格440萬(wàn)元(不含稅)開(kāi)具增值稅發(fā)票，銷(xiāo)項稅額74.8萬(wàn)元，運費11.7萬(wàn)元，由甲企業(yè)給乙方開(kāi)具收款收據，通過(guò)其他應收款收回。
按稅法規定，甲企業(yè)在計算繳納增值稅稅金時(shí)，銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)向購買(mǎi)方(承受應稅勞務(wù)也視為購買(mǎi)方)收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，但是不包括收取的價(jià)外費用銷(xiāo)項稅額。價(jià)外費用是指向購買(mǎi)方收取的手續費、補貼、基金、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他性質(zhì)的價(jià)外收費。凡隨同銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)，向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，無(wú)論其會(huì )計制度如何核算，均應并入銷(xiāo)售額計算應納稅額。因為根據稅法規定，各種性質(zhì)的價(jià)外收費都要并入銷(xiāo)售額計算納稅，目的是防止以各種名目的收費減少銷(xiāo)售額逃避納稅的現象。
因此甲企業(yè)納稅情況計算如下：
增值稅銷(xiāo)項稅額=44017%+[11.7(1+17%)]17%=76.5(萬(wàn)元)
增值稅進(jìn)項稅額=68萬(wàn)元
應納增值稅=76.5-68=8.5(萬(wàn)元)
銷(xiāo)售稅金及附加=8.5(7%+3%)=0.85(萬(wàn)元)
增值稅稅負率=8.5[440+11.7(1+17%)]1.90%
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤=440-400-0.85-[11.7(1+17%)]17%=37.45(萬(wàn)元)
方案二：由運輸公司給銷(xiāo)貨方開(kāi)具發(fā)票。
甲企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)，把銷(xiāo)售價(jià)格440萬(wàn)元(不含稅)和運費11.7萬(wàn)元一并開(kāi)具增值稅發(fā)票，銷(xiāo)項稅額為：76.5萬(wàn)元 ([440+11.7 (1+17%)]17%);運費11.7萬(wàn)元由丙運輸公司給甲方開(kāi)具運費發(fā)票，這時(shí)按規定甲企業(yè)運費可以按7%抵扣進(jìn)項稅額，但稅法規定隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進(jìn)項稅額。
甲企業(yè)應納稅額計算如下：
增值稅銷(xiāo)項稅額=[440+11.7(1+17%)]17%=76.5(萬(wàn)元)
增值稅進(jìn)項稅額=68+11.77%=68.819(萬(wàn)元)
應納增值稅=76.5-68.819=7.681(萬(wàn)元)
銷(xiāo)售稅金及附加=7.681(7%+3%)=0.7681(萬(wàn)元)
增值稅稅負率=7.681[440+11.7(1+17%)]=1.71%
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤額=440+11.7(1+17%)-400-11.7(l-7%)-0.7681=38.3509(萬(wàn)元)
方案三：由運輸公司給購貨方開(kāi)具運費發(fā)票。
甲企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)，以銷(xiāo)售價(jià)格440萬(wàn)元(不含稅)開(kāi)具增值稅發(fā)票，銷(xiāo)項稅額74.8萬(wàn)元;運費11.7萬(wàn)元，由丙運輸公司給乙方開(kāi)具運費發(fā)票，甲企業(yè)把運費發(fā)票轉交給乙方。但是，按稅法規定必須符合代墊運費的條件：(1)承運者的運費發(fā)票開(kāi)具給購貨方的;(2)納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方。
甲企業(yè)納稅情況計算如下：
增值稅銷(xiāo)項稅額=44017%=74.8(萬(wàn)元)
增值稅進(jìn)項稅額=68萬(wàn)元
應納增值稅=74.8-68=6.8(萬(wàn)元)
銷(xiāo)售稅金及附加=6.8(7%+3%)=0.68(萬(wàn)元)
增值稅稅負率=6.8440=1.55%
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤額=440-400-0.68=39.32(萬(wàn)元)
納稅方案效果比較：方案二比方案一少繳增值稅0.819萬(wàn)元(8.5-7.681)，少繳銷(xiāo)售稅金及附加0.0819萬(wàn)元 (0.85-0.7681)，貨物銷(xiāo)售利潤額增加0.9009萬(wàn)元(38.3509-37.45)，因此方案二優(yōu)于方案一。方案三比方案二少繳增值稅 0.881萬(wàn)元(7.681-6.8)，少繳銷(xiāo)售稅金及附加，0.0881萬(wàn)元(0.7681-0.68)，貨物銷(xiāo)售利潤額增加0.9691萬(wàn)元 (39.32-38.3509)，方案三優(yōu)于方案二。通過(guò)以上比較，方案三為最佳方案。
3、運輸業(yè)務(wù)的納稅籌劃方法
(1)采購企業(yè)自營(yíng)運費轉變成外購運費，可能會(huì )降低稅負。擁有自營(yíng)車(chē)輛的采購企業(yè)，當采購貨物自營(yíng)運費中的R值小于23.53%時(shí)，可考慮將自營(yíng)車(chē)輛"獨立"出來(lái)。
【案例分析】B企業(yè)以自營(yíng)車(chē)輛采購貨物，根據其以往年度車(chē)輛方面抵扣進(jìn)項稅額的資料分析，其運費價(jià)格中R值只有10%，遠低于扣稅平衡點(diǎn)。假設2008年該企業(yè)共核算內部運費76萬(wàn)元，則可抵扣運費中物耗部分的進(jìn)項稅為1.292萬(wàn)元(7610% x17%)
如果自營(yíng)車(chē)輛"獨立"出來(lái)，設立隸屬于B企業(yè)的二級法人運輸子公司后，該企業(yè)實(shí)際抵扣稅又是多少呢?"獨立"后該企業(yè)不僅可以向運輸子公司索取運費普通發(fā)票計提進(jìn)項稅額5.32萬(wàn)元(767%)，而且還要承擔"獨立"車(chē)輛應納的營(yíng)業(yè)稅2.28萬(wàn)元(763%)，一抵一繳的結果是，B企業(yè)實(shí)際抵扣稅款 3.04萬(wàn)元，這比原抵扣的1.292萬(wàn)元多抵了1.748萬(wàn)元。運費的內部核算價(jià)格未作任何變動(dòng)，只是把結算方式由內部核算變?yōu)閷ν庵Ц逗髮ζ髽I(yè)就能多抵扣1.748萬(wàn)元的稅款。
(2)售貨企業(yè)將收取的運費補貼轉成代墊運費，也能降低自己的稅負，但要受到售貨對象的制約。對于售貨方來(lái)說(shuō)，只要能把收取的運費補貼改變成代墊運費，就能為自己降低稅負。
【案例分析】C廠(chǎng)銷(xiāo)售給D企業(yè)某產(chǎn)品10000件，不含稅銷(xiāo)價(jià)100元/件，價(jià)外運費10元/件，則增值稅銷(xiāo)項稅額為：
增值稅銷(xiāo)項稅額=1000010017%+10000[lO%(1+17%)]17%184529.91(元)
若進(jìn)項稅額為108000元(其中自營(yíng)汽車(chē)耗用的油料及維修費抵扣進(jìn)項稅額為8000元)，則應納稅額為76529.91元(184529.91-108000)。
如果將自營(yíng)車(chē)輛獨立出來(lái)設立法人運輸子公司，讓該子公司開(kāi)具普通發(fā)票收取這筆運費補貼款，使運費補貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運費后，C廠(chǎng)納稅情況則變?yōu)椋轰N(xiāo)項稅額為170000元(價(jià)外費用變成符合免征增值稅條件的代墊運費后，不再計入銷(xiāo)售額計算銷(xiāo)項稅額)，進(jìn)項稅額為100000元(因運輸子公司為該廠(chǎng)二級獨立法人，其運輸收入應征營(yíng)業(yè)稅，運輸汽車(chē)原可以抵扣的8000元進(jìn)項稅額已經(jīng)不存在了，則應納增值稅額為70000元)，運輸子公司應繳納的營(yíng)業(yè)稅為3000元(10000103%)。這樣C廠(chǎng)總的稅收負擔(含二級法人應納營(yíng)業(yè)稅)為73000元，比改變前的76529.91元，降低了3529.91元。因此，站在銷(xiāo)售方角度看，設立運輸子公司是合算的。
然而，購銷(xiāo)行為總是雙方合作的結果，購貨方D企業(yè)能接受C廠(chǎng)的行為嗎?改變前，D企業(yè)從C廠(chǎng)購貨時(shí)的進(jìn)項稅額是184529.91元，改變后，D企業(yè)的進(jìn)項稅額分為購貨進(jìn)項稅額170000元和支付運費計提的進(jìn)項稅額7000元兩部分，合計177000元，這比改變前少抵扣了7529.91元。
需要特別補充的是，無(wú)論是把自營(yíng)運費轉成外購運費，還是把運費補貼收入轉成代墊運費，都必然會(huì )增加相應的轉換成本，如設立運輸子公司的開(kāi)辦費、管理費及其他公司費用等支出。當節稅額大于轉換成本時(shí)，進(jìn)行納稅籌劃是合適的。
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